Журнал «Бухгалтер-Дока
Вопрос-ответ, примеры и комментарии»

Персональный журнал для тех, кто хочет быть в курсе дел.

Выходит два раза  в месяц + Спецвыпуски по отчетности!

 


Листать журнал On-line
Хотите знать как выглядит журнал?
Выгодная стоимость подписки!

Стоимость подписки в 2-3 раза меньше, чем на аналогичные издания!


Содержание номера 26 апреля 2018

2011 04
СТРАХОВЫЕ НОРМЫ ИП-2011


Вернутся к содержанию

Статья на стр. 41: Как платить налог на прибыль в 2011 году?

Какое имущество признается амортизируемым для целей налогообложения прибыли в 2011 году?

С начала текущего года первоначальная стоимость имущества с целью признания его амортизируемым увеличилась. Теперь это не 20 000, а 40 000 рублей. Данное правило закреплено в новой редакции пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса.

Второй основной признак – срок полезного использования – не изменился. Он по-прежнему составляет более 12 месяцев. Отметим, что обновленная версия пункта 1 статьи 256 Кодекса распространяется на объекты (основные средства и нематериальные активы), введенные в эксплуатацию начиная с 1 января 2011 года.

А вот если вы начали использовать ОС или НМА даже в конце декабря 2010 года, то надо ориентироваться на более низкий ценовой лимит. Иными словами, списывать через амортизацию нужно стоимость тех объектов, «первоначалка» которых превышает 20 000 рублей. Данный вывод следует из письма Минфина от 28 августа 2008 г. № 03-01-15/10-317. В документе чиновники рассматривали аналогичную ситуацию, когда был увеличен размер первоначальной стоимости амортизируемого имущества с 10 000 до 20 000 рублей.

Обратите внимание еще вот на что. Все ценности дешевле 40 000 рублей за штуку в налоговом учете вы обязаны списывать единовременно. Тот факт, что ту или иную вещь планируется использовать продолжительное время (более 12 месяцев), не важен.

 

А изменился ли порядок определения срока полезного использования нематериальных активов?

В силу пункта 2 статьи 258 Налогового кодекса НМА включаются в амортизационные группы с учетом срока полезного использования, равного периоду действия патента (свидетельства). Если «время жизни» нематериального актива невозможно определить, то норма амортизации рассчитывается исходя из десятилетнего срока эксплуатации, но не более периода деятельности компании.

С начала 2011 года из данного правила появилось исключение. Теперь по некоторым видам НМА организации могут самостоятельно устанавливать срок полезного использования, который не может быть меньше двух лет (п. 2 ст. 258 НК). К активам, подпадающим под действие данной нормы, относятся исключительные права патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель, селекционные достижения, а также права автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных, на применение топологии интегральных микросхем. Под льготу подпадают и те, кто владеет «ноу-хау», секретными формулами или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Благодарить за столь радужные поправки в НК следует Закон от 28 декабря 2010 г. № 395-ФЗ. Однако не обошлось и без негатива, пусть и относительно небольшого. Дело в том, что по тем НМА, стоимость которых ваша компания стала постепенно списывать до начала текущего года, амортизация начисляется в прежнем порядке и ее пересчет не производится. Причина этого проста – менять срок полезного использования нематериальных активов нельзя. Да и Закон № 395-ФЗ обратной силы не имеет.

Как учитывать расходы в виде процентов по кредитам и займам? Не изменился ли порядок нормирования данных затрат?

Способы нормирования процентов по долгам остались прежними. Во-первых, это лимит, определяемый исходя из сопоставимых обязательств. Естественно, его могут применять лишь те компании, у которых есть с чем сравнивать (несколько кредитов или займов).

Во-вторых, норматив рассчитывают, ориентируясь на ставку рефинансирования Банка России. Вполне логично, что этот способ применяют, если у фирмы нет иных долговых обязательств. Впрочем, как и раньше, механизм расчета организация вправе использовать по своему выбору.

Обратите внимание: алгоритм № 2 изменился. Новые правила игры закреплены в пункте 1.1 статьи 269 Налогового кодекса, внесенном Законом от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ. Итак, по рублевым кредитам и займам в 2011 году лимит равен ставке рефинансирования Центробанка, увеличенной в 1,8 раза. По долгам же в иностранной валюте максимум, что можно учесть, это 0,8 от действующей учетной ставки ЦБ. Напомним, что в истекшем 2010 году компании могли списывать плату за кредит в пределах 15 процентов годовых. Данные нормативы применяются по всем долговым обязательствам предприятия. Главное, чтобы срок уплаты процентов наступал в текущем году.

 

Какие компании в 2011 году могут не перечислять ежемесячные авансовые платежи, если они отчитываются по итогам каждого квартала?

По общему правилу организации, для которых отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, перечисляют авансы по налогу на прибыль каждый месяц.

Исключение предусмотрено для компаний, чьи доходы от реализации за предыдущие 4 квартала не превышали в среднем 10 миллионов рублей. Об этом сказано в новой редакции пункта 3 статьи 286 Налогового кодекса. Кстати, раньше воспользоваться данной «поблажкой» могли лишь юридические лица, выручка которых не превышала 3 миллиона рублей за тот же период (квартал).

К слову сказать, льгота действует и еще для нескольких категорий налогоплательщиков. Огласим весь список:

– бюджетные и автономные учреждения;

– иностранные компании, осуществляющие деятельность в России через постоянное представительство;

– некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);

– участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах;

– инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;

– выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Указанные хозяйствующие субъекты уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. Причем размер доходов от реализации не играет никакой роли.

Обратите внимание на еще один момент. В Кодексе не ограничена возможность перехода на уплату только квартальных авансовых платежей началом налогового периода. Проще говоря, фирма может это делать начиная с квартала, следующего за предыдущими четырьмя кварталами, доходы от реализации в которых соответствуют указанному выше критерию.

Подчеркнем также, что Кодекс не устанавливает для налогоплательщиков обязанность представлять в инспекцию заявление (уведомления, сообщения) об изменении им порядка уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль в соответствии с пунктом 3 статьи 286 НК. К таким выводам пришли представители ФНС в письме от 13 апреля 2010 г. № 3-2-09/46.

 

Каким образом учитывать затраты, связанные с деятельностью столовых, а также иных объектов обслуживающих производств и хозяйств?

Алгоритм, согласно которому списываются такого рода расходы, скорректирован с начала текущего года. С 1 января 2011 года утратили силу части 8 и 9 статьи 275.1 Налогового кодекса. Отныне убытки от использования объектов обслуживающих производств и хозяйств признаются в размере фактических затрат при аналогичности условий деятельности налогоплательщика и специализированных организаций, для которых такая деятельность является основной (ч. 5 ст. 275.1 НК). Отсутствует и потребность в сравнивании условий деятельности компании и специализированной организации, которая находится на территории того же муниципального образования, что и налогоплательщик. Значит, нет нужды использовать нормативы, утверждаемые органами исполнительной власти субъектов России.

Кроме того, изменилась и часть 7 статьи 275.1 Кодекса. В данной норме законодатели прописали порядок учета расходов градообразующих организаций. Так, больше неактуален вопрос о том, признается ли градообразующей фирма, численность работников которой более 5 000 человек, но менее 25 процентов численности работающего населения соответствующего населенного пункта. Напомним, что раньше НК устанавливал следующее: налогоплательщики, являющиеся градообразующими организациями в соответствии с законодательством РФ, вправе принять спорные расходы в фактически понесенном размере. Согласно пункту 1 статьи 169 Закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» градообразующими считаются юридические лица, численность работников которых составляет не менее 25 процентов работающего населения соответствующего населенного пункта. Положения о банкротстве градообразующих организаций применяются также к иным фирмам, численность работников которых превышает 5000 человек (п. 2 ст. 169 Закона № 127-ФЗ).

В обновленной версии части 7 статьи 275.1 Кодекса, начавшей действовать с с 1 января 2011 года, четко сказано, что эта норма применяется к организациям, численность работников которых составляет не менее 25 процентов работающего населения соответствующего населенного пункта. Во-вторых, затраты градообразующих организаций также признаются без учета каких-либо нормативов, то есть в фактическом размере. Напомним, что до недавних пор вопрос о том, как учесть расходы при отсутствии нормативов, утвержденных органами МСУ, являлся спорным.

 

В какие сроки в 2011 году нужно перечислять в бюджет налог с доходов иностранных организаций от источника в Российской Федерации?

Напомним, что до недавних пор налоговый агент традиционно перечислял налог с доходов иностранных организаций от источников в России одновременно с выплатой денежных средств «заморскому» контрагенту. Об этом говорилось в абзаце 7 пункта 1 статьи 310 Налогового кодекса. В то же время в статье 287 Кодекса были установлены иные сроки для перечисления указанного налога: три рабочих дня после момента выплаты дохода (п. 2 ст. 287 НК), а по дивидендам – аж десять рабочих дней с даты их выплаты (п. 4 ст. 287 НК). Руководствуясь данными нормами, чиновники рекомендовали ориентироваться на сроки, приведенные в статье 287 Кодекса. В частности, данный совет можно встретить в письме УФНС по г. Москве от 14 декабря 2005 г. № 20-12/92363.

Теперь же ситуация изменилась. С начала 2011 года налоговые агенты должны перечислять этот налог не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода иностранным организациям. Соответствующие положения закреплены в новой редакции статей 287 и 310 НК.

 

Изменился ли в 2011 году порядок учета убытков для целей налогообложения прибыли?

Да, изменился. Однако корректировки коснулись не всех видов убытков, а лишь некоторых из них.

Итак, поправки затронули отрицательный результат, полученный при доверительном управлении имуществом. Как известно, особенностям определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом посвящена статья 276 Налогового кодекса. Если согласно условиям соглашения учредитель управления не является выгодоприобретателем, то база по налогу на прибыль определяется в соответствии с пунктом 4 указанной статьи. Когда же учредитель и выгодоприобретатель одно и то же лицо, то следует применять пункт 3 статьи 276 Кодекса. Вместе с тем пунктом 4 статьи 276 НК ранее было предусмотрено следующее. Полученные в течение срока действия договора убытки не учитываются ни у выгодоприобретателя, ни у учредителя управления. Идентичного правила в пункте 3 статьи 276 закреплено не было. Вот и получалось: если учредитель управления являлся выгодоприобретателем, он мог учитывать убытки в общем порядке. Именно так рассуждали чиновники из Минфина (см., напр., письмо от 19 августа 2009 г. № 03-03-06/2/156).

Теперь же, а именно с 1 января 2011 года, убытки от использования имущества, переданного в доверительное управление, не учитываются при налогообложении прибыли. Данное правило действует независимо от того, является ли учредитель управления выгодоприобретателем. Таково требование нового пункта 4.1 статьи 276 Кодекса, внесенного Законом от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ.

Существует еще один вид убытков, измененный законодателями. Речь идет об отрицательном результате, полученном в период применения нулевой ставки по налогу на прибыль. С начала этого года базу текущего налогового периода нельзя уменьшить на убытки, полученные налогоплательщиком в период обложения его доходов по ставке 0 процентов. Указанное правило отныне закреплено в пункте 1 статьи 283 НК (дополнительный абзац внесен упомянутым Законом № 229-ФЗ). Отметим, что новшество в первую очередь актуально для сельхозпроизводителей. Ведь именно эта категория хозяйствующих субъектов до конца 2012 года вправе применять нулевую ставку по налогу на прибыль согласно статье 2.1 Закона от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ.

 

По каким правилам в текущем году должны платить налог на прибыль государственные и муниципальные учреждения?

Не далее как 8 мая 2010 года Президент России подписал Закон № 83-ФЗ. Среди прочих, данным нормативным актом были внесены изменения и в Налоговый кодекс. Поправки призваны усовершенствовать правовое положение бюджетных учреждений. Отныне согласно новой редакции пункта 2 статьи 120 Гражданского кодекса все государственные и муниципальные учреждения делятся на три вида: автономные, бюджетные и казенные.

С 1 января 2011 г. в доходы бюджетных и автономных учреждений не включаются предоставленные им субсидии. Казенные же учреждения не учитывают для целей налога на прибыль выделенные им бюджетные ассигнования. Соответствующие положения закреплены в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса.

Кроме того, казенные учреждения не признают доходами средства, полученные от оказания государственных или муниципальных услуг (выполнения работ). Об этом сказано в новом подпункте 33.1 пункта 1 статьи 251 НК. Вдобавок на основании «свежеиспеченного» пункта 48.11 статьи 270 Кодекса затраты казенных учреждений, связанные с исполнением государственных (муниципальных) функций, не списываются при расчете налога на прибыль.

Есть и еще один специфический момент. Статья 321.1 НК, регулирующая особенности налогового учета бюджетниками, утратила силу с начала сего года. Напомним, что в силу этой нормы бюджетные учреждения обязаны были вести раздельный учет доходов, полученных в рамках целевого финансирования и за счет иных источников (доходы от коммерческой деятельности). Такая обязанность существовала и в отношении произведенных расходов. Перечень затрат, связанных с осуществлением коммерческой деятельности, был установлен в пункте 4 статьи 321.1 НК.

 

Каков порядок применения нулевой ставки по налогу на прибыль по доходам в виде дивидендов?

В некоторых случаях по доходам в виде дивидендов, получаемых российскими фирмами от иных (отечественных либо иностранных) организаций, может применяться налоговая ставка 0 процентов. Это позволяет сделать подпункт 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса. Ранее действовавшая редакция данной нормы предусматривала такие условия для претендентов на льготную ставку:

– получающее дивиденды предприятие должно непрерывно в течение 365 дней (или более) до принятия решения о выплате дивидендов владеть не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) юрлица, выплачивающего дивиденды. Для применения нулевой ставки организация может также владеть депозитарными расписками, которые дают право на получение в качестве дивидендов суммы, соответствующей не менее чем 50 процентам от общей суммы выплачиваемых дивидендов;

– стоимость вклада (доли) или депозитарных расписок должна превышать 500 миллионов рублей;

– при выплате дивидендов иностранной компанией нулевая ставка применима, если государство постоянного местонахождения иностранной компании не включено в перечень оффшорных зон (утв. приказом Минфина от 13 ноября 2007 г. № 108н).

С 1 января 2011 года утратило силу требование о стоимости вклада (доли), равной не менее 500 000 000 рублей. Соответственно для подтверждения права на применение нулевой ставки больше не нужно представлять сведения о стоимости приобретения (получения) права собственности на вклад или долю в УК организации (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК).

Отныне нулевая ставка может применяться по любым дивидендам при соблюдении условия о размере доли и о сроке владения ею. Подчеркнем: новые правила можно использовать при расчете доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 год. Это прямо предусмотрено пунктом 2 статьи 5 Закона от 27 декабря 2009 г. № 368-ФЗ.

 

Как в 2011 году списывать при расчете налога на прибыль расходы на освоение природных ресурсов?

До недавних пор затраты по безрезультатным работам признавались с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщик уведомил соответствующий орган об окончании работ в связи с их бесперспективностью. Именно так предписывалось поступать в положениях пункта 3 статьи 261 Налогового кодекса. Руководствуясь данной нормой, налоговики требовали восстанавливать суммы, ранее учтенные в расходах в общем порядке. В частности, такой совет приведен в письме Минфина от 24 октября 2006 г. № 03-03-04/1/706 и УФНС по г. Москве от 30 апреля 2008 г. № 20-12/041972.

С недавних пор, а точнее с 1 января 2011 года, пункт 3 статьи 261 Кодекса канул в Лету. Отныне затраты по подобным работам признаются в общем порядке, установленном пунктом 2 статьи 261 НК, – с первого числа месяца, следующего за месяцем их завершения. Соответственно, даже если исследования будут признаны безрезультатными, налогоплательщику не нужно восстанавливать ранее учтенные в общем порядке расходы.

Кроме того, «безрезультатные» расходы списываются, если аналогичные работы велись на участке недр в течение пяти лет до предоставления налогоплательщику права пользования на этот участок. Дело в том, что утратили силу пункт 5 статьи 261 и пункт 35 статьи 270 Кодекса.

Отметим также следующее. Не далее как в 2010 году была скорректирована статья 325 НК, которая регулирует порядок ведения учета расходов на освоение природных ресурсов. Теперь если налогоплательщик не получает лицензию на право пользования недрами или принимает решение об отказе от участия в конкурсе либо о нецелесообразности приобретения лицензии, то связанные с этими действиями расходы учитываются в течение двух (раньше – пяти) лет. Кстати, данные правила применяются к расходам, произведенным после 1 января 2011 года.

Изменен и срок учета расходов, предусмотренных абзацами 4 и 5 пункта 1 статьи 261 Кодекса. Речь идет о затратах на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ, охране земель, недр и других природных ресурсов и окружающей среды, затратах на возмещение комплексного ущерба, наносимого налогоплательщиками природным ресурсам в процессе строительства и эксплуатации объектов, на переселение и выплату расходов за снос жилья в процессе разработки месторождений. Такого рода издержки учитываются в целях налогообложения прибыли равномерно в течение двух лет (абз. 4 п. 2 ст. 261 НК). Напомним, что раньше «растягивать удовольствие» по списанию трат приходилось на пять лет. Поправка опять-таки затрагивает расходы, осуществленные после 1 января 2011 года. Это прямо предусмотрено пунктом 10 статьи 10 Закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ.

 

Каков порядок списания пособий по временной нетрудоспособности, оплачиваемых за счет средств работодателя?

Здесь также не обошлось без корректировок. Если раньше работодатель должен был оплачивать первые два дня болезни, то с 1 января текущего года компаниям приходится раскошеливаться уже на три дня временной нетрудоспособности. Четвертый и последующие дни «хвори» и окончательного выздоровления финансирует Соцстрах. Таковы требования новой редакции пункта 1 части 2 статьи 3 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ.

Что касается затрат работодателя по выплате данного пособия, то они по-прежнему списываются при расчете налога на прибыль, как сказано в подпункте 48.1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса. Законом от 28 декабря 2010 г. № 395-ФЗ данная норма «обновлена» в соответствии с новыми правилами (фраза про «два дня болезни» заменена ссылкой на Закон № 255-ФЗ).

Нужно ли в 2011 году пересчитывать аванс или задаток в иностранной валюте в  рубли по курсу ЦБ РФ на дату получения денег либо их перечисления?

Как известно, с прошлого года внереализационными доходами (расходами) больше не считаются положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке выданных либо полученных инвалютных авансов. Об этом сказано в пункте  11 статьи 250 и подпункте 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса соответственно.

На протяжении 2010 года чиновники неоднократно разъясняли: полученная (выданная) предоплата не переоценивается. Если часть оплаты была перечислена до момента поставки, а оставшаяся – уже после отгрузки, то авансы пересчитываются в рубли по курсу Банка России, действовавшему на момент перечисления предварительной оплаты.  Оставшаяся же часть стоимости имущества (работ, услуг) пересчитывается в рубли по курсу Центробанка, который действовал на день перехода права собственности. Свидетельство таких рассуждений – письма Минфина от 30 сентября 2010 г. № 03-03-06/1/620, от 30 июля 2010 г. № 03-03-06/1/504, ФНС от 31 августа 2010 г. № ШС-37-3/10322@ и др.

«Бесплатные советы» государственных мужей не так давно закреплены на законодательном уровне (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 и ст. 316 НК). Теперь в Кодексе прописано, что аванс или задаток, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату их получения (перечисления). К слову сказать, данные «обновления» распространяются на отношения, возникшие с 1 января 2010 года.

 

Изменился ли порядок налогообложения доходов от реализации акций или долей в уставном капитале российских организаций?

Да, изменился. Начиная с 1 января 2011 года доходы от операций по реализации или иного выбытия долей участия в уставном капитале российских организаций облагаются по нулевой ставке. Именно так предписывает поступать новый пункт 4.1 статьи 284 Налогового кодекса (введен Законом от 28 декабря 2010 г. № 395-ФЗ). Нулевая ставка применяется и при продаже акций российских юридических лиц. Однако для того, чтобы воспользоваться данной льготой, нужно соответствовать определенным требованиям. 

На дату продажи акций или долей участия в уставном капитале российских компаний хозяйствующий субъект должен владеть ими более пяти лет. Об этом сказано в пункте 1 статьи 284 Кодекса.

В случае реализации акций российских фирм должно выполняться одно из условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 284.2 НК. В частности, нулевая ставка применяется, когда акции относятся к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг (в течение всего срока владения ими). Аналогичное правило действует, если ценные бумаги обращаются на ОРЦБ и в течение всего срока владения ими являются акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики. Наконец, третий критерий: на дату приобретения акции не обращались на ОРЦБ, а к моменту продажи или иного выбытия (в том числе погашения) у указанного налогоплательщика приобрели статус ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке и являющихся акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики.

Отметим также, что порядок идентификации акций в «высокотехнологичном» (инновационном) качестве обязано установить правительство в силу пункта 3 статьи 284.2 НК.

Полный текст этой статьи вы можете прочесть в печатном или электронном журнале «Бухгалтер-Дока». Быстро подписаться на журнал можно на сайте в разделе «Подписка».
Подписаться на журнал
Просмотров 4583 / Комментариев: 0
Оцените важность статьи (5* — наивысшая):
  • Текущий 1.27/5
  • 1
  • 2
  • 3
  • 4
  • 5
(текущий рейтинг: 1.3 | 26 чел. проголосовало)
Поделиться ссылкой в
Читайте также:


Вход на сайт

Логин:
Пароль:
Запомнить меня
Забыли пароль?
Зарегистрироваться