Журнал «Бухгалтер-Дока
Вопрос-ответ, примеры и комментарии»

Персональный журнал для тех, кто хочет быть в курсе дел.

Выходит два раза  в месяц + Спецвыпуски по отчетности!

 


Листать журнал On-line
Хотите знать как выглядит журнал?
Выгодная стоимость подписки!

Стоимость подписки в 2-3 раза меньше, чем на аналогичные издания!


Содержание номера 25 апреля 2018

2011 01
СПЕЦВЫПУСК ПО ОТЧЕТНОСТИ ЗА 2010 ГОД (2 ЧАСТЬ)


Вернутся к содержанию

Статья на стр. 3: Декларация по ЕНВД за IV квартал 2010 года

Налоговым периодом по ЕНВД является квартал (ст. 346.30 НК). Отчетных периодов по налогу не предусмотрено. Уплатить налог по итогам квартала необходимо не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 1 ст. 346.32 НК). Отчитаться по нему – не позднее 20-го числа первого месяца следующего квартала (п. 3 ст. 346.32 НК). Следовательно, срок на представление декларации по ЕНВД за IV квартал 2010 года истекает 20 января 2011 года, а на уплату отраженного в ней налога – 25 января 2011 года.

Ставка единого налога составляет 15 процентов от величины вмененного дохода, под которым понимается потенциально возможный доход, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на его получение (абз. 2 ст. 346.27, ст. 346.31 НК).

Формулу расчета налоговой базы можно представить так:

НБ = БД × К1 × К2 × (ФП1 + ФП2 + ФП3), где

НБ – налоговая база;

БД – базовая доходность;

К1 – коэффициент-дефлятор;

К2 – корректирующий коэффициент;

ФП – величина физического показателя в первом, втором и третьем месяцах квартала соответственно.

На 2010 г. коэффициент-дефлятор К1, необходимый для расчета базы по ЕНВД, утвержден в размере 1,295 (приказ Минэкономразвития от 13 ноября 2009 г. № 465).

Коэффициент К2 либо его подкэффициенты, которые налогоплательщику придется перемножать самостоятельно, утверждаются муниципальными властями. В любом случае финальная величина не может выходить за пределы от 0,005 до 1 включительно. То есть чиновники вправе либо снизить налоговую нагрузку на «вмененщика», либо оставить ее на уровне, прописанном в Налоговом кодексе. При установлении этого коэффициента учитывается совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы и т. д. При этом перечень таких особенностей является открытым. В любом случае значение К2 нужно искать в решениях, принятых местными властями, где ведется «вмененная» деятельность.

Значения физического показателя и базовой доходности, которые участвуют при расчете налоговой базы по ЕНВД, можно подсмотреть в пункте 3 статьи 346.29 Налогового кодекса.

Это важно! Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого налогоплательщик встал на «вмененный» учет, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с той даты, которая следует за месяцем постановки на учет (п. 10 ст. 346.29 НК, письмо Минфина от 7 мая 2010 г. № 03-11-06/3/71). К примеру, в случае регистрации в качестве плательщика ЕНВД в ноябре, налог за IV квартал нужно рассчитывать, начиная с декабря.

Величина физического показателя в течение налогового периода может меняться (п. 9 ст. 346.29 НК). В таких случаях изменения нужно учитывать с месяца, в котором оно произошло.

Значения физических показателей должны быть выражены в целых единицах. Что касается стоимостных показателей, то они указываются в полных рублях, причем значения менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля (до целой единицы). Аналогичного порядка для количественных показателей Налоговый кодекс не устанавливает, но именно так советуют поступать чиновники и при округлении значений площадей (т. е. значения менее 0,5 единицы отбрасываются, а до целой единицы округляются лишь значения, превышающие половину).

Пример 1

ООО «Лютик» переведено на уплату ЕНВД в отношении услуг общепита. Физический показатель – «количество работников». Предположим, что в октябре и в ноябре 2010 г. количество работников, задействованных в данной деятельности, составило 7 чел., а в декабре – 9 чел. При расчете единого налога за VI квартал 2010 г. физический показатель составит 23 чел. (7 чел. + 7 чел.+ 9 чел.).

Учтите, что под количеством работников в целях применения ЕНВД понимается среднесписочная численность сотрудников за каждый месяц квартала с учетом всех работников, в т. ч. трудящихся по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера (ст. 346.27 НК).

В ситуации, когда физический показатель (к примеру, персонал или площадь торгового зала) используется как во «вмененной» деятельности, так и в рамках иного режима налогообложения, возникает необходимость их распределения по видам деятельности. При этом, когда по данным трудовых договоров, должностных инструкций и т. д. каждый работник напрямую закреплен за определенным видом бизнеса, то «вычленить» из общего числа сотрудников тех работников, кто занят исключительно во «вмененной» деятельности, большого труда не составит. Тогда нужно поделить только «общий» персонал, который задействован и там и там – административно-управленческий, вспомогательный персонал, совместители. Сделать это можно пропорционально числу сотрудников, занятых определенным видом деятельности. По крайней мере, такой подход вполне допускает и Федеральная налоговая служба в письме от 25 июня 2009 г. № ШС-22-3/507@, и Минфин в письме от 6 октября 2009 г. № 03-11-09/335.

Если же работников невозможно распределить по видам деятельности, то для расчета ЕНВД придется брать всех сотрудников организации без исключения, включая внешних совместителей, а также тех, кто работает по гражданско-правовым договорам (письма Минфина от 6 октября 2009 г. № 03-11-09/335, от 3 октября 2008 г. № 03-11-04/3/451 и т.д.).

Почти аналогично обстоят дела с площадью, на которой ведется одновременно как «вмененная», так и иная деятельность: в налоговых целях она неделима, и в качестве физического показателя нужно использовать общую площадь помещения (письмо Минфина от 6 сентября 2010 г. № 03-11-06/3/123, постановление Президиума ВАС от 20 октября 2009 г. № 9757/09). Дело в том, что деление площади торгового зала пропорционально выручке, полученной от деятельности в рамках разных налоговых режимов, при расчете ЕНВД законодательством не предусмотрено. Таким образом, для того чтобы сэкономить на налоге, сократив размер «вмененной» площади, необходимо разделить ее в инвентаризационных документах.

Налоговые вычеты

«Вмененщики» признаются плательщиками страховых взносов во внебюджетные фонды, которым посвящен Закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ (далее – Закон № 212-ФЗ). Вместе с тем на 2010 год для них установлены пониженные тарифы страховых взносов (п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона № 212-ФЗ), а именно:

 – в ПФР – 14% (взносы в ПФР на обязательное пенсионное страхование лиц 1967 года рождения и моложе уплачиваются в размере 8% – на финансирование страховой части трудовой пенсии, и в размере 6% – на финансирование накопительной части трудовой пенсии. Взносы для лиц 1966 года рождения и старше в размере 14% полностью идут на финансирование страховой части трудовой пенсии (подп. 2 п. 2 ст. 33 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ). При этом ставка 14% применяется ко всей базе обложения страховыми взносами в отношении каждого физического лица, но до 415 000 рублей. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу сотрудника, превышающих данную величину, страховые взносы не уплачиваются (ч. 4 ст. 8 Закона № 212-ФЗ);

– в ФСС РФ – 0,0%;

– в ФФОМС – 0,0%;

– в ТФОМС – 0,0%.

Кроме того, они не освобождены от уплаты взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Все перечисленные виды платежей во внебюджетные фонды плательщики ЕНВД вправе принять к вычету при расчете единого налога (п. 2 ст. 346.32 НК). Кроме того, в уменьшение можно принять суммы выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности за счет работодателя. Вычет применяется к исчисленной сумме «вмененного» налога и не может снижать его более чем на 50 процентов.

Следует также учитывать, что в уменьшение можно принять только те суммы страховых взносов и «больничных» выплат, которые относятся непосредственно к «вмененной» деятельности. Если же при совмещении режимов налогообложения с помощью прямого подсчета суммы выплат, начисленных работникам, занятым в нескольких видах бизнеса, выделить невозможно, то распределять их следует пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности, в общей сумме выручки, полученной в целом по налогоплательщику. При этом показатели выручки необходимо брать за соответствующий месяц (письмо Минфина от 29 августа 2008 г. № 03-04-06-02/101).

Также необходимо помнить, что выплаченные пособия по временной нетрудоспособности принимаются в состав вычета только в той части, в которой оплачены за счет средств работодателя. При совмещении налоговых режимов для распределения «больничных» расходов пропорцию нужно определять исходя из доходов, полученных в том месяце, в котором наступила временная нетрудоспособность (письмо Минфина от 16 апреля 2009 г. № 03-11-06/3/97).

Таким образом, расчет окончательной суммы ЕНВД к уплате будет выглядеть так:

SЕНВД уп. = SЕНВД – (ОП + ТР + БЛ), где

SЕНВД уп. – сумма единого налога к уплате;

SЕНВД – рассчитанная сумма ЕНВД за налоговый период;

ОП – сумма исчисленных и уплаченных за налоговый период пенсионных взносов;

ТР – сумма исчисленных и уплаченных за налоговый период взносов на случай травматизма;

БЛ – сумма оплаченных пособий по временной нетрудоспособности за счет работодателя.

При этом общий размер вычета (ОП + ТР + БЛ) не может превышать 50% от суммы налога. Причем суммы, входящие в вычет, должны быть уплачены еще до подачи декларации по ЕНВД.

В случае если страховые взносы и «больничные», начисленные в течение отчетного квартала, так и не были выплачены, то вычет придется отложить, то есть показывать его в декларации нельзя. После их фактической уплаты в инспекцию нужно сдать «уточненку». При этом образовавшуюся переплату по ЕНВД можно зачесть в счет предстоящих платежей либо возвратить в порядке, установленном в статье 78 Налогового кодекса.

А вот сумму взносов, которая «не поместилась» в вычет за текущий квартал, перенести на будущее нельзя.

Отчетность по единому налогу

Форма декларации по ЕНВД утверждена приказом Минфина от 8 декабря 2008 г. № 137н. Представляется она в ту инспекцию, в которой налогоплательщик зарегистрирован в качестве «вмененщика» на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде. Также можно отправить отчетность по почте с описью вложения. Днем ее сдачи будет считаться дата, указанная в почтовой квитанции. В случае если декларация отправляется по телекоммуникационным каналам, то ориентироваться следует на дату, зафиксированную в подтверждении специализированного оператора связи.

При формировании отчета вручную следует учитывать, что:

– текстовые поля нужно заполнять заглавными печатными символами, а при отсутствии данных ставить прочерк (прямую линию, проведенную посередине ячеек по всей длине поля или по правой части поля при его не полном заполнении);

– допустимо использование чернил лишь черного, синего или фиолетового цвета.

Если отчетность формируется с помощью компьютера и выводится на печать на принтере, то незаполненные ячейки допустимо так и оставлять пустыми, да и сами ячейки могут никак не обрамляться. Однако использовать необходимо строго определенный шрифт – Courier New высотой 16–18 пунктов.

Общими же для обоих случаев формирования отчета являются следующие требования:

– каждому показателю соответствует одно состоящее из определенного количества ячеек поле. Соответственно, в каждом из полей указывается только один показатель. Исключение составляют лишь показатели даты и дроби;

– поля заполняются слева направо, начиная с первой (левой) ячейки;

– показатель «Код по ОКАТО», под который отводится одиннадцать ячеек, отражается, начиная с первой ячейки. Незаполненные ячейки (справа от значения кода) заполняются нулями;

– все значения физических и стоимостных показателей указывают соответственно в целых единицах и в полных рублях. При этом значения стоимостных показателей менее 50 коп. (0,5 единицы) отбрасывают, а 50 коп. (0,5 единицы) и более округляют до полного рубля (целой единицы).

Исправлять ошибку с помощью корректирующего или иного аналогичного средства нельзя. Не допускаются также двусторонняя печать декларации на бумажном носителе и скрепление ее листов любым способом, который может привести к их порче.

Декларация по ЕНВД включает в себя:

 – титульный лист;

– Раздел 1 «Сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;

– Раздел 2 «Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»;

– Раздел 3 «Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период».

Начинать заполнение декларации целесообразно с раздела 2. Его данные используются при формировании раздела 3. Далее следует оформить раздел 1, и в самую последнюю очередь – титульный лист.

Заполняем Раздел 2

Данный раздел заполняется отдельно по каждому виду «вмененной» деятельности, которые осуществляет налогоплательщик, а также по каждому ОКАТО, где ведется бизнес, даже если это одна и та же его разновидность или соответствующие территории подведомственны одной инспекции.

Коды видов предпринимательской деятельности приведены в Приложением № 4 к Порядку заполнения декларации. Тот из них, который соответствует бизнесу, осуществляемому налогоплательщиком, следует проставить по строке 010 раздела 2, заполняемого по этому виду деятельности. Код ОКАТО по месту ведения этой деятельности проставляется по строке 030. Этот код нужно взять из Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления (ОК 019-95), утв. постановлением Госстандарта от 31 июля 1995 г. № 413.

По строке 020 указывается полный адрес места ведения деятельности, по которому составляется раздел 2. Код субъекта РФ следует взять из Приложения № 5 к Порядку.

Далее рассчитывается непосредственно сумма единого налога исходя из базовой доходности и физического показателя с учетом коэффициентов К1 и К2.

При этом значение базовой доходности на единицу физического показателя в месяц отражается по строке 040. По строкам 050–070 прописывается величина физического показателя в каждом месяце налогового периода.

Строки 080 и 090 предназначены для отражения значений корректирующих коэффициентов базовой доходности: К1 указывается без округления – 1,295, а К2 округляют до третьего знака после запятой.

Налоговая база (величина вмененного дохода) за квартал по виду предпринимательской деятельности, код которого указан в строке 010, заносится в строку 100. Она определяется по формуле:

стр. 100 = стр. 040 x стр. 080 x стр. 090 x (стр. 050 + стр. 060 + стр. 070).

По строке 110 приводится сумма исчисленного единого налога за налоговый период по соответствующему виду предпринимательской деятельности с учетом того, что ставка ЕНВД составляет 15 процентов (ст. 346.31 НК). Она рассчитывается так:

стр. 110 = стр. 100 x 15/100.

Заполняем Раздел 3

Этот раздел заполняется в одном экземпляре независимо от количества «вмененных» видов деятельности и мест их осуществления. В нем определяется общая сумма ЕНВД, которая подлежит уплате в бюджет.

По коду строки 010 указывается налоговая база, исчисленная по всем кодам ОКАТО. Для этого нужно сложить значения, указанные по строкам 100 каждого заполненного Раздела 2.

В строку 020 «собираются» все данные строк 110 каждого заполненного Раздела 2 – получаем сумму исчисленного за квартал «вмененного» налога.

По строке 050 указывается налоговый вычет. По строкам 030 и 040 он представляется в разбивке на уплаченные за отчетный квартал суммы взносов на обязательные виды страхования и выплаченные пособия по временной нетрудоспособности. Поскольку вычет не может превышать 50 процентов от исчисленной суммы налога, то при дальнейшем заполнении декларации возможны варианты.

Так, если сумма значений, указанных по строкам 030 и 040, не превышает показатель строки 020 : 2, данные для внесения в строку 050 рассчитываются следующим образом:

стр. 050 = стр. 030 + стр. 040.

Если же сумма показателей строк 30 и 40 превысила значение строки 020, применяется другая формула:

стр. 050 = стр. 020 : 2.

В строку 060 заносится общая сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет за квартал. Она рассчитывается как разница строк 020 и 050 раздела 3.

Заполняем Раздел 1

В этом разделе показываются суммы ЕНВД, подлежащие уплате, в разрезе каждого кода ОКАТО. Он состоит из одной строки 010 и восьми блоков строк 020 (код ОКАТО) и 030 (сумма налога, которая относится к данному административно-территориальному образованию).

Если организация ведет «вмененную» деятельность более чем на 8 территориях, подведомственных одной инспекции, то придется заполнить еще, как минимум, один лист раздела 1.

По коду строки 010 указывается код бюджетной классификации – 182 1 05 02000 02 1000 110.

По коду строки 020 указывается код ОКАТО.

Значение показателя строки 030 определяется по формуле:

стр. 030 Разд. 1

=

стр. 060 Разд. 3

х

сумма стр. 100 всех Разд. 2 по данному коду ОКАТО

стр. 010 Разд. 3

Пример 2

ООО «Путь» оказывает услуги по перевозке пассажиров на территории Москвы и Московской области. При этом само общество зарегистрировано в качестве плательщика ЕНВД в г. Ногинске Московской области (абз. 3 п. 2 ст. 346.28 НК). Решением Совета депутатов Ногинского муниципального района МО от 15 ноября 2005 г. № 495/59 в отношении данного вида деятельности введена система налогообложения в виде ЕНВД. При этом значение корректирующего коэффициента К2 на 2010 год в соответствии с решением Совета депутатов Ногинского муниципального района МО от 10 ноября 2009 г. № 399/37 в отношении деятельности по перевозке пассажиров установлено в размере 1.

Всего на балансе общества числятся 18 автомобилей. Из них 3 переданы в аренду, 2 используются для собственных нужд, и 13 – для перевозки пассажиров. При этом в ноябре приобретено и задействовано в перевозке пассажиров еще одно авто; в декабре вышло из строя и передано в ремонт одно из ТС, использовавшихся для перевозки пассажиров, а еще три аналогичных транспортных средства были сданы в аренду.

Согласно паспортам завода-изготовителя авто, используемых ООО «Путь» для перевозки пассажиров, количество посадочных мест в них составляет 14.

Величина физпоказателя по пассажирским перевозкам в октябре составит 182 (13 автомобилей х 14 посадочных мест); в ноябре по 196 (14 автомобилей х 14 посадочных мест), а в декабре – 140 (10 автомобилей х 14 посадочных мест).

По строке 040 раздела 2 декларации общество отразит базовую доходность в размере 1500 рублей. По строкам 050, 060 и 070 будут указаны соответственно величина физпоказателя по месяцам IV квартала – 182, 196 и 140. Налоговая база, отражаемая по строке 100 раздела 2, составит:

1500 х 1,295 х 1.000 х (182+196+140) = 1 006 215 руб.

Исчисленная сумма налога, указываемая в строке 110, будет равна:

1 006 215 руб. х 15 % =  150 932 руб.

Предположим, что в IV квартале заработок работников, занятых во «вмененной» деятельности, составил 360 000 руб. (120 тыс. руб. в мес.). Сумма начисленных и уплаченных страховых взносов за данный период составит 50 400 руб. («несчастные» взносы общество начислило, но не уплатило до подачи декларации). Эту сумму следует отразить по строке 030 раздела 3. Кроме того, в этом же квартале выплачено пособие по временной нетрудоспособности одному работнику в размере 8400 руб., в том числе за счет средств ФСС – 7200 руб., за счет собственных средств компании – 1200 руб. Эта величина подлежит отражению по строке 040 раздела 3. Общая сумма уплаченных страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности (за счет средств работодателя) составит 51 600 руб., и поскольку представляет собой меньшую сумму, чем 50 процентов от начисленного ЕНВД, должна быть указана по строке 050 в полном объеме. Иными словами, налог к уплате в данном случае будет уменьшен можно полностью на 51 600 руб. и составит 99 332 руб. (150 932 руб. – 51 600 руб.).

Борис Пасторин, эксперт
Полный текст этой статьи вы можете прочесть в печатном или электронном журнале «Бухгалтер-Дока». Быстро подписаться на журнал можно на сайте в разделе «Подписка».
Подписаться на журнал
Просмотров 2930 / Комментариев: 0
Оцените важность статьи (5* — наивысшая):
  • Текущий 1.25/5
  • 1
  • 2
  • 3
  • 4
  • 5
(текущий рейтинг: 1.3 | 24 чел. проголосовало)
Поделиться ссылкой в
Читайте также:


Вход на сайт

Логин:
Пароль:
Запомнить меня
Забыли пароль?
Зарегистрироваться