Содержание номера 21 сентября 2018

2011 07
СПЕЦВЫПУСК ПО ОТЧЕТНОСТИ ЗА 1 КВАРТАЛ 2011 ГОДА


Вернутся к содержанию

Статья на стр. 8: Декларация по налогу на прибыль за I квартал 2011 года

По умолчанию все российские организации признаются плательщиками налога на прибыль. Исключением являются ситуации, когда вид деятельности, которую они ведут, переведен на уплату ЕНВД или компания сама приняла решение о переходе на какой-либо из добровольных спецрежимов. Если подобные обстоятельства не имеют места, то не позднее 28 апреля текущего года компании необходимо отчитаться перед налоговиками по налогу на прибыль за I квартал 2011 года.

Форма декларации по налогу на прибыль и Порядок ее заполнения совсем недавно были обновлены (далее – Порядок). Новый бланк утвержден приказом ФНС от 15 декабря 2010 г. № ММВ-7-3/730@. Впрочем документ вступил в силу 19 февраля текущего года и распространяет свое действие с начала отчетной кампании по прибыли за 2010 год (письмо ФНС от 21 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/2734@). Так что большинство налогоплательщиков, не успевших отчитаться за прошедший налоговый период до указанной даты, уже ознакомились с новой формой декларации на практике. Компании, для которых отчетными периодами являются месяц, два месяца, три месяца и т. д., и вовсе применяли ее уже не раз.

Состав отчетности

Декларация по налогу на прибыль включает в себя титульный лист, раздел 1, состоящий из трех подразделов, 6 листов (02, 03, 04, 05, 06, 07) и одно приложение. При этом лист 02 также имеет 5 приложений. Впрочем совсем не обязательно, что организации придется заполнять все составляющие «прибыльной» отчетности. Обязательными для представления являются лишь:

– титульный лист (Лист 01);

– подраздел 1.1 «Для организаций, уплачивающих авансовые платежи и налог на прибыль организаций» Раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика» (не представляют некоммерческие организации, резиденты ОЭЗ, налоговые агент, отчитывающиеся с помощью расчета, состоящего из подраздела 1.3 раздела 1 и листа 03);

– Лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций»;

– Приложения № 1 «Доходы от реализации и внереализационные доходы» и № 2 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам» к Листу 02;

Данный перечень, в частности, актуален в том числе и для отчета за I квартал 2011 г. для фирм, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, исходя из фактически полученной прибыли.

Все остальные структурные элементы декларации необходимо формировать только при наличии информации, подлежащей отражению в них. К примеру, в приложении к декларации отражаются некоторые виды доходов, не учитываемых в базе по налогу на прибыль, а также расходы, принимаемые к учету отдельными категориями налогоплательщиков. Следовательно, если в I квартале 2011 года ни тех ни других организация не имела, то и приложение к декларации ей формировать не нужно.

Лист 07 представляет собой отчет о целевом использовании имущества (денег), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений и финансирования. Лист 06 заполняют только негосударственные пенсионные фонды. Если в отчетном периоде организация проводила операции с ценными бумагами и инструментами срочных сделок, то придется составить также лист 05. Лист 04 формируют при наличии доходов, облагаемых налогом на прибыль по ставкам, отличным от общеустановленной, причем заполняется он отдельно по каждому виду дохода (в частности, речь идет о доходах в виде процентов по тем или иным ценным бумагам и облигациям, а также о дивидендах от иностранных организаций). Лист 03 формируется при исполнении в отчетном периоде обязанностей налогового агента по налогу на прибыль.

Приложение № 5 к листу 02 предназначено для организаций, имеющих обособленные подразделения. Приложение № 4 к листу 02 включается в состав декларации только за налоговый период и I квартал года. В нем приводится расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу.

Приложение № 3 к листу 02

Данный элемент декларации по налогу на прибыль также является «факультативным». Проще говоря, формировать его необходимо только в том случае, если в отчетном периоде фирма осуществляла определенные операции. В частности, речь идет о тех хозоперациях, финансовые результаты от которых учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 264.1, 268, 275.1, 276, 279, 323 Налогового кодекса, не считая тех, информация о которых отражается в листе 05 декларации. Однако ряд из них встречается на практике довольно часто, поэтому остановимся на данном Приложении подробнее.

Блок строк 010–060 Приложения посвящен операциям по реализации амортизируемого имущества. В нем расшифровываются данные об общей сумме выручки от продажи объекта, его остаточной стоимости вкупе с расходами на реализацию, а также о прибыли или убытке, полученном при продаже имущества.

Напомним, что при реализации амортизируемого имущества компания вправе уменьшить доходы от данной сделки в целях налогового учета на величину остаточной стоимости объекта (подп. 1. п. 1 ст. 268 НК). При этом если речь идет об объекте, амортизировавшимся линейным методом, то таковая определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью актива и суммой, начисленной за период эксплуатации имущества. В том случае, когда имущество амортизируется в составе группы, как это происходит при применении нелинейного метода, необходимо использовать специальную формулу (абз. 11 п. 1 ст. 257 НК):

Sn = S x (1 - 0,01 x k)n,

где:

Sn – остаточная стоимость объекта по истечении n месяцев;

S – первоначальная (восстановительная) стоимость актива;

n – число полных месяцев, прошедших со дня включения ОС в амортизационную группу (подгруппу) до дня его исключения из нее (за исключением периодов, когда имущество исключалось из состава амортизируемого);

k – норма амортизации, в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Пример

ООО «Лютик» реализует передвижной дизельный компрессор первоначальной стоимостью 400 000 руб., амортизируемый нелинейным методом и включенный в амортизационную группу 15 ноября 2010 г. Определим остаточную стоимость актива на 1 марта 2011 года при условии, что за прошедшее время основное средство из состава амортизируемого имущества не исключалось. Норма амортизации, установленная пунктом 5 статьи 259.2 НК для группы, равна 14,3.

Остаточная стоимость будет равна:

400 000 руб. х (1 – 0,01 х 14,3)3 = 251 769,12 руб.

Помимо этого доход от продажи амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить также на расходы, которые связаны с его реализацией (абз. 12 п. 1 ст. 268 НК). Тем самым не исключено, что итогом такого рода сделки будет убыток. Сумму убытка нужно признавать в составе прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования имущества и фактическим периодом его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК).

Отдельно хотелось бы остановиться на порядке отражения доходов от продажи недвижимости. При использовании в налоговом учете метода начисления датой получения дохода считается день реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Согласно пункту 1 статьи 39 Налогового кодекса реализацией товаров (работ, услуг) признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на продукцию, результатов выполненных работ, возмездное оказание услуг. При таком раскладе может сложиться впечатление, что до перерегистрации прав собственности на объект (на покупателя) у продавца нет оснований признавать выручку от этой сделки в налоговом учете. Ведь только в этом случае переход права собственности можно считать состоявшимся. В письме от 7 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/78 финансисты указали, что включить в состав доходов выручку от продажи недвижимого имущества необходимо в том отчетном (налоговом) периоде, в котором таковое передано покупателю по акту приемки-передачи и поданы документы на регистрацию сделки. Аналогичные выводы представлены в письмах ведомства от 28 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/301, от 15 октября 2009 г. № 03-03-06/4/87, от 8 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/733.

Обратите внимание! Имущество, изначально приобретенное для перепродажи, в том числе недвижимость, в состав амортизируемого не входит. Соответственно, и финрезультаты от его реализации в Приложении № 3 к листу 02 не отражаются.

По строкам 070–170 Приложения № 3 к Листу 02 показываются данные по операциям, связанным с реализацией права требования долга.

Отметим, что, как правило, дебиторская задолженность реализуется со скидкой, то есть несколько дешевле, чем реальная величина долга. В связи с этим у организации-продавца возникает убыток. Данный отрицательный результат учитывается для целей налогообложения прибыли в соответствии с положениями статьи 279 Налогового кодекса. При этом для целей налогового учета во главу угла ставится момент передачи права требования.

Так, если фирма реализует право требования до того, как наступил срок оплаты, то при расчете налоговой базы убыток учитывается только в сумме, не превышающей определенный лимит. Таковым в данном случае выступает сумма процентов, которые компания уплатила бы с учетом требований статьи 269 Кодекса по долговому обязательству, равному сумме выручки от уступки долга (п. 1 ст. 279 НК). «Нормативные» проценты рассчитываются за период от даты уступки права до дня платежа, установленного договором, по которому продается право требования.

Если же организация уступает право требования долга после того, как наступил срок платежа, то убыток учитывается при налогообложении прибыли в полном объеме, однако не единовременно: 50 процентов отрицательного финрезультата списывается на дату уступки, а вторая половина – через 45 календарных дней после этого (п. 2 ст. 279 НК).

При дальнейшей реализации новым кредитором приобретенного «долга» такая операция уже рассматривается как реализация финансовых услуг. Доходом от таковой является стоимость имущества, причитающегося налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства должником. При этом соответствующую сумму хозяйствующий субъект вправе уменьшить на величину расходов по приобретению права требования долга.

Таким образом, и в приложении № 3 к листу 02 следует отдельно указывать выручку от реализации прав требования долга как финансовой услуги (стр. 070), до срока платежа (стр. 100) и после наступления такового. Цеденту также необходимо будет указать стоимость приобретения прав требования в разбивке по моменту их уступки («до» или «после» наступления срока платежа).

Первоначальный кредитор отражает в Приложении № 3 к листу 02 убытки от продажи «дебиторки». По строкам 140, 150 указывается отрицательный финрезультат от уступки прав требования до наступления срока платежа в разбивке на сумму, укладывающуюся в лимит и превышающую его. По строке 160 прописывается величина убытка от реализации долга после наступления срока платежа. Из нее по строке 170 выделяется та часть, которая относится к расходам отчетного (налогового) периода – в нашем случае I квартала 2011 года. Этот показатель впоследствии включается в строку 203 Приложения № 2 к листу 02 декларации.

По строкам 180–201 показываются данные по операциям, связанным с деятельностью объектов обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы. Здесь необходимо отметить, что с начала этого года расходы, связанные с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, признаются в полном размере (ч. 8, 9 ст. 275.1 НК).

По строкам 210–230 приводится информация по определению налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом в соответствии с требованием статьи 276 Кодекса.

По строкам 240–260 показываются данные по операциям, связанным с реализацией прав на земельные участки, результаты которых учитываются в целях налогообложения в соответствии с пунктом 5 статьи 264.1 Кодекса. Обратите внимание, что положения данной нормы распространяются только на случаи продажи земельного надела и зданий (строений, сооружений), находящихся на нем, приобретенного в рамках земельной приватизации в период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2011 года.

В строку 340 заносится суммарный показатель всей выручки по операциям, отраженным в приложении, а в строку 350 - сумма расходов по ним, принимаемая в уменьшение налоговой базы в I квартале 2011 г. В строке 360 суммируются убытки, восстановленные для целей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Приложение № 2 к листу 02

В данной структурной составляющей декларации отражаются расходы организации, связанные с производством и реализацией, а также внереализационные расходы и приравненные к ним убытки.

Сразу отметим, что компании, применяющие кассовый метод учета затрат, строки 010–030 в данном приложении не заполняют. Дело в том, что в них отражаются сведения о прямых расходах; между тем деление расходов отчетного (налогового) периода на прямые и косвенные предусмотрено лишь для налогоплательщиков, учитывающих затраты по методу начисления. «Кассовики» все свои расходы отражают по строке 040.

Обратите внимание! Организация может применять кассовый метод признания затрат, только если в среднем за предыдущие четыре квартала ее выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превышает миллиона рублей за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК).

Налогоплательщикам же, вынужденным распределять расходы на косвенные и прямые, необходимо учитывать, что полная свобода действий им в данном случае не предоставлена. В частности, в письме от 24 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/2952 представители ФНС указали, что выбор налогоплательщика в отношении расходов, формирующих в налоговом учете стоимость произведенной и реализованной продукции, должен быть обоснованным. Данное правило чиновники вывели из положений статей 252, 318 и 319 Налогового кодекса. Так, указали они, в статье 318 Кодекса отражена норма, предусматривающая включение в состав прямых расходов именно тех расходов, которые «…связаны с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).» Это означает, что механизм распределения затрат на производство и реализацию должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом. При этом налогоплательщик вправе в целях налогообложения отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности учесть указанные затраты в составе прямых затрат, применив при этом экономически обоснованные показатели.

Таким образом, право самостоятельно определять перечень расходов требует от налогоплательщика обоснования принятого решения. Такое полномочие может быть использовано налогоплательщиком в целях учета особенностей, характерных для разных отраслей промышленности. Причем следует иметь в виду, что такая позиция ревизоров полностью поддерживается и правоприменительной практикой. К примеру, аналогичные выводы содержатся в определении ВАС от 13 мая 2010 г. № ВАС-5306/10.

Обратите внимание! Компании, работающие в сфере услуг, вправе всю сумму прямых затрат отчетного (налогового) периода относить на уменьшение доходов данного периода (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК, письмо Минфина от 31 августа 2009 г. № 03-03-06/1/557). Но следует помнить, что данное правило распространяется только на прямые расходы, связанные исключительно с оказанием услуг (письмо Минфина от 11 сентября 2009 г. № 03-03-06/4/77).

Впрочем по строке 010 прямые расходы отражают не все налогоплательщики, и из тех, кто применяет метод начисления, для торговых организаций предусмотрена специальная строка 020. Для них небезынтересно будет письмо Минфина от 10 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/85. В нем финансисты дали «добро» на включение расходов по доставке (транспортных расходов) покупных товаров после оприходования их на склад в связи с их перемещением до нового склада в состав косвенных расходов. Дело в том, что порядок определения расходов по торговым операциям установлен статьей 320 Налогового кодекса. Данной нормой предусмотрено распределение затрат текущего месяца на прямые и косвенные. К прямым относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку до склада налогоплательщика – покупателя товаров (в случае если эти затраты не включены в цену товаров). Все остальные расходы, за исключением внереализационных, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. На этом основании чиновники и сделали вывод, что к прямым расходам относятся расходы по доставке товара до склада организации при его покупке, если эти расходы по условиям договора не включены в цену покупки. А затраты на переезд уже учтенного товара со склада на новое место хранения есть не что иное, как косвенные расходы.

Из общей суммы расходов, отраженных по строке 040, отдельно выделяются некоторые виды затрат.

В частности, отдельному отражению подлежат суммы налогов и сборов, за исключением перечисленных в статье 270 Кодекса (стр. 041). Здесь необходимо иметь в виду, что суммы страховых взносов во внебюджетные фонды по данной строке не отражаются (п. 7.1 Порядка).

Отдельно указываются также суммы примененной амортизационной премии в размере не более 10 или 30 процентов (стр. 042–043), расходы на НИОКР, давшие и не давшие положительный результат (стр. 052 с расшифровкой по стр. 053–055) и пр.

Так или иначе Показатель по строке 040 должен быть больше или равен сумме строк 041, 042, 043, 045, 046, 047, 052.

Остановимся подробнее на строках 131–134, где отражаются сумма начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период как по основным средствам, так и по нематериальным активам, независимо от того, учтено ли подобное имущество на последний день отчетного (налогового) периода. Здесь необходимо учесть, что с начала текущего года стоимостный лимит на включение имущества в состав амортизируемого повышен до 40 000 рублей (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК). Следовательно, стоимость основных средств, обошедшихся компании дешевле, она вправе включать в состав расходов единовременно. В полной мере это касается и приобретенного б/у имущества. А вот если бывший в употреблении актив отвечает стоимостному критерию в 40 000 рублей, то при любом раскладе учитывать его необходимо как амортизируемое имущество, даже если срок фактической эксплуатации ОС бывшим владельцем равен или превышает срок полезного использования этого объекта. Такие разъяснения дал Минфин в письме от 9 февраля 2011 г. № 03-03-06/2/29.

По основным средствам, бывшим в употреблении, налогоплательщик вправе определять срок полезного использования двумя способами. В первом случае за основу берется Классификация основных средств, утвержденная постановлением правительства от 1 января 2002 г. № 1. Во втором – срок полезного использования, установленный экс-владельцем ОС. Однако оба способа предусматривают уменьшение СПИ на время фактической эксплуатации ОС бывшим собственником. Если при этом период службы имущества окажется равным или превысит срок полезного использования актива, то налогоплательщик вправе самостоятельно определить этот показатель с учетом требований техники безопасности и других факторов. Такой порядок установлен пунктом 7 статьи 258 Налогового кодекса.

Таким образом, пришли к выводу финансисты, определять срок полезного использования по бывшим в употреблении активам и начислять амортизацию по ним до полного списания необходимо в любом случае.

Впрочем к гораздо более неожиданным выводам пришли представители Федеральной налоговой службы в письме от 25 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/3006: затраты на нематериальные активы списываются через механизм амортизации вне зависимости от их стоимости. Иными словами, учесть единовременно расходы на НМА стоимостью менее 40 000 рублей организации не вправе.

Зато с 1 января 2011 года у налогоплательщиков появилась возможность «поиграть» со сроками полезного использования активов. Пункт 2 статьи 258 Налогового кодекса в редакции, действующей с 1 января текущего года, позволяет организациям самостоятельно установить СПИ, но не менее чем два года, в отношении ряда активов. В «белый» перечень включены: исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модель; исключительное право на использование программы для ЭВМ, базы данных; исключительное право на использование топологии интегральных микросхем; исключительное право на селекционные достижения; «ноу-хау», секретные формулы или процессы, информация в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Внереализационным расходам посвящена строка 200, где указывается общая сумма, из которой некоторые виды затрат расшифровываются по строкам 201–206.

В частности, отдельно указываются расходы в виде процентов по долговым обязательствам (стр. 201). Если предельный размер таковых, учитываемый при налогообложении прибыли, организация рассчитывает альтернативным методом (по своему выбору или же в связи с отсутствием сопоставимых долговых обязательств), то следует обратить внимание на одну подробность: в 2011 году по займам в иностранной валюте таковая определяется исходя из произведения ставки рефинансирования ЦБ и коэффициента 0,8 (подп. 1.1 ст. 269 НК).

Приложение № 1 к листу 02

В данной составляющей декларации отражаются доходы налогоплательщика от реализации и внереализационные доходы. Первым из них посвящен блок строк 010–040, в остальные строки заносятся сведения о внереализационных доходах.

В строке 010 отражается общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии со статьями 248 и 249 Кодекса. По строкам 011–014 она подлежит расшифровке по объектам продажи: «Продукция (работы, услуги) собственного производства», «Покупные товары», «Имущественные права и прочее имущество». Строки с 020 по 022 заполняют только организации, которые являются профессиональными участниками рынка ценных бумаг.

Общая сумма доходов от реализации отражается по строке 040.

По строке 100 указывается общая сумма внереализационных доходов, оставшиеся строки представляют собой ее расшифровку по видам доходов. однако поскольку отдельно выделяются далеко не все внереализационные доходы, то показатель строки 100 может быть и равен сумме строк 101–106, и превышать ее.

Отметим, что в перечне внереализационных расходов, подлежащих расшифровке, указывается также сумма восстановленной амортизационной премии. Напомним, что абзацем 4 пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса предусмотрено, что в случае реализации объекта ОС до истечения пяти лет с момента ввода его в эксплуатацию амортизационную премию по нему необходимо восстановить. Сделать это нужно в том периоде, в котором произошла реализация (письма Минфина от 2 июня 2010 г. № 03-03-06/1/364, от 28 октября 2009 г. № 03-03-06/1/700, от 30 июля 2009 г. № 03-03-06/1/501). Причем, по мнению финансистов, тот факт, что к моменту продажи основное средство уже полностью самортизировано, данного правила не отменяет (письма Минфина от 27 июля 2010 г. № 03-03-06/1/490, от 28 октября 2009 г. № 03-03-06/1/700, от 6 мая 2009 г. № 03-03-06/2/94).

Вместе с тем амортизационная премия подлежит восстановлению только в случае непосредственно досрочной реализации основного средства. Иными словами, если выбытию ОС послужили иные причины (ликвидация, безвозмездная передача, хищение и пр.), увеличивать доходы нет нужды. И все же делать вывод о том, что восстанавливать амортизационную премию необходимо исключительно при продаже (обмене) основного средства, было бы неверно. По крайней мере при наличии письма финансистов от 26 января 2011 г. № 03-03-06/1/27. В частности, с особым вниманием следует отнестись к операциям, которые не признаются реализацией в силу прямого указания Налогового кодекса (п. 3 ст. 39 НК). К примеру, в перечне таковых подпунктом 5 пункта 3 статьи 39 Кодекса упомянута передача имущества в пределах первоначального взноса участнику при выходе (выбытии) из ООО. Как указали чиновники, в случае если стоимость актива превышает первоначальный взнос, положения данной нормы применять уже нельзя. А значит, подобные «сделки» следует рассматривать как самую что ни на есть обычную реализацию со всеми, как говорится, «вытекающими».

Лист 02 и Раздел 1

После заполнения вспомогательных составляющих декларации и всех необходимых приложений к листу 02 можно приступить непосредственно к расчету налога, то есть к заполнению самого листа 02. Вполне логично, что часть показателей, вносимых в ячейки данной страницы, попросту должны будут перекочевать из соответствующих строк приложений. Именно так, например, дело обстоит с оформлением строк листа 02 по кодам 010, 020, 030 и т. д. Тем не менее так просто при формировании листа 02 все же не отделаться: определенную работу придется провести и здесь. В частности, подсчитать налоговую базу (стр. 120), суммировав показатели указанных в декларации строк, указать ставки налога, определить его сумму, зачисляемую в федеральный и региональные бюджеты.

В строках 210– 230 отражается сумма начисленных авансовых платежей по налогу. По строкам 290–310 – сумма авансовых платежей, подлежащим уплате во II квартале 2011 г. В данном случае соответствующая величина будет равна сумме исчисленного налога по строке 180 Декларации. По строкам 300 и 310 она представляется в разрезе бюджетов, в которые подлежит зачислению (федеральный, региональный).

Обратите внимание! С начала текущего года повышен лимит выручки, при соблюдении которого организация вправе уплачивать авансовые платежи лишь раз в квартал. Это возможно при условии, что доходы компании от реализации за предыдущий год не превышают в среднем 10 млн рублей за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК). В связи с этим, указали налоговики в письме от 24 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/2894, налогоплательщики, у которых за 2010 год доходы от реализации составили от 12 млн до 40 млн рублей, в I квартале 2011 года не должны уплачивать ежемесячные авансовые платежи, начисленные ранее по срокам уплаты: 28 января, 28 февраля, 28 марта. При изменении порядка уплаты налога в декларациях за I квартал 2011 года по строкам 210–230 Листа 02 и строке 080 Приложения № 5 к Листу 02 декларации следует проставить прочерки.

Отметим, что об изменении порядка уплаты авансов организации узнают непосредственно от налоговиков. Им вменяется в обязанность проанализировать декларации компаний. В случае если выяснится, что налогоплательщик с 1 января 2011 года должен уплачивать только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода, а в карточках «РСБ» отражены начисленные суммы ежемесячных авансов на I квартал 2011 года, то ревизоры должны направить в отдел, осуществляющий ввод информации, служебную записку о необходимости сложения указанных сумм по соответствующим срокам уплаты. В пятидневный срок со дня сложения платежей налоговый орган информирует налогоплательщика об изменении порядка уплаты им авансовых платежей.

Завершительным этапом оформления «расчетных» листов декларации является заполнение Раздела 1. В нем указываются итоговые сведения о суммах налога на прибыль, которые подлежат уплате в бюджет по данным налогоплательщика. В подразделе 1.1 Раздела 1 отражаются суммы авансовых платежей и налога, подлежащих уплате в бюджеты всех уровней по итогам I квартала 2011 г. Подраздел 1.2 заполняют только те налогоплательщики, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в соответствии с абзацами 2–5 пункта 2 статьи 286 Кодекса.

Ольга Привольнова, эксперт ООО «Центр экономической информации»
Полный текст этой статьи вы можете прочесть в печатном или электронном журнале «Бухгалтер-Дока». Быстро подписаться на журнал можно на сайте в разделе «Подписка».
Подписаться на журнал
Просмотров 3488 / Комментариев: 0
Оцените важность статьи (5* — наивысшая):
  • Текущий 1.33/5
  • 1
  • 2
  • 3
  • 4
  • 5
(текущий рейтинг: 1.3 | 27 чел. проголосовало)
Поделиться ссылкой в
Читайте также:


Вход на сайт

Логин:
Пароль:
Запомнить меня
Забыли пароль?
Зарегистрироваться