Содержание номера 21 ноября 2018

2007 11
Отпускные баталии


Вернутся к содержанию

Статья на стр. 24: Вычет по НДС "авансом"

Довольно часто фирмы приобретают товары или заказывают те или иные услуги у иностранных компаний, не состоящих на учете в налоговых органах РФ. При таких обстоятельствах, как бы ни хотелось, от обязанностей налогового агента по НДС не скрыться. До недавнего времени основную головную боль агентам доставлял порядок получения «агентского» вычета. Парадоксально, но проблемы возникали даже тогда, когда ревизоры не оспаривали факт поступления налога в бюджет. Интересно то, что оптимальный выход из этой ситуации на сей раз предложили сами представители Минфина.

 

Агентская обязанность

Сразу стоит оговориться, что, заключая сделку с иностранной организацией, фирма далеко не всегда автоматически становится ее налоговым агентом по НДС. Эта почетная обязанность не возникает, если зарубежный партнер зарегистрирован в российской налоговой инспекции.

Пример

ЗАО «Стрела» заключило с представительством иностранной фирмы, имеющей аккредитацию и состоящей на налоговом учете в России, договор на покупку автомобиля.

Представительство передало «Стреле» копию своего свидетельства о постановке на налоговый учет на территории России.

Договорная цена автомобиля 212 000 руб. (в том числе НДС – 32 339 руб.). Как видно из условий примера, в данном случае не выполнено одно из условий, когда на «Стрелу» возлагаются функции налогового агента.

Следовательно, ЗАО «Стрела» должно перечислить представительству в оплату автомобиля всю сумму по договору (то есть 212 000 руб., включая НДС).

Рассмотрим ситуацию, когда иностранец все-таки не состоит на налоговом учете на территории России. По общему правилу налоговый агент обязан удержать НДС с выплачиваемых заморскому контрагенту средств и произвести необходимые платежи в бюджет (ст. 174 НК). Кстати, от обязанности налогового агента организация не освобождается, даже если она не является плательщиком НДС (например, применяет какой-либо спецрежим).

Оплачивая товары, работы или услуги иностранной компании стоит обратить внимание на условия контракта, в которых определена их стоимость. Так, сумма НДС может быть, как упомянута в договоре и включена в стоимость товаров (услуг), так и нет. В первом случае, сумму налога, которую следует удержать, определяют так:

Стоимость товаров, включая НДС х 18/118 или 10/110 = Сумма НДС

Продавцу перечисляют сумму средств, указанную в контракте, за вычетом НДС.

Во втором случае ее рассчитывают по формуле:

Стоимость товаров без НДС х 18% или 10% = Сумма НДС

В этой ситуации иностранному поставщику перечисляют ту сумму, которая указана в договоре. Тогда НДС будет считаться удержанным с доходов заграничной компании (письмо Минфина от 21 марта 2007 г. № 03-07-08/50).

Удержанный налог из средств, перечисленных иностранному поставщику, фирма-агент может принять к вычету. При этом должны быть выполнены следующие условия.

– налоговый агент является плательщиком НДС;

– товары (работы, услуги) приобретены для тех или иных операций, облагаемых НДС;

– сумма налога, удержанная из денег, выплаченных иностранной компании, перечислена в бюджет.

Последнее условие довольно много крови попортило фирмам, поскольку налоговики категорически отказывались принимать к зачету НДС, если он не был удержан именно из доходов иностранца. Любая «самодеятельность» каралась чиновниками очень строго. Тот же факт, что впоследствии заграничный партнер все-таки возмещал компании сумму перечисленного НДС, они совершенно не принимали во внимание.

Однако правильность позиции налоговиков в отношении зачета «иностранного» НДС поставили под сомнение представители Минфина. В письме от 7 февраля 2007 г. № 03-07-08/13 они указали, что право на вычет вовсе не зависит от того, за счет чьих средств уплачен налог. По мнению финансистов, перечисляя НДС в бюджет своими собственными деньгами, российская компания своего рода уплачивает налог «авансом». Тем более что перечисленная сумма все равно будет удержана из доходов иностранного партнера.

Пример

Российская фирма ЗАО «Респект» и немецкая фирма Werbung AG заключили договор, по которому Werbung AG должна оказать «Респекту» услуги по разработке рекламы. Договорная цена услуг – 23 600 евро. Согласно контракту стоимость рекламных услуг включает в себя НДС.

Немецкая фирма не имеет представительства в России и не зарегистрирована в качестве российского налогоплательщика. Местом реализации рекламных услуг является местонахождение покупателя, то есть в данном случае Россия. Следовательно, рекламные услуги облагают НДС.

Акт приемки-передачи услуг был подписан сторонами в мае. Курс евро на эту дату составил 35 руб./EUR. Деньги немецкой фирме «Респект» перечислил в июне. Курс евро на эту дату составил 35,5 руб./EUR.

Перечисляя деньги немецкой фирме, «Респект» удержал из этой суммы НДС. Сумма удержанного налога составила:

23 600 EUR х 18/118 = 3600 EUR.

В этой ситуации заплатить НДС «Респект» должен в тот же день, когда перечислил деньги немецкой фирме. Бухгалтер «Респекта» должен сделать такие проводки:

Май:

Дебет 44   Кредит 60

– 700 000 руб. (20 000 EUR х 35 руб./EUR) – отражена стоимость рекламных услуг (без НДС);

Дебет 19   Кредит 60

– 126 000 руб. (3600 EUR х 35 руб./EUR) – учтена сумма НДС, подлежащая удержанию со стоимости рекламных услуг;

июнь:

Дебет 60   Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 127 800 руб. (3600 EUR х 35,5 руб./EUR) – удержан НДС со стоимости услуг инофирмы;

Дебет 60   Кредит 52

– 710 000 руб. (20 000 EUR х 35,5 руб./EUR) – перечислены деньги инофирме за минусом удержанного НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»   Кредит 51

– 127 800 руб. – удержанный со стоимости услуг инофирмы НДС перечислен в бюджет;

Дебет 91-2   Кредит 60

– 10 000 руб. (20 000 EUR х (35,5 руб./EUR – 35 руб./EUR)) – отражена курсовая разница в части стоимости услуг (без НДС);

Дебет 19   Кредит 60

– 1800 руб. (3600 EUR х (35,5 руб./EUR – 35 руб./EUR)) – отражена курсовая разница в части НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»   Кредит 19

– 127 800 руб. – фактически уплаченный НДС принят к вычету.

Расчет «натурой»

Не исключено, что российская компания изволит рассчитаться с поставщиком не деньгами, а другим имуществом. Казалось бы, его часть фирма должна передать в бюджет, чтобы выполнить обязанности налогового агента. Однако возможности проведения подобных расчетов с казной Налоговый кодекс не предусматривает. Поэтому в данном случае удерживать и перечислять в бюджет НДС не нужно. Подобная точка зрения подтверждается и судебной практикой (п. 10 постановления Пленума ВС и Пленума ВАС от 11 июня 1999 г. № 41/9).

Такое положение вещей все же не означает, что нужно сидеть сложа руки. Российская фирма обязана в течение месяца с того дня, как был произведен расчет с иностранной компанией, письменно сообщить об этом в свою инспекцию. Типового бланка для такого уведомления нет, поэтому налоговый агент вправе написать его в произвольной форме, но с соблюдением некоторых правил. Так, в тексте письма надо указать:

– реквизиты отечественной организации и заграничного партнера, которому передано имущество;

– дату передачи имущества;

– причины, по которым невозможно удержать НДС, а также сумму неудержанного налога.

В. Андронова, обозреватель «Федеральное агентство финансовой информации»

 

 

Полный текст этой статьи вы можете прочесть в печатном или электронном журнале «Бухгалтер-Дока». Быстро подписаться на журнал можно на сайте в разделе «Подписка».
Подписаться на журнал
Просмотров 2098 / Комментариев: 0
Оцените важность статьи (5* — наивысшая):
  • Текущий 1.62/5
  • 1
  • 2
  • 3
  • 4
  • 5
(текущий рейтинг: 1.6 | 37 чел. проголосовало)
Поделиться ссылкой в
Читайте также:


Вход на сайт

Логин:
Пароль:
Запомнить меня
Забыли пароль?
Зарегистрироваться