Журнал «Бухгалтер-Дока
Вопрос-ответ, примеры и комментарии»

Персональный журнал для тех, кто хочет быть в курсе дел.

Выходит два раза  в месяц + Спецвыпуски по отчетности!

 


Листать журнал On-line
Хотите знать как выглядит журнал?
Выгодная стоимость подписки!

Стоимость подписки в 2-3 раза меньше, чем на аналогичные издания!


Содержание номера 17 января 2018

2011 02
СПЕЦВЫПУСК ПО ОТЧЕТНОСТИ ЗА 2010 ГОД (3 ЧАСТЬ)


Вернутся к содержанию

Статья на стр. 7: Баланс и отчет о прибылях и убытках

Баланс и отчет о прибылях и убытках

Рекомендованные формы баланса (форма № 1) отчета о прибылях и убытках (форма № 2) приведены в приказе Минфина от 22 июля 2003 года № 67н (далее – Приказ № 67н). При этом фирмы имеют полное право разработать собственные – упрощенные – формы при условии соблюдения требований ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утв. приказом Минфина от 6 июля 1999 г. № 43н).

Так, в них обязательно должны присутствовать некоторые показатели, располагаемые в определенной последовательности (п. 20, 23 ПБУ 4/99). Что касается бухгалтерского баланса, то к таковым, в частности, относятся: стоимость нематериальных активов, основных средств, доходных вложений в материальные ценности, финансовых вложений и т. д. В отчете о прибылях и убытках – это выручка от продаж, себестоимость продукции (товаров, работ, услуг), валовая прибыль, коммерческие и управленческие расходы, прибыль или убыток от продаж, проценты к получению и уплате, полученные дивиденды, прочие доходы и расходы, прибыль или убыток до налогообложения и т. д.

Однако на практике хозяйствующие субъекты редко используют возможность разработать собственные формы, гораздо проще использовать рекомендованные Минфином. В них уже есть все необходимые показатели, расположенные в нужной последовательности. Если же каких-то данных у компании нет, то соответствущие графы можно просто не заполнять.

Состав и предназначение баланса

В этой форме отчетности приводят данные об имуществе фирмы, его источниках (собственные деньги, займы, кредиты), задолженностях перед контрагентами (другими фирмами, работниками, бюджетом), задолженностях перед ней (по проданным и не оплаченным товарам, выданным и не возвращенным займам и т. д.).

Форма баланса состоит из 5 разделов:

– Раздел I «Внеоборотные активы», включающий в себя сведения о стоимости основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства, доходных вложений в материальные ценности, долгосрочных финансовых вложений. Также в нем отражаются данные об отложенных налоговых активах, однако малые компании должны делать это только при условии, что они применят ПБУ 18/02;

– Раздел II «Оборотные активы», где приводятся сведения о стоимости сырья, материалов, затрат в «незавершенке», готовой продукции, товаров, финансовых вложений, о несписанной сумме НДС по оприходованным ценностям, дебиторской задолженности, а также об остатке денег на расчетных счетах и в кассе компании;

– Раздел III «Капитал и резервы», в котором отражаются данные о размере уставного, добавочного и резервного капитала, стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров, сумме нераспределенной прибыли или непокрытого убытка;

– Раздел IV «Долгосрочные обязательства», который включает в себя информацию о суммах долгосрочных кредитов и займов, не погашенных по состоянию на 31 декабря 2010 года и другие долгосрочные обязательства, числящиеся в учете компании. Здесь же приводятся данные об отложенных налоговых обязательствах, которые малые компании отражают только в случае применения ПБУ 18/02;

– Раздел V «Краткосрочные обязательства», где отражаются сведения о суммах краткосрочных кредитов и займов, не погашенных на 31 декабря 2010 г., кредиторской задолженности, доходах будущих периодов, резервах предстоящих расходов, долгах перед учредителями по начисленным, но не выплаченным дивидендам.

Первые два раздела представляют собой актив баланса, то есть имущество, которым располагает организация, оставшиеся – пассив, то есть источники формирования всех активов. Главное правило баланса: актив должен равняться пассиву или, если угодно, наоборот.

Кроме того, заполняя форму № 1, необходимо учитывать следующее:

– некоторые суммы в ней отражаются в скобках (убыток от деятельности, посчитанный нарастающим итогом, и стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров);

– задолженности в балансе показывают развернуто (сворачивать дебиторскую и кредиторскую задолженность и отражать лишь разницу между ними нельзя);

– в столбец 3 «На начало отчетного периода» следует перенести цифры из столбца 4 «На конец отчетного периода» баланса за 2009 год;

– в столбце 4 «На конец отчетного периода» отражается информация о стоимости имущества, капитала и обязательств компании по состоянию на 31 декабря 2010 года.

Активы и обязательства по «срочным» характеристикам

Согласно пункту 19 ПБУ 4/99 в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. При этом активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Примечательно, что 12-месячный срок в данном случае предлагается исчислять не с момента принятия актива к учету, а с даты составления отчетности. Тем самым получается, что в определенный момент внеоборотные активы могут быть переквалифицированы в оборотные, а долгосрочные обязательства в краткосрочные. Однако это правило действует не всегда, да и не только оно может вызвать «срочный» вопрос.

Основные средства и НМА. Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина от 30 марта 2001 г. № 26н), отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в качестве основных средств. Таким образом, если срок полезного использования имущества составляет менее 12 месяцев, то на счет 01 «Основные средства» он уже не попадет. Кроме того, если стоимость объекта не превышает лимит, установленный в учетной политике организации (не более 20 000 руб.) за единицу, то он может квалифицироваться как материально-производственные запасы (п. 5 ПБУ 6/01). Данное правило действует в отношении активов, принимаемых к учету после 1 января 2006 г. (п. 2 приказа Минфина от 12 декабря 2005 г. № 147н).

Таким образом, на первый взгляд, если остаточная стоимость ОС на отчетную дату уже менее 20 000 рублей (лимита, установленного в учетной политике) или окончание срока использования объекта наступает менее чем через 12 месяцев, актив можно перевести в состав оборотных.

Однако, как указывают специалисты Минфина в письме от 19 декабря 2006 г. № 07-05-06/302, делать этого нельзя. Имущество в целях бухгалтерского учета, настаивают они, классифицируется непосредственно в момент его признания тем или иным видом актива, исходя из соответствия установленным критериям. Иными словами, вплоть до выбытия ни о каком «перекочевании» данных об ОС в раздел II баланса «Оборотные активы» не может быть и речи.

По аналогичным основаниям, до полного списания стоимости в составе внеоборотных активов должны учитываться и нематериальные активы (п. 23, 31 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утв. приказом Минфина от 27 декабря 2007 г. № 153н).

Расходы будущих периодов. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, установленном фирмой (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение времени, к которому они относятся (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина от 29 июля 1998 г. № 34н, далее – Положение). К ним в частности, относятся затраты связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий и пр.

Проще говоря, речь идет не о каком-то определенном виде актива, а о разнохарактерных затратах, обусловливающих получение дохода в будущих периодах.

Не следует квалифицировать в качестве расходов будущих периодов стоимость подписки на периодические издания или аренды оплаченных вперед. Также сумму логичнее учитывать как дебиторскую задолженность в виде выданных авансов ведь теоретически фирма может в определенный момент отказаться от соответствующих услуг и потребовать свои деньги назад. Однозначно не относятся к расходам будущих периодов затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

Так или иначе расходы будущих периодов, обусловливающие получение дохода более чем через 12 месяцев после отчетной даты, имеет смысл включать в категорию внеоборотных активов и отражать в балансе по строке 150 «Прочие внеоборотные активы». Например, расходы организации на приобретение неисключительных прав на объекты интеллектуальной собственности (бухгалтерские программы, различные базы данных), если срок полезного их использования более чем 12 месяцев после отчетной даты.

Если момент предполагаемого получения дохода четко определить нельзя, остается руководствоваться рекомендациями, содержащимися в форме бухгалтерского баланса, где статья «Расходы будущих периодов» показана в разделе «Оборотные активы» по строке 216.

НИОКР. Даже в случае, когда по итогам научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ не создается отдельный вид внеоборотных активов – нематериальные активы, соответствующие затраты необходимо отражать в бухгалтерской отчетности либо в качестве вложений во внеоборотные активы (п. 5 ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», утв. приказом Минфина от 19 ноября 2002 г. № 115н), либо как отдельный внеоборотный актив (п. 16 ПБУ 17/02). Причем данное правило действует и тогда, когда результаты исследований и разработок используются менее года и стоимость затрат списывается на расходы целиком или равномерно в течение предстоящего отчетного периода.

Дебиторская задолженность. Как известно, «дебиторка», которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями, признается сомнительным долгом (п. 70 Положения). В отношении такой задолженности организация вправе создать резерв с отнесением его суммы на финансовые результаты. Вместе с тем делать этого она не обязана. И если фирма не пользуется подобной возможностью, то в балансе в составе оборотных активов может отражаться в том числе просроченная дебиторская задолженность. Формально нарушения правил бухучета при этом нет, однако такую бухгалтерскую отчетность уже не назовешь достоверной, поскольку общая сумма активов и, соответственно, величина чистых активов оказываются завышенными за счет мнимой высоколиквидной статьи.

Кредиты и займы. Нередко в хозяйственной деятельности фирмы прибегают к привлечению заемных средств у других организаций или в банках. Как правило, возврат основной суммы долга при этом производится периодическими платежами в течение определенного времени вплоть до полной выплаты и окончания срока действия соответствующего договора. В этой связи возникает вопрос квалификации подобных обязательств в целях отражения в бухгалтерской отчетности по сроку как долгосрочные либо краткосрочные. Как уже упоминалось, основным критерием в данном случае выступает срок погашения. При этом в отличие от ОС или НМА рассматриваемые обязательства вполне с течением времени могут сменить место «прописки» в балансе. Так, в письме от 28 января 2010 г. № 07-02-18/01 специалисты Минфина пришли к выводу, что если срок погашения заемных средств, ранее представленных в бухгалтерском балансе как долгосрочные обязательства, на отчетную дату уже составляет менее 12 месяцев, то указанные обязательства представляются как краткосрочные. То есть при таких обстоятельствах задолженность, отраженную ранее по строке 510 «Займы и кредиты» раздела «Долгосрочные обязательства», надо перевести на отчетную дату в раздел «Краткосрочные обязательства» в строку 610 «Займы и кредиты» бухгалтерского баланса. При этом стоит иметь в виду, что отказ от такой переквалификации обязательств

завышает показатели ликвидности баланса организации и нарушает принцип достоверности информации.

Новое в «малом» балансе

Приказом от 8 ноября 2010 г. № 144н (далее – приказ № 144н) Минфин внес изменения в многочисленные нормативные акты по бухгалтерскому учету. Причем все без исключения новинки предназначены для представителей малого бизнеса и вступают в силу с годовой бухгалтерской отчетности за 2010 г. Среди прочего корректировке подверглись ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

Так, для целей последующей оценки в бухгалтерском учете финансовые вложения подразделяются на две группы. В первую из них входят финвложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость. В этой оценке они и отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года путем корректировки их стоимости на предыдущую отчетную дату, которую организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Те же финансовые вложения, что составляют вторую группу и по которым текущая рыночная стоимость не определяется, отражаются в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости без переоценки. По ним компания не реже раза в год проводит проверку на обесценение при наличии признаков такового (п. 37 и 38 ПБУ 19/02).

Благодаря приказу № 144н малые компании теперь вправе при формировании отчетности оценивать все финансовые вложения так, как будто текущая рыночная стоимость по ним не определяется.

Еще одно новшество приказа № 144н – малые компании теперь могут отражать в бухгалтерской отчетности последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, перспективно. Проще говоря, им нет нужды в подобной ситуации корректировать входящие остатки по статьям бухгалтерской отчетности так, как будто измененный способ ведения бухучета применялся «изначально». Исключением являются лишь случаи, когда иной порядок прямо установлен законодательством и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету. Соответсвующим пунктом 15.1 дополнено ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

Отчет о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период (п. 21 ПБУ 4/99). В его состав входя 4 раздела:

– «Доходы и расходы по обычным видам деятельности», где приводят данные о сумме полученной выручки за вычетом НДС (стр. 010) о себестоимости реализованных товаров, работ, услуг (стр. 020), о размере валовой прибыли (строке 029), о сумме коммерческих (стр. 030) и управленческих (стр. 040) расходов, а также размере о размере прибыли или убытка;

– «Прочие доходы и расходы», в котором указывают сумму процентов, начисленных к получению (060) или уплате (070), доходы от участия в других организациях (стр. 080) и сумму прочих доходов и расходов (стр. 090 и 100);

– «Прибыль убыток до налогообложения». Здесь в общем случае отражаются суммы отложенных налоговых активов и обязательств, а также текущего налога на прибыль, рассчитываемого согласно ПБУ 18/02. Однако, как уже упоминалось, малые компании вправе не руководствоваться данным Положением по бухгалтерскому учету. В этом случае строки 141, 142 останутся незаполненными, а в строку 150 будет перенесена сумма налога из декларации по налогу на прибыль;

– «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода». В этом разделе указывают сумму прибыли или полученного за полугодие убытка.

Дополнительно в форме также приводятся и некоторые справочные данные о деятельности компании (размер постоянных налоговых обязательств, величина базовой прибыли (убытка), приходящихся на одну акцию, и т. д.) и расшифровываются некоторые виды полученных расходов или понесенных расходов (штрафы, пени, курсовые разницы и т. д.).

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Все доходы и расходы в отчете о прибылях и убытках показывают в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденным приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 32н (далее – ПБУ 9/99), и с ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 33н (далее – ПБУ 10/99). В этом свете особо актуальны изменения, внесенные Минфином в данные ПБУ приказом № 144н.

Согласно пункту 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

– фирма имеет право на ее получение, обусловленное договором или подтвержденное иным соответствующим образом;

– сумма выручки может быть определена;

– имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, то есть организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении его получения;

– право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

– расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Приказ № 144 предоставляет малым компаниям возможность учитывать выручку, во-первых, по мере поступления денежных средств от покупателя (заказчика), во-вторых, игнорируя требование о состоявшемся переходе права собственности. При этом согласно новой редакции пункта 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации», если организацией – субъектом малого предпринимательства принят порядок признания выручки не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию (работу, услугу), а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности. Проще говоря, благодаря приказу № 144н за «малышами» закрепляется право на применение кассового метода учета доходов и расходов в бухгалтерском учете. Вполне понятно, что многим малым компаниям это позволит сблизить последний с налоговым учетом, в частности «упрощенцам». По-прежнему недоступен такой порядок лишь для представителей малого бизнеса, являющихся эмитентами публично размещаемых ценных бумаг.

Прочие доходы и расходы

Как уже упоминалось, этот раздел предназначен для следующих данных: процентов, подлежащих получению и уплате, поступлений от участия в других организациях, а также и прочих доходов и расходов.

В строке 060 учитываются все проценты, полученные компанией или причитающиеся ей в 2010 году: по выданным займам, по финансовым векселям и облигациям других компаний, по депозитным вкладам и т. п. При этом по общему правилу тот факт, поступили они фактически или нет, не играет никакой роли, поскольку они признаются в учете в порядке, предусмотренном для отражения выручки (п. 16 ПБУ 9/99). Но, как уже упоминалось, малые компании в данном случае вправе применять кассовый метод.

По строке 070 «Проценты к уплате» отражаются сведения о процентах, уплаченных или причитающихся к уплате фирмой в отчетном году: по полученным займам и кредитам, по собственным финансовым векселям и облигациям, выданным другим юрлицам. Данные издержки фиксируются в форме № 2 в круглых скобках. При этом опять же в общем случае принимаются во внимание все проценты, по которым в ушедшем году возникла обязанность по оплате независимо от фактического перечисления денежных средств (п. 18 ПБУ 10/99). Если же малая компания отдаст предпочтение кассовому методу, то учесть она должна только уплаченные суммы процентов.

Есть и еще одно новшество, которое следует учитывать при отражении процентов к уплате.

Согласно пункту 7 ПБУ «Учет расходов по займам и кредитам» расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. Иными словами, в последнем случае сумму процентов по кредиту, полученному на приобретение или сооружение, например, ОС (если оно отвечает признакам инвестиционного актива), которые начислены до окончания строительства объекта или начала его использования, необходимо включать в первоначальную стоимость основного средства и списывать посредством начисления амортизации. Приказом № 144н в данное положение внесены изменения, согласно которым представители малого бизнеса руководствоваться этим правилом не обязаны, а могут признавать все расходы по займам в составе прочих.

Марина Малышева, главный бухгалтер

Полный текст этой статьи вы можете прочесть в печатном или электронном журнале «Бухгалтер-Дока». Быстро подписаться на журнал можно на сайте в разделе «Подписка».
Подписаться на журнал
Просмотров 7738 / Комментариев: 1
Оцените важность статьи (5* — наивысшая):
  • Текущий 1.26/5
  • 1
  • 2
  • 3
  • 4
  • 5
(текущий рейтинг: 1.3 | 19 чел. проголосовало)
Поделиться ссылкой в
Читайте также:


Вход на сайт

Логин:
Пароль:
Запомнить меня
Забыли пароль?
Зарегистрироваться