Журнал «Бухгалтер-Дока
Вопрос-ответ, примеры и комментарии»

Персональный журнал для тех, кто хочет быть в курсе дел.

Выходит два раза  в месяц + Спецвыпуски по отчетности!

 


Листать журнал On-line
Хотите знать как выглядит журнал?
Выгодная стоимость подписки!

Стоимость подписки в 2-3 раза меньше, чем на аналогичные издания!


Содержание номера 17 января 2018

2011 18
БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ЗА 9 МЕСЯЦЕВ 2011 ГОДА


Вернутся к содержанию

Статья на стр. 31: Декларация по ЕНВД за III квартал 2011 г.

По общему правилу отчитаться по единому налогу на вмененный доход налогоплательщики должны не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Поскольку последний срок для представления декларации по итогам III квартала 2011 года выпадает на рабочий день – 20 октября, то оснований для его переноса нет.

Представлять «вмененную» отчетность обязаны все плательщики ЕНВД. Но следует помнить, что одного ведения деятельности, упомянутой в пункте 2 статьи 346.26 Налогового кодекса, для перехода на спецрежим недостаточно. Ко всему прочему данный вид бизнеса должен быть переведен на уплату ЕНВД решением местных властей. Именно им предоставлено право вводить «вмененку» в действие на своей территории. При этом ориентироваться в общем случае необходимо на нормативные правовые акты, принятые по месту ведения налогоплательщиком деятельности (п. 2 ст. 346.28 НК, письма Минфина от 2 февраля 2010 г. № 03-11-06/3/15, от 29 января 2010 г. № 03-11-06/3/13). Исключением являются такие виды бизнеса, как:

– развозная или разносная розничная торговля;

– размещение рекламы на транспортных средствах;

– оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов.

Для хозяйствующих субъектов, занимающихся подобным бизнесом, определяющими будут решения муниципальных властей по месту их нахождения.

В этой связи нельзя не отметить, что как раз c III квартала текущего года на уплату ЕНВД должны были перейти некоторые налогоплательщики, которые ранее оснований для этого в принципе не имели. Например, в письме от 17 июня 2010 г. № 03-11-06/3/86 Минфин указал, что предпринимательская деятельность по оказанию услуг соляриев подлежит налогообложению в соответствии с иными режимами налогообложения, нежели «вмененка». Обосновали свою позицию финансисты тем, что согласно письму Росстандарта от 25 сентября 2009 г. № 140-16/1180 услуги соляриев могут быть отнесены к группировке 081500 ОКУН «Услуги, оказываемые косметологическими подразделениями». Иными словами, они не относятся к бытовым услугам, которые на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса могут быть переведены местными властями на уплату ЕНВД.

Однако благодаря приказу Росстандарта от 23 декабря 2010 г. № 1072-ст «О принятии и введении в действие Изменения 12/2010 ОКУН к Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93» ситуация изменилась. Этим документом изменены названия некоторых видов бытовых услуг, а также включены новые, в том числе оказание услуг соляриев. При этом, несмотря на то что сам приказ вводит изменения в действие с 1 апреля текущего года, в целях налогообложения, по мнению Минфина, их следует применять лишь с 1 июля 2011 года (письмо ведомства от 12 августа 2011 г. № 03-11-06/3/90). Правда, перейти на уплату ЕНВД в отношении оказания услуг соляриев с начала III квартала без издания дополнительных решений местными властями налогоплательщики вправе лишь при условии, что ранее муниципальные власти перевели на уплату ЕНВД все бытовые услуги в целом, без выделения их конкретных видов.

Обратите внимание! Специалисты Минфина настаивают, что от обязанности по уплате «вмененного налога» «спецрежимника» освобождает только снятие с учета в качестве плательщика ЕНВД. Иными словами, финансисты не считают возможным представление «нулевой» декларации по ЕНВД (письмо Минфина от 25 января 2010 г. № 03-11-11/14). Однако представители ФНС в ряде случаев вполне допускают такой поворот событий. Главное подтвердить правомерность сдачи такой отчетности документально (письмо ФНС от 7 июня 2011 г. № ЕД-4-3/9023). Для этого, указывают ревизоры, у налогоплательщика на руках должны быть бумаги, подтверждающие факт приостановления осуществляемой деятельности по объективным причинам (временная нетрудоспособность ИП, аварийная ситуация, решение (предписание) суда или органов исполнительной власти о приостановлении деятельности, ремонт, санитарно-профилактические мероприятия, расторжение договора аренды нежилого помещения и т. п.). Например, при проведении ремонта в магазине такими документами могут быть приказ руководителя организации о проведении ремонта, договор подряда на проведение ремонтных работ со сторонней организацией, акт выполненных работ и т. п.

Форма, состав и порядок представления декларации

Форма декларации по ЕНВД утверждена приказом Минфина от 8 декабря 2008 г. № 137н. В нем же приведен Порядок ее заполнения (далее – Порядок).

Помимо титульного листа Декларация по ЕНВД включает в себя три раздела:

– Раздел 1 «Сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;

– Раздел 2 «Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»;

– Раздел 3 «Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период».

При этом вполне традиционно заполнять разделы по порядку нецелесообразно. Более удобна следующая очередность: раздел 2, раздел 3, раздел 1.

При формировании отчетности необходимо учитывать следующие общие требования к ее заполнению:

– декларация должна иметь сквозную нумерацию страниц, начиная с титульного листа;

– каждому показателю декларации соответствует одно поле, состоящее из определенного количества ячеек, в котором указывается только один показатель, если, конечно, речь не идет о дате или дроби;

– поля заполняются слева направо, начиная с первой (левой) ячейки;

– при ручном заполнении используются чернила черного, фиолетового или синего цвета, текстовые поля заполняются заглавными печатными символами, а в случае отсутствия данных ставится прочерк;

– при машинном заполнении декларации важно, чтобы не изменилась форма декларации и использовался шрифт Courier New высотой 16– 18 пунктов; при этом ячейки могут не обрамляться, а незаполненные ячейки можно оставлять пустыми;

– ни в коем случае не допускается двусторонняя печать декларации на бумажном носителе, а также скрепление листов, если это приводит к их порче;

– все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях (менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля), а значения физических показателей указываются в целых единицах.

Если при заполнении допущена ошибка, то чтобы ее исправить, нужно перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение и проставить подписи должностных лиц организации и печать или подпись индивидуального предпринимателя, а также дату исправления. Использовать корректирующие или иные аналогичные средства в данном случае нельзя.

Раздел 2

Раздел 2 в составе декларации по ЕНВД заполняется лишь единожды и только при условии, что налогоплательщик ведет лишь один вид деятельности и только в пределах одного муниципального образования. В противном случае данный раздел нужно сформировать по каждому виду «вмененного» бизнеса и по каждому коду ОКАТО по месту осуществления деятельности. Причем последнее требование действует даже в том случае, если соответствующие территории подведомственны одной налоговой инспекции (письмо Минфина от 20 марта 2009 г. № 03-11-06/3/68). А вот сколько бизнес-точек находится в соответствующем административно-территориальном образовании, значения уже не имеет (письма Минфина от 21 июня 2010 г. № 03-11-09/46, от 6 апреля 2010 г. № 03-11-11/90).

По строке 010 раздела 2 указывается код вида деятельности, в отношении которой рассчитывается единый налог. Соответствующие коды приведены в приложении № 4 к Порядку.

Графы строки 020 предназначены для отражения составляющих полного адреса, по которому ведется «вмененный» бизнес: указывают почтовый индекс, район, город и т. д. Фиксируется также код субъекта России в соответствии с приложением № 5 к Порядку

В строке 030 отражается код ОКАТО, данные о котором содержатся в Общероссийском классификаторе объектов административно-территориального деления ОК 019-95 (утвержден постановлением Госстандарта от 31 июля 1995 г. № 413).

В строках 040–100 приводятся данные, непосредственно участвующие в расчете ЕНВД.

В строке 040 указывается базовая доходность на единицу физического показателя в месяц. В строках 050, 060, 070 – величина физпоказателя по месяцам квартала – за июль, август и сентябрь.

Информацию о том, какой физический показатель характеризует осуществляемый налогоплательщиком вид бизнеса, а также об установленной базовой доходности на его единицу, можно почерпнуть как из приложения № 4 к Порядку, так и из пункта 3 статьи 346.29 Кодекса.

При этом изменения в величине физического показателя учитываются с месяца, в котором таковые произошли. Например, если в августе в магазине была проведена перепланировка, зафиксированная в инвентаризационных документах, согласно которой площадь торгового зала увеличилась с 50 до 55 кв. метров, то уже в августе величина физпоказателя составит 55.

Обратите внимание! С 1 июля 2011 года вступил в силу Закон от 7 марта 2011 г. № 25-ФЗ, благодаря которому у «вмененной» розницы появилась новая разновидность – «Реализация товаров с использованием торговых автоматов» (ст. 346.29 НК). Базовая доходность для нее установлена на уровне 4500 руб. с одного торгового автомата. В связи с этим представители ФНС в письме от 23 марта 2011 г. № КЕ-4-3/4541@ указали, что уже с начала III квартала текущего года ЕНВД при вендинге следует исчислять исходя из нового физического показателя. При этом, как пояснили специалисты Минфина в письме от 13 мая 2011 года № 03-11-10/24, несмотря на то что вендинг с 1 июля текущего года характеризуется собственным физическим показателем, он все же не может считаться отдельным видом «вмененной» деятельности. Он по-прежнему является разновидностью торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети. Следовательно, если такой вид деятельности был переведен местными властями на уплату ЕНВД до вступления в силу Закона № 25-ФЗ, то и отдельного решения местных властей о включении в состав «вмененных» видов бизнеса вендинга не требуется (см. также письмо Минфина от 9 июня 2011 г. № 03-11-09/35).

В строке 080 указывается значение коэффициента-дефлятора К1. В 2011 году, согласно приказу Минэкономразвития от 27 октября 2010 г. № 519, он равен 1,372.

В строке 090 отражается значение корректирующего коэффициента К2, устанавливаемого местными властями. При этом, как указывают эксперты Минфина, при расчете ЕНВД в отношении вендинга следует использовать К2, предусмотренный на 2011 год для стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, или для нестационарной торговой сети в зависимости от того, о стационарном или передвижном аппарате идет речь (письмо Минфина от 9 июня 2011 года № 03-11-09/35). Что же касается новых бытовых услуг, то в этом случае применяют коэффициент, установленный муниципальными властями для группы «Другие бытовые услуги» (письмо Минфина от 14 июля 2011 г. № 03-11-06/3/82).

Обратите внимание! Местные власти вправе установить не итоговое значение К2, а лишь составляющие его подкоэффициенты, учитывающие разные особенности ведения бизнеса в данной местности. В такой ситуации выбрать нужные и перемножить их налогоплательщику придется самостоятельно. Но в любом случае финальная величина не может выходить за пределы от «0,005» до «1» включительно.

По строке 100 указывается налоговая база, которая представляет собой произведение базовой доходности, коэффициентов и величины физического показателя в сумме за квартал. Иными словами, применяется следующая формула:

стр. 100 = стр. 040 x стр. 080 x стр. 090 x (стр. 050 + стр. 060 + стр. 070)

В строке 110 фиксируется сумма исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход по соответствующему коду вида бизнеса (коду ОКАТО): значение показателя строки 100 умножается на 15 процентов, то есть на ставку ЕНВД.

Раздел 3

Раздел 3 предназначен для расчета общей суммы ЕНВД по всем видам деятельности и кодам ОКАТО, которую должен уплатить налогоплательщик в бюджет. Проще говоря, сводятся воедино данные всех заполненных разделов 2, но не только это. Здесь же определяется сумма налогового вычета, установленного пунктом 2 статьи 346.32 Налогового кодекса.

Итак, в строке 010 данного раздела указывается налоговая база, исчисленная по всем кодам ОКАТО, то есть сумма значений по строкам 100 всех заполненных разделов 2 декларации. При этом сумма строк 110 всех заполненных разделов 2, то есть общая сумма единого налога, исчисленного за квартал, заносится в строку 020 раздела 3.

Строки 030–040 предназначены для определения суммы налогового вычета.

Напомним, что согласно пункту 2 статьи 346.32 Налогового кодекса исчисленный за квартал единый налог «вмененщики» вправе уменьшить, во-первых, на сумму страховых взносов на следующие виды страхования:

– на обязательное пенсионное страхование;

– на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, за вычетом расходов на выплату пособий (письмо ФНС от 15 июня 2011 г. № ЕД-4-3/9475;

– на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

– на обязательное медицинское страхование.

При этом в расчет принимаются только те платежи, которые начислены за тот же период, то есть в нашем случае за III квартал 2011 г., и уплачены до представления декларации по ЕНВД за него. Кроме того, следует помнить, что речь в данном случае в принципе идет лишь о взносах, относящих к «вмененному» виду деятельности. Иными словами, они должны быть начислены на выплаты в пользу физлиц, занятых в бизнесе, переведенном на уплату ЕНВД.

Соответствующая сумма страховых взносов отражается по строке 030 раздела 3.

Во-вторых, в состав налогового вычета включаются также суммы пособий по временной нетрудоспособности, фактически выплаченные работникам, занятым на «вмененке». Причем что примечательно, в письме от 15 июня 2011 г. № ЕД-4-3/9475 представители ФНС пришли к выводу, что налогоплательщик вправе уменьшить единый налог на всю сумму «больничных», то есть выплаченных как за счет собственных средств, так и за счет ФСС. Соответствующая сумма пособий фиксируется по строке 040.

Однако в любом случае сумма налогового вычета не может превышать 50 процентов от величины исчисленного налога. Поэтому для общей суммы вычета предназначена отдельная строка 050, и порядок ее заполнения может иметь варианты.

Если сумма строк 030 и 040 не превышает показатель строки 020, деленный на 2, то именно она и отражается в строке 050. В противном случае применяется следующая формула:

Стр. 050 = стр. 020 : 2

Общая сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет, то есть за вычетом показателя по строке 050 заносить в строку 060.

Раздел 1

В разделе 1 общая сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджет, разбивается по кодам ОКАТО. Дело в том, что с 1 января 2006 г. исчисление (уплата) ЕНВД осуществляется в отдельности по каждому административно-территориальному образованию, на территории которого осуществляется «вмененная» деятельность.

Так, по строке 010 указывается код бюджетной классификации – 182  1 05 02010 02 1000 110, по строке 020 – код ОКАТО по месту осуществления того или иного вида «вмененного» бизнеса, а по строке 030 – подлежащая уплате по данному коду сумма единого налога за квартал. При этом раздел 1 содержит 8 блоков, состоящих из строк 020 и 030. Таким образом, если налогоплательщик ведет деятельность в различных административно-территориальных образованиях, пусть даже подчиненных одной налоговой инспекции, то ему необходимо заполнить строки 020 и 030 по каждому такому образованию. При этом если деятельность осуществляется более чем в восьми административно-территориальных образованиях, то следует заполнить такое количество листов раздела 1, которое необходимо для указания всех данных.

Значение показателя строки 030 определяется по формуле:

стр. 030 Разд. 1

=

стр. 060 Разд. 3

х

сумма стр. 100 всех Разд. 2 по данному коду ОКАТО

стр. 010 Разд. 3

Марианна Воленкурт, эксперт ООО «Центр экономической информации»

Полный текст этой статьи вы можете прочесть в печатном или электронном журнале «Бухгалтер-Дока». Быстро подписаться на журнал можно на сайте в разделе «Подписка».
Подписаться на журнал
Просмотров 2050 / Комментариев: 1
Оцените важность статьи (5* — наивысшая):
  • Текущий 1.59/5
  • 1
  • 2
  • 3
  • 4
  • 5
(текущий рейтинг: 1.6 | 22 чел. проголосовало)
Поделиться ссылкой в
Читайте также:


Вход на сайт

Логин:
Пароль:
Запомнить меня
Забыли пароль?
Зарегистрироваться