Журнал «Бухгалтер-Дока
Вопрос-ответ, примеры и комментарии»

Персональный журнал для тех, кто хочет быть в курсе дел.

Выходит два раза  в месяц + Спецвыпуски по отчетности!

 


Листать журнал On-line
Хотите знать как выглядит журнал?
Выгодная стоимость подписки!

Стоимость подписки в 2-3 раза меньше, чем на аналогичные издания!


Содержание номера 16 января 2018

2010 12
СПЕЦВЫПУСК ПО ОТЧЕТНОСТИ ЗА 1 ПОЛУГОДИЕ 2010 ГОДА


Вернутся к содержанию

Статья на стр. 13: Декларация по налогу на прибыль за I полугодие 2010 года

28 июля текущего года – крайний срок для того, чтобы отчитаться перед инспекторами в части налогообложения прибыли (п. 3 ст. 289 НК).

Данная обязанность должна исполняться организациями, признаваемыми плательщиками этого налога, вне зависимости от того, возникала или нет у них необходимость уплачивать «прибыльный» налог в последнее время, или от особенностей исчисления такового. Иными словами, даже если с начала года компания не заработала ни рубля, отчитаться перед «родной» ИФНС она все равно будет обязана. Исключение составляют лишь случаи, когда организация не то что денег не заработала, но и вовсе приостановила деятельность до такой степени, что по ее расчетным счетам не происходило никакого движения средств. Отчитаться перед ИФНС все равно придется. Другой вопрос, что сдавать нужно будет не декларацию по налогу на прибыль, а упрощенную форму, образец которой утвержден приказом Минфина от 10 июля 2007 г. № 62н.

В общем случае организации должны отчитаться перед налоговыми инспекциями посредством представления декларации, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина от 5 мая 2008 г. № 54н, за I полугодие 2010 года. Поскольку это наиболее распространенная ситуация, то наш дальнейший разговор пойдет именно о ней. Однако следует так же указать, что на основании той же формы полученную прибыль декларируют и фирмы, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, для которых отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее – до окончания календарного года. Данная категория налогоплательщиков должна будет сдать декларацию также по сроку 28 июля 2010 года.

В отношении тех доходов, которые российские организации заработали за границей, необходимо будет представить декларацию, форма и инструкция заполнения которой утверждены приказом МНС от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709@. Если об исполнении отчетных функций печется иностранная фирма, ведущая бизнес в пределах нашей страны, то ей необходимо будет сдавать форму, разработанную также чиновниками МНС, но утвержденную иным приказом – от 5 января 2004 г. № БГ-3-23/1.

Если же российская фирма выплачивает дивиденды иностранным учредителям, в связи с чем обладает статусом налогового агента, то ей следует обратить внимание на налоговый расчет (информацию) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов по форме, утвержденной приказом МНС от 14 апреля 2004 г. № САЭ-3-23/286@. К слову сказать, в связи с тем, что обязанность исполнения миссии налогового агента может быть возложена также и на хозяйствующих субъектов, не являющихся плательщиками налога на прибыль, готовить указанный вид отчетности могут потребовать даже от «спецрежимников». Причем если проштудировать положения пункта 1 статьи 289 Налогового кодекса, то можно заметить, что налоговые агенты обязаны исполнять отчетные функции только за те периоды, в которых они производили выплаты налогоплательщику.

Состав полугодовой декларации

Несмотря на то, что представляемая по сроку 28 июля отчетность по налогу на прибыль является полноценной декларацией, а не налоговым расчетом, посредством нее все-таки декларируют не налог, а перечисленные за прошедшие 6 месяцев авансовые платежи. Видимо поэтому законодатели указали в пункте 2 статьи 289 Налогового кодекса, что сдавать за отчетные периоды декларацию можно и в упрощенной форме. Правда, что именно имеется в виду под таковой, инициаторы норм главного налогового закона так и не удосужились разъяснить. Оно и неудивительно, ведь в стремлении соответствовать всем нововведениям шаблоны декларации меняются достаточно часто. В частности, последние метаморфозы, которые произошли с данным видом отчетности, приходятся на декабрь прошлого года; поправки были внесены приказом Минфина от 16 декабря 2009 г. № 135н и вступили в действие еще в отношении декларирования налога за 2009 год (Информационное сообщение ФНС от 12 февраля 2010 года).

Итак, для того чтобы разобраться, что именно следует сдавать в инспекцию, необходимо обратиться к Порядку заполнения декларации по налогу на прибыль, утвержденному, как мы уже упоминали, приказом Минфина от 5 мая 2008 г. № 54н (далее – Порядок). Исходя из пункта 1.1 этого документа следует, что в состав данной формы отчетности в обязательном порядке должны входить:

– титульный лист (лист 01),

– подраздел 1.1 раздела 1,

– лист 02,

– Приложение № 1 к листу 02,

– Приложение № 2 к листу 02.

Исключением из данного правила являются хозяйствующие субъекты, поименованные в пунктах 1.2, 1.6 и 1.7 Порядка, которым нет необходимости сдавать подраздел 1.1 раздела 1. Именно так, в частности, дело обстоит с компаниями, которые исполняют роль налоговых агентов и отчитываются в связи с фактом выплаты дивидендов учредителям-иностранцам.

Остальные же составляющие декларации сдаются в зависимости от возникновения соответствующих причин. Например, приложение № 4 к листу 02 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу» сдается только по итогам I квартала и налогового периода. А вот подраздел 1.2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика» Раздела 1, заполняемый организациями, уплачивающими ежемесячные авансовые платежи, представляется исключительно по окончании отчетных периодов, но не включается в состав декларации за год. Лист 06 заполняется негосударственными пенсионными фондами, а Лист 07 – при получении средств целевого финансирования и только при декларировании полученной прибыли за год. Иными словами, сдавать в заполненном виде все восемь листов данного вида налоговой отчетности не требуется.

Все эти и другие особенности формирования состава декларации по налогу на прибыль весьма подробно указаны в разделе 1 Порядка, поэтому приводить их в данном случае кажется нецелесообразным. Остановимся лишь на нюансах заполнения обязательных частей декларации.

Сразу же следует отметить, что заполнение листов декларации следует осуществлять не по порядку, ведь в последующих листах содержится информация, необходимая для заполнения предыдущих. Так, прежде всего потребуется оформить приложения 1 и 2 к листу 02, а только затем сам лист 02. Поле этого можно приступать к оформлению подраздела 1.1 раздела 1. И на закуску остается «титульник». Что ж, будем придерживаться подобной последовательности и сейчас.

Приращение налоговой базы

Приложения № 1 и № 2 считаются обязательными для представления неспроста. Ведь именно в этих элементах декларации расшифровываются сведения о доходах и расходах, формирующих базу по налогу на прибыль.

Наименование первого из упомянутых структурных элементов «прибыльной» отчетности «Доходы от реализации и внереализационные доходы» говорит само за себя. Примечательно, что здесь с расшифровкой приводится информация о полученных с начала года суммах выручки от реализации в зависимости от основного вида деятельности налогоплательщика. Так, если фирма является профессиональным участником рынка ценных бумаг, ей необходимо будет заполнить строки 020–022. Если компания осуществляет продажу покупных товаров, продукции собственного изготовления и иного имущества или же реализует имущественные права, потребуется внести данные в строки 010 – 014. Учтите, что при формировании показателя по строке 013 не нужно указывать те доходы, которые организация выручила от продажи:

– амортизируемого имущества;

– права требования долга, в том числе и как финансовой услуги;

– товаров (работ, услуг) и имущественных прав по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы;

– в рамках договора доверительного управления имуществом, будучи учредителем доверительного управления.

Соответствующие данные необходимо будет указать в Приложении № 1 отдельной строкой с кодом 030. Следует отметить, что получив доходы хотя бы от одного из указанных источников, организация должна будет оформить прежде Приложение № 3 к листу 02. В упомянутую строку 030 Приложения № 1 нужно будет всего лишь перенести величину, указанную по строке 340 Приложения № 3.

Тем компаниям, которые применяют кассовый метод, включать в данное приложение необходимо будет те суммы, которые они реально получили от контрагентов. Для фирм, признающих доходы методом начисления, никакого значения факт погашения партнерами своей задолженности за отгрузку иметь не будет. Фиксировать доходы придется по мере реализации, то есть сразу после того, как будет передано право собственности на него. А это мероприятие можно считать осуществленным, как только товар будет отгружен покупателю или передан для доставки перевозчику (п. 1 ст. 224 ГК). Хотя в целом конкретная дата может быть указана в договоре и ничто не помешает инспекторам принять во внимание именно это число, даже если фактически отгрузка происходит вообще в следующем отчетном периоде.

Если расчеты производятся на условиях предоставления товарного кредита, то сумма выручки определяется также на дату реализации и включает в себя сумму процентов, начисленных за период от момента отгрузки до даты перехода права собственности на товары. Это правило должно исполняться беспрекословно, поскольку прямо предусмотрено статьей 316 Налогового кодекса. В такой ситуации последнее из указанных событий может весьма и весьма затянуться, поскольку в общем случае считается, что пока покупатель полностью не погасит свою задолженность, товар в его собственность не перейдет. Кстати, в той же норме указано, что проценты, начисленные за пользование товарным кредитом с момента перехода права собственности на товары до момента полного расчета по обязательствам, включаются в состав внереализационных доходов. А посему ситуация может сложиться и прямо противоположным образом. Решать судьбу порядка отражения доходов в такой ситуации опять-таки будут условия контракта.

В ситуациях, когда организация отсылает товар заказчику почтой, будет применяться то же правило, что и в случае с использованием услуг транспортных компаний: как только продукция была отдана для доставки в отдел связи, доходы можно включать в базу по налогу на прибыль, отражая их сумму в Приложении № 1. Поскольку такой образ действий был рекомендован Министерством финансов (письмо от 14 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/96), то, скорее всего, именно этот способ отражения доходов от реализации будут ждать налоговики. Беспроблемно оттянуть срок включения доходов от продажи в базу можно будет только в тех случаях, когда договором предусмотрено, что доставка товара осуществляется самим продавцом, это также не отрицается Минфином.

Что же касается выполнения работ и оказания услуг, то, понятное дело, с целью определения даты их реализации наиболее удобным было бы считать дату, указанную в договоре или (особенно, если таковой не оказалось) прописанную в акте приемки-передачи выполненных работ (оказанных услуг). Если соответствующие даты все равно приходятся на отчетный период, то споров с инспекторами, конечно же, не возникнет. В противном случае ИФНС может заподозрить, что налогоплательщик пожелал облегчить себе жизнь на ближайшее время, не увеличив базу «прибыльного» налога, особенно если в контракте у ориентирующейся на день акта фирмы момент предоставления сервиса оговорен и он приходится на отчетный период (письмо УФНС по г. Москве от 2 сентября 2008 г. № 20-12/083102 и от 30 апреля 2008 г. № 20-12/041989). Об этом необходимо помнить при разработке условий договора с контрагентами.

Вместе с тем в некоторых случаях доходы от реализованных товаров, услуг, работ или имущественных прав в принципе не могут приходиться на какой-либо один период. Именно так дело обстоит, например, при передаче прав на использование товарного знака, даже если оплата за него производится единовременно (это так называемый паушальный платеж). Признавать такую выручку нужно будет равномерно, в течение срока действия указанного договора (письма Минфина от 19 мая 2009 г. № 16-15/049819, от 26 мая 2008 г. № 03-03-06/1/331). Кстати, за возможность «размазать» доходы на несколько периодов нужно благодарить не чиновников, а законодателей, поскольку соответствующее право дано пунктом 2 статьи 271 Налогового кодекса. Кстати, в данной норме указано также и на постепенный учет доходов от реализации при производстве с длительным циклом, если, конечно же, не предусмотрена поэтапная сдача. Это правило применяется в равной степени и к услугам, например, консультационным (письмо Минфина от 5 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/50). Однако на сей раз положения пункта 2 статьи 272 Кодекса могут сыграть не на руку налогоплательщикам. Дело в том, что в подобных случаях увеличивать доходы придется, не дожидаясь, пока работы или услуги будут оказаны окончательно. А значит, ту часть средств, которую уже сейчас можно было бы пустить в оборот, придется направлять на уплату «прибыльного» налога.

В случае с внереализационными доходами все намного сложнее, ведь момент их признания зависит от конкретного вида поступлений, что закреплено в пункте 4 статьи 271 Налогового кодекса. Следует обратить внимание, что перечень внереализационных доходов, на что постоянно указывают чиновники, является открытым. А посему налоговики могут постараться «впихнуть» сюда чуть ли не любые поступления, которые не удастся посчитать доходами от реализации. Так, например, в письме от 7 мая 2010 г. № 03-03-06/1/316 финансисты под предлогом «открытости» статьи 250 НК требовали, чтобы внереализационными доходами считали премии и скидки, полученные покупателем вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок, не связанные с изменением цены единицы товара. В целом данный принцип соблюдается и при оформлении Приложения № 2 к Листу 02. Так, сумма показателей по строкам 101 – 105 может запросто оказаться меньше, нежели значение показателя по строке 100 «Внереализационные доходы – всего» (п. 6.2 Порядка).

Расшифровка расходов

Название приложения № 2 к листу 02 также вполне «говорящее», ведь в нем приводится расшифровка осуществленных организацией затрат.

Несмотря на то что данное приложение, как и предыдущий элемент декларации, оформляют все налогоплательщики, порядок формирования в нем данных для различных организаций неодинаков. Так, компании, применяющие кассовый метод признания доходов и расходов, не заполняют строки 010–030, посвященные указанию сведений о величине прямых расходов (п. 7.1 Порядка). Оно и неудивительно, ведь списание таких затрат может производиться лишь по мере реализации товаров, с производством которых они связаны, вне зависимости от момента, когда соответствующие им суммы были реально израсходованы фирмой. А при кассовом методе подобный способ отражения трат недопустим – таковые снижают базу по налогу на прибыль сразу же после их выплаты из кассы или списания средств с расчетного счета налогоплательщика. Кстати, данные строки заполняют неодинаково и те фирмы, которые применяют метод начисления: для торговых организаций предусмотрена специальная строка 020.

А вот в отношении компаний, оказывающих услуги, дело обстоит несколько сложнее, ведь не совсем ясно, должен ли такой налогоплательщик разделять расходы на косвенные и прямые, даже в случае применения им метода начисления. Интересное замечание на сей счет было сделано чиновниками Минфина в письме от 13 июля 2006 г. № 03-03-04/2/174. Они указали, что те компании, деятельность которых непосредственно связана с оказанием услуг и у которых в ходе бизнеса не возникает незавершенного производства, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации того же периода без распределения на остатки незавершенного производства. Подобный вывод финансистов, правда, касался правил заполнения уже устаревшей версии декларации по налогу на прибыль. Однако нормы (п. 2 ст. 318 НК), на которые опирались чиновники, делая подобные заявления, действуют в той же редакции и по сей день, а потому они не утратили актуальность.

Для «кассовых» плательщиков налога на прибыль предусмотрено отражение в декларации затрат исключительно как косвенных. В результате все издержки такие фирмы фиксируют по строке 040, в то время как применяющие метод начисления компании указывают здесь лишь часть расходов, которая прямо не относится к производимой (реализуемой) продукции.

Однако подобные разделительные правила применяются исключительно в отношении расходов на производство и реализацию, ведь только этот вид затрат может «дробиться» на прямые и косвенные, да и то как уже было упомянуто выше, только для предприятий, применяющих метод начисления (п. 1 ст. 318 НК). Напомним, что расходы на производство и реализацию подразделяются на материальные затраты, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы, что, несомненно, отразилось и на перечне упомянутых в Приложении № 2 издержек по строкам 010–135 (п. 2 ст. 253 НК).

Кстати говоря, одной из наиболее популярных в последнее время тем для официальных разъяснений стал вопрос отражения среди расходов на оплату труда сумм, израсходованных налогоплательщиком на погашение задолженности перед фондами на обязательные виды социального, медицинского и пенсионного страхования, которые пришли на замену ЕСН. Так, финансисты в один голос твердят, что таковые нельзя учитывать как РОТ. Благо местечко для этих затрат все-таки нашлось – учитывать таковые нужно как прочие расходы на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК (письма от 19 апреля 2010 г. № 03-03-06/2/76, от 13 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/260, от 8 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/244, от 2 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/220, от 24 марта 2010 г. № 03-03-06/1/171, от 22 марта 2010 г. № 03-03-06/1/160, № 03-03-06/1/158, № 03-03-06/1/16 , 03-03-06/1/163 и т. д.). Чем плохо такое положение дел для организации? Только лишь тем, что при расчете лимита, зависящего от размера расходов на оплату труда (например, при списании представительских затрат), возможность сэкономить на налоге на прибыль будет куда ниже. Что же касается вопроса отражения издержек на «насыщение» средствами внебюджетных фондов в декларации, то никаким образом разъяснения чиновников на способ их отражения не влияют.

В данном случае необходимо сделать оговорку. По строке 041 Приложения № 2 фиксируются суммы налогов и взносов за исключением ЕСН и косвенных налогов. К сожалению, в настоящее время никаких разъяснений насчет того, нужно ли учитывать при заполнении данной строки взносы, перечисленные в ФСС и фонды обязательного медстрахования, не было. Однако если следовать логике, можно предположить, что при формировании сведений по строке 041 эти суммы все-таки участия принимать не должны. Во-первых, недаром здесь не фиксировался ЕСН, который прежде шел на пополнение тех же Фондов. Во-вторых, логичнее, что данные виды платежей имеют «нагрузку», аналогичную взносам на ОПС, которые также здесь не учитывались. Таким образом, при указании суммы косвенных затрат всего по строке 040 учитывать (также как и расходы на оплату труда) данные расходы нужно.

Вполне естественно, что в части отражения затрат, не относящихся к производству и реализации, никакой разницы для фирм, применяющих разные методы признания затрат, не возникает (разумеется, за исключением того факта, что заполнение строк производится с учетом различий в моменте признания расходов, свойственном тому или иному методу). Так, например, в пункте 7.2 Порядка указано, что строка 200 «Внереализационные расходы, всего» заполняется фирмами вне зависимости от используемого ими способа определения выручки от реализации. При этом организации, применяющие кассовый метод, по данной строке отражают показатели при наличии фактически понесенных издержек.

Отчетный «эпицентр»

Заполнив приложения, можно приступить к оформлению Расчета налога на прибыль организаций, то есть самого листа 02.

Вполне логично, что часть показателей, вносимых в ячейки данной страницы, попросту должны будут перекочевать из соответствующих строк приложений. Именно так, например, дело обстоит с оформлением строк листа 02 по кодам 010, 020, 030 и т. д. Тем не менее столь просто отделаться в итоге не удастся, ведь именно здесь налогоплательщики должны будут продемонстрировать то, как они справились с расчетом суммы налога на прибыль.

Напоминать, о том, как исчисляется данный налог, пожалуй, не стоит. Но следует все-таки указать на некоторые исходящие из правил его расчета нормы заполнения Листа 02. В общем случае строки 140–160 следует заполнять следующим образом (последовательно): 20%, 2% и 18%. В свою очередь, власти субъектов Федерации могут снизить налоговое бремя для тех или иных организаций, установив меньшее значение ставки налога на прибыль в части, зачисляемой в бюджет региона, на чем, в общем-то, полномочия законодателей данного уровня и ограничиваются (письмо Минфина от 22 марта 2010 г. № 03-03-06/1/167). Это-то значение и следует указывать по коду строки 170 листа 02. Если опираться на положения пункта 1 статьи 284 Налогового кодекса, выходит, что минимальное число, которое может здесь значиться, – 13,5%. Например, такое значение ставки налога на прибыль в части, перечисляемой в бюджет, установлено для организаций, основным видом деятельности которых является производство на территории города Москвы легковых автомобилей (Закон г. Москвы от 10 октября 2007 г. № 39).

Если организация имеет обособленные подразделения, то ей следует указать только ставку для исчисления налога на прибыль, подлежащего уплате в федеральный бюджет, то есть заполнить строку 150 (п. 5.6 Порядка). Если для какой-то фирмы актуально оформление строки 170 ввиду разности значений ее показателя со строкой 160, то при формировании данных по строке 200, где будет фиксироваться сумма исчисленного налога на прибыль в бюджет субъекта, подобное обстоятельство даст о себе знать. Учтите, что для тех компаний, которые не имеют «обособленцев», показатель для заполнения данной строки определяется путем умножения строк 120 и (или) 130 на ставки налога на прибыль, действующие по месту нахождения налогоплательщика (строки 160 и (или) строки 170). В противном случае исчисление региональной части налога будет производиться по отдельному расчету в Приложениях № 5 к листу 02 в разрезе обособленных подразделений (или их групп). Строку 200 такие налогоплательщики должны будут заполнить, сложив данные о суммах исчисленного налога на прибыль в бюджеты субъектов из строк 070 всех Приложений 5 к листу 02 по каждому такому структурному отделению, по организации без входящих в нее подразделений или по группе «обособленцев», функционирующих на территории одного субъекта.

По факту заполнения листа 02 можно будет начать оформление раздела 1.1 «для организаций, уплачивающих авансовые платежи, и налог на прибыль организаций» раздела 1 декларации «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика». Для наиболее удобного его оформления приведем ниже таблицу, где указано, какие данные листа 02 следует использовать для заполнения строк 040–050, а также 070–080 данной страницы. Методика расчета этих пар строк аналогична: производится исчисление одних и тех же показателей, но в рамках разных уровней бюджета.

Строка

Условия заполнения

Действие

040

если стр. 190 > стр. 220 + стр. 250

стр. 190 – стр. 220 – стр. 250, или стр. 270

050

если стр. 190 < стр. 220 + стр. 250

стр. 220 + стр. 250 – стр. 190, или стр. 280

070

если стр. 200 > стр. 230 + стр. 260

стр. 200 – стр. 230 – стр. 260, или стр. 271

080

если стр. 200 < стр. 230 + стр. 260

стр. 230 + стр. 260 – стр. 200, или стр. 281

Татьяна Прасолова, эксперт ООО «Центр экономической информации»

Полный текст этой статьи вы можете прочесть в печатном или электронном журнале «Бухгалтер-Дока». Быстро подписаться на журнал можно на сайте в разделе «Подписка».
Подписаться на журнал
Просмотров 1920 / Комментариев: 0
Оцените важность статьи (5* — наивысшая):
  • Текущий 1.59/5
  • 1
  • 2
  • 3
  • 4
  • 5
(текущий рейтинг: 1.6 | 22 чел. проголосовало)
Поделиться ссылкой в
Читайте также:


Вход на сайт

Логин:
Пароль:
Запомнить меня
Забыли пароль?
Зарегистрироваться