Содержание номера 21 ноября 2018

2007 02
Бухгалтеров лишили права на ошибку


Вернутся к содержанию

Статья на стр. 15: Бытовые услуги и ЕНВД

Отношение предпринимателей к «вмененке» двоякое. Одни считают, что этот спецрежим только увеличивает их налоговое бремя, а потому изобретают всевозможные схемы для того, чтобы не дай бог под него не подпасть. Другие уверены в обратном и делают все, чтобы не «слететь» с ЕНВД. Решение этой задачи далеко не такое простое, как может показаться на первый взгляд.

Услуга, но не бытовая

Одним из самых «больных» мест ЕНВД можно считать бытовые услуги. Казалось бы, с ними особых проблем быть не должно. Ведь по логике к таковым относятся все услуги, которые компания или предприниматель оказывают населению. Однако на самом деле все не так просто. В законодательстве заложен иной принцип классификации услуг. Итак, обо все по порядку.

В перечне видов деятельности, которые облагаются ЕНВД, под номером один указаны бытовые услуги (п. 2 ст. 346.26 НК). Для того чтобы определить принадлежность той или иной услуги к бытовым, статья 346.27 Налогового кодекса предписывает заглянуть в Общероссийский классификатор услуг населению (далее – ОКУН), утвержденный постановлением Гостандарта от 28 июня 1993 г. № 163. Ситуация осложняется тем, что ОКУН содержит общие группировки и определить включается ли в ту или иную группу конкретный вид деятельности не всегда просто. Между тем пункт 9 положения, утвержденного постановлением правительства от 10 ноября 2003 г. № 677 возлагает решение этой проблемы именно на фирмы.

Рассмотрим на примере такой деятельности, как установка и обслуживание домофонов в жилых домах. Вроде как бытовая услуга, но … В соответствии с ОКУН эта деятельность относится к группе 80 «Прочие услуги населению», как одна из услуг по установке охранной сигнализации и охране жилищ (код 808000). Бытовые же услуги приведены в группе 01 классификатора. Поэтому как бы фирме не хотелось, применять «вмененку» по данному виду деятельности она не может (письмо Минфина от 26 октября 2006 г. № 03-11-05/240).

Как видим, ответ на вопрос относится ли та или иная деятельность к бытовым услугам не всегда очевиден. Хорошо хоть представители главного финансового ведомства не бросают компании в беде и довольно часто выпускают письма, посвященные применению ЕНВД по бытовым услугам. На некоторых из них мы остановимся поподробнее.

Капитальный ремонт квартиры

Фирмы, которые занимаются ремонтом квартир, оказывают своим клиентам целый комплекс услуг. Ведь вряд ли компания ограничится лишь «косметикой», т. е. покраской окон и поклейкой обоев. Между тем ОКУН не относит к бытовым услугам такую деятельность как:

– ремонт коммунальных систем (код ОКУН 040000);

– монтаж охранно-пожарной сигнализации (код ОКУН 808000);

– электромонтажные работы (код ОКУН 040000).

Таким образом, с этой части ремонтных работ предприятию придется заплатить все общие налоги или единый «упрощенный» налог. В то же время в группе 01 «Бытовые услуги» классификатора выделен «Комплексный ремонт домов, квартир по заказам населения» (код ОКУН 016101). Поэтому в принципе остальные услуги по ремонту квартиры, подпадают под «вмененный» налог (письмо Минфина от 20 октября 2006 г. № 03-11-04/3/464).

 

Пример 1

ЗАО «Кваремонт» заключило с физическим лицом договор на ремонт квартиры. В перечень работ, согласно этому документу, вошли:

– ремонт и замена дверей и оконных рам;

– ремонт полов;

– ремонт системы отопления.

В городском округе, где работает фирма, для деятельности по оказанию бытовых услуг установлена обязанность: платить ЕНВД. К таким услугам, согласно ОКУН, фирма должна отнести ремонт дверей и окон, а также ремонт полов (коды 016108 и 016105 соответственно). Ремонт отопительной системы относится к группе 04 «Коммунальные услуги», поэтому доходы от этих работ «Кваремонт» должен учесть в составе налогооблагаемой прибыли текущего периода. С этой целью стоимость ремонта системы отопления в договоре на ремонт квартиры нужно указать отдельной суммой.

Обращаем внимание на то, что если фирма оказывает ремонтные услуги не гражданину, а другой организации, о «вмененке» речи быть не может. Ведь под бытовыми услугами при расчете «вмененного» налога подразумевают лишь те, которые оказывают физлицам (ст. 346.27 НК).

Бытовое обслуживание транспортных средств

Группа 01 «Бытовые услуги» (ОКУН) включает в себя услуги по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспорта. В отличие от ремонта квартир, право применять спецрежим в виде ЕНВД у организаций, обслуживающих автотранспорт, не зависит от того, кто является их клиентом физлицо или организация. Если взять, к примеру, предприятие, занимающееся ремонтом авто, заменой моторного масла, то согласно классификатору, такую деятельность можно отнести к подгруппе бытовых услуг «Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования» (код ОКУН 017000).

Однако при осуществлении данного вида деятельности все же могут возникнуть проблемы. Например, если фирма самостоятельно закупает автозапчати, которые впоследствии с наценкой продает своим клиентам. Такую деятельность следует считать уже розницей. Стало быть, организации придется вести раздельный учет (п. 6 ст. 346.26 НК) и уплачивать единый налог по двум основаниям, если местные власти и розницу перевели на ЕНВД (письмо Минфина от 12 октября 2006 г. № 03-11-04/3/449).

Пример 2

ОАО «Сервис» занимается обслуживанием и ремонтом автомобилей.

Запчасти и расходные материалы для замены фирма предоставляет клиентам с торговой наценкой. Стоимость запчастей и материалов «Сервис» выделяет в заказах-нарядах отдельной строкой.

На территории муниципального района, где работает «Сервис», для оказания услуг по ремонту, обслуживанию и мойке автотранспорта, а также для розничной торговли через объекты без торговых залов введен «вмененный» налоговый спецрежим. Согласно разъяснениям Минфина, фирма должна платить ЕНВД по каждому из этих видов деятельности.

Базовая доходность для услуг по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспорта равна 12 000 руб. (п. 3 ст. 346.29 НК). В «Сервисе» работают 4 сотрудника.

Поскольку розничную торговлю запчастями и материалами фирма ведет в мастерской, где наличие торгового зала не предусмотрено, единый налог с этой деятельности нужно платить по физическому показателю «торговое место». Базовая доходность в этом случае составит 9000 руб.

Значение коэффициента К1 на 2006 год составляет 1,132 (приказ Минэкономразвития от 27 октября 2005 г. № 277). А коэффициент К2 как для авторемонтных услуг, так и для розничной торговли без торгового зала установлен местными властями муниципального района равным единице.

Базу ЕНВД за IV квартал 2006 года по авторемонтным услугам бухгалтер «Сервиса» рассчитал так:

4 чел. х 12 000 руб. х 1 х 1,132 х 3 мес. = 163 008 руб.

А для розничной торговли запчастями и материалами база единого налога за тот же период составила:

1 торг. место х 9000 руб. х 1 х 1,132 х 3 мес. = 30 564 руб.

Соответственно за IV квартал 2006 года фирма заплатила 24 451 руб. (163 008 руб. х 15%) налога с авторемонтной деятельности и 4585 руб. (30 564 руб. х 15%) – с розничной торговли запчастями и расходными материалами.

К. Сикоев, обозреватель «Федеральное агентство финансовой информации»

 

 

Полный текст этой статьи вы можете прочесть в печатном или электронном журнале «Бухгалтер-Дока». Быстро подписаться на журнал можно на сайте в разделе «Подписка».
Подписаться на журнал
Просмотров 50242 / Комментариев: 15551
Оцените важность статьи (5* — наивысшая):
  • Текущий 1.46/5
  • 1
  • 2
  • 3
  • 4
  • 5
(текущий рейтинг: 1.5 | 67 чел. проголосовало)
Поделиться ссылкой в
Читайте также:


Вход на сайт

Логин:
Пароль:
Запомнить меня
Забыли пароль?
Зарегистрироваться