Журнал «Бухгалтер-Дока
Вопрос-ответ, примеры и комментарии»

Персональный журнал для тех, кто хочет быть в курсе дел.

Выходит два раза  в месяц + Спецвыпуски по отчетности!

 


Листать журнал On-line
Хотите знать как выглядит журнал?
Выгодная стоимость подписки!

Стоимость подписки в 2-3 раза меньше, чем на аналогичные издания!


Содержание номера 22 января 2018

2011 19
ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ ПОДПИСЧИКОВ: БУХГАЛТЕРСКАЯ И НАЛОГОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ЗА 9 МЕСЯЦЕВ 2011 ГОДА


Вернутся к содержанию

Статья на стр. 4: Ответы на вопросы подписчиков -

Слышал, что Высший Арбитражный Суд признал срок вступления в силу декларации по налогу на прибыль, утвержденной ФНС, но не могу найти решение. С какого момента тогда она признается действующей и по какой форме следует отчитываться за 9 месяцев текущего года?

Действительно, решением от 28 июля 2011 г. № ВАС-8096/11 Высший Арбитражный Суд признал недействующим пункт 2 приказа ФНС от 15 декабря 2010 г. № ММВ-7-3/730@, которым утверждена форма декларации по налогу на прибыль. Между тем именно данная норма определяла, что соответствующий бланк следует применять с представления отчетности за налоговый период 2010 г. Судьи посчитали, что в соответствии с пунктом 2 статьи 5 Налогового кодекса приказ ФНС не может иметь обратной силы. Между тем, поскольку опубликован он был лишь 18 февраля текущего года, значит, до этой даты применяться не может, в том числе неправомерно распространять его действие на отчетную кампанию по закончившемуся до этой даты налоговому периоду.

Вместе с тем в рассматриваемой ситуации, по мнению арбитров, все же следует руководствоваться общими правилами опубликования и вступления в силу нормативных правовых актов. Иными словами, приказ ФНС № ММВ-7-3/730@, с их точки зрения, вступил в силу через 10 дней с даты его опубликования, то есть 28 февраля 2011 г., и новая форма декларации по налогу на прибыль подлежит применению в отчетные периоды, окончившиеся после 28 февраля текущего года.

Таким образом, на сегодняшний день форма декларации по налогу на прибыль, утвержденная приказом ФНС № ММВ-7-3/730@, является действующей, и именно по ней следует отчитываться за 9 месяцев текущего года.

 

В последнее время ФНС предпринимает ряд мер, направленных на улучшение обслуживания налогоплательщиков. В соответствии с методическими рекомендациями, которые направлены во все налоговые инспекции страны, вводятся требования к внешнему виду сотрудников ИФНС, требования к ответам на письменные запросы граждан, требования к оборудованию помещений, где ведется прием налогоплательщиков. Также устанавливаются правила телефонного и очного консультирования. Помимо всего прочего в целях исключения очередей и сокращения временных потерь налогоплательщиков вводятся изменения в графике работы инспекций. В частности, предполагается, что два дня в неделю рабочий день инспекторов продлевается до 20 часов. Кроме того, две субботы каждого месяца становятся рабочими с 10 до 15 часов. Причем при необходимости руководители инспекций могут еще и увеличить количество рабочих суббот. Означает ли это, что если крайний срок сдачи отчетности выпадет на такую вот рабочую субботу, то он не будет перенесен на следующий после выходных рабочий день?

В соответствии с пунктом 7 статьи 6.1 Налогового кодекса в случаях, когда последний день срока для сдачи отчетности приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем, то крайним сроком считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Тот факт, что налоговики выходят на работу по субботам, данного порядка не меняет. И вот почему.

Административный регламент ФНС по исполнению государственной функции по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов утвержден приказом Минфина от 18 января 2008 г. № 9н. Пунктом 18 данного документа установлено, что прием налогоплательщиков (их представителей) при исполнении государственной функции осуществляется ежедневно (с понедельника по пятницу), кроме выходных и праздничных дней, в течение рабочего дня без обеденного перерыва. При этом за руководителем инспекции (его замом) остается право в случае необходимости продлить время приема налогоплательщиков, в том числе и организовать работу в выходной день.

Таким образом, получается, что в связи с изменениями в графике работы инспекций налоговики будут выходить на работу в свой выходной день и, скорее всего, за дополнительную плату. Поэтому, по мнению Минфина, изложенному в письме от 22 июля 2011 г. № 03-02-07/1-180, в случае, когда крайний срок подачи декларации выпадает на субботу, в которую инспекция работает, применяются положения пункта 7 статьи 6. 1 Кодекса. То есть окончанием такого срока все же считается ближайший следующий рабочий день, то есть понедельник.

 

Мы применяем «упрощенку» и, по идее, должны отчитываться лишь по итогам года. Однако компания временно приостановила деятельность и меня убеждают, что теперь я должна ежеквартально представлять в ИФНС единую (упрощенную) налоговую декларацию. Так ли это?

Единая «упрощенная» декларация представляется тогда, когда налогоплательщик не имеет объектов налогообложения и не осуществляет операций, в результате которых происходит движение средств на его счетах в банке или в кассе организации (п. 2 ст. 80 НК). То есть временное «замораживание» деятельности вполне подходит под это определение. Сдается такая отчетность действительно ежеквартально, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом. При этом налоговым периодом по УСН является год, а отчетными также признаются как раз I квартал, полугодие и девять месяцев (ст. 346.19 НК). Однако, как посчитали представители ФНС в письме от 8 августа 2011 г. № АС-4-3/12847@, одного совпадения отчетных периодов недостаточно, чтобы вменить «упрощенцам» в обязанность ежеквартальное представление единой декларации. От сдачи промежуточной отчетности фирмы и предприниматели на УСН, подчеркнули чиновники, «спецрежимники» освобождены. Поэтому, указали эксперты ФНС, и единую декларацию они вправе сдать только за налоговый период.

У нас открылось обособленное подразделение в другом регионе. Так вышло, что в отношении его деятельности должен уплачиваться ЕНВД. А может ли подразделение самостоятельно сдавать отчетность? Или все равно требуется подпись именно руководителя организации?

Совсем не обязательно. Руководитель обособленного подразделения может являться уполномоченным представителем организации-налогоплательщика и на этом основании в том числе подписывать отчетность. Такое мнение выразил Минфин в письме от 5 августа 2011 г. № 03-02-07/1-278. Так, согласно пункту 1 статьи 26 Кодекса налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя. Уполномоченный представитель компании осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством РФ (п. 3 ст. 29 НК). Так почему бы не снабдить такой доверенностью руководителя подразделения, тем самым изрядно оптимизировав налоговый «документооборот»?

В III квартале наша компания не осуществляла операций, облагаемых НДС, да и к вычету принимать нечего, поскольку у плательщиков НДС мы ничего не приобретали. Нужно ли нам все же по итогам периода представлять в инспекцию декларацию?

Да, нужно. Во-первых, обязанность отчитываться по НДС не связана с наличием или отсутствием у налогоплательщика объекта обложения данным налогом в соответствующем налоговом периоде. Во-вторых, Порядок заполнения декларации по НДС, утвержденный приказом Минфина от 15 октября 2009 г. № 104н, предусматривает, что в отчетности отражаются данные не только об операциях, облагаемых НДС, и о суммах налога, принимаемых к вычету.

Так, пункт 3 Порядка устанавливает, что все без исключения налогоплательщики заполняют титульный лист и раздел 1 декларации по НДС, а разделы 2–7, а также приложения к разделу 3 декларации включаются в состав отчетности при осуществлении налогоплательщиками соответствующих операций. Между тем раздел 7 декларации как раз и предназначен для отражения сведений по операциям, не подлежащим обложению НДС, освобожденным от него и пр. Стоимость реализованных без НДС товаров отражается в графе 2 по строке 010 раздела 7. К слову сказать, именно по этой причине в рассматриваемой ситуации нельзя заменить отчетность по НДС единой (упрощенной) декларацией. На это представители ФНС указали в письме от 16 апреля 2008 г. № ШС-6-3/288.

Найдется в разделе 7 и место для отражения информации о стоимости товаров, приобретенных у лиц, не являющихся плательщиками НДС. Как указали специалисты Минфина в письме от 16 апреля 2008 г. № ШС-6-3/288, при заполнении раздела 7 по графе 3 строки 010 раздела 7 подлежит отражению стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных без НДС. Следовательно, именно здесь должна быть указана стоимость продукции, закупленная у продавцов, не являющихся плательщиками НДС. По графе 4 раздела 7 при этом указываются суммы налога, предъявленные при приобретении продукции или уплаченные при ввозе товаров, которые не подлежат вычету согласно положениям пунктов 2 и 5 статьи 170 Налогового кодекса.

Обратите внимание! В графе 1 по строке 010 раздела 7 декларации отражаются коды операций в соответствии с приложением № 1 к Порядку. Вместе с тем таковое содержит не все необходимые коды. Пробел восполнили представители ФНС в письме от 25 июня 2010 г. № ШС-37-3/5063@. Так, операции по выполнению работ (оказанию услуг) в рамках дополнительных мероприятий, направленных на снижение напряженности на рынке труда субъектов РФ, следует отражать под кодом 1010814. Для операции по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), не подлежащих налогообложению на основании международных договоров Российской Федерации, предназначен код 1014001.

У нас есть несколько обособленных подразделений с численностью работников в каждом не более трех человек. Однако количество сотрудников в организации превышает 100 человек. Значит ли это, что и по месту нахождения подразделений декларацию по налогу на прибыль нужно направлять по телекоммуникационным каналам связи в электронном виде? Ведь туда представляется даже не декларация в полном объеме, а та ее часть, которая касается исчисленного налога для конкретного филиала, да и вся информация все равно дублируется в отчетности, представляемой по основному месту учета…

Форма, формат, а также порядок заполнения декларации по налогу на прибыль утверждены приказом ФНС от 15 декабря 2010 г. № ММВ-7-3/730@. Данным документом, помимо всего прочего, установлена особенность представления отчетности компаниями, в состав которых входят «обособленцы». В этом случае, если по окончании каждого отчетного и налогового периода в налоговую по местонахождению «головы» сдается декларация, составленная в целом по организации с распределением прибыли по подразделениям, по «прописке» обособленных подразделений представляется декларация в «усеченной» версии. В ее состав включается лишь Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1 и подраздел 1.2 Раздела 1 (при уплате в течение отчетных (налогового) периодов ежемесячных авансовых платежей), а также расчет суммы налога (Приложение № 5 к Листу 02), подлежащей уплате по месту нахождения подразделения. Тем не менее в соответствии с пунктом 1 статьи 80 Налогового кодекса речь все же идет о декларации. Между тем организации, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, обязаны представлять таковые в ИФНС исключительно в электронном виде. В связи с этим в письме от 9 августа 2011 г. № 03-03-06/1/464 специалисты Минфина пришли к выводу, что «прибыльные» декларации по ТКС следует направлять как по месту нахождения головного офиса предприятия, так и по «прописке» ее филиалов. При этом не имеет никакого значения, что в подразделениях предприятия числится всего лишь пара-тройка человек.

Я зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, занимаюсь розничной торговлей и уплачиваю ЕНВД. Магазинчик у меня находится в полуподвальном помещении, в июле там прорвало канализацию… В общем, с июля никакой деятельности, ремонт, по сути, только начали. Нужно ли мне представлять декларацию за III квартал? Разве «нулевая» отчетность по ЕНВД возможна?

Зрите в корень. В частности, в том, что «вмененка» не предусматривает такой возможности, как представление «нулевых» отчетов, уверены специалисты Минфина. Они настаивают на том, что обязанность по уплате «вмененного» налога сохраняется за хозяйствующим субъектом вплоть до момента, пока он не будет снят с учета в качестве плательщика ЕНВД. В конце концов, указывают они, сумма налога в данном случае не зависит от того, получены ли налогоплательщиком какие-либо доходы в реальности (письма Минфина от 25 января 2010 г. № 03-11-11/14, от 22 сентября 2009 г. № 03-11-11/188). Если же по тем или иным причинам в налоговом периоде у фирмы или предпринимателя отсутствует физический показатель, то у них просто возникает обязанность по снятию с учета в качестве «вмененщика», ведь по сути, деятельность, облагаемая ЕНВД, при таких обстоятельствах не ведется.

Вместе с тем сами налоговики в данном случае позицию старших коллег не разделяют. Отсутствие физических показателей, считают они, еще не повод для снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД, а как раз основание для представления «нулевой» декларации за соответствующий период. Поддерживается данная точка зрения и арбитражной практикой (постановление ФАС Уральского округа от 20 августа 2008 г. № Ф09-5870/08-С3, оставленное в силе определением ВАС от 5 февраля 2009 г. № ВАС-16580/08).

Представляется, что в вашей ситуации наиболее целесообразно по итогам III квартала текущего года все же подать «нулевую» декларацию. Главное, подтвердить правомерность сдачи такой отчетности документально. Для этого, как указывают сами ревизоры, у налогоплательщика на руках должны быть бумаги, подтверждающие факт приостановления осуществляемой деятельности по объективным причинам (временная нетрудоспособность ИП, аварийная ситуация, решение (предписание) суда или органов исполнительной власти о приостановлении деятельности, ремонт, санитарно-профилактические мероприятия, расторжение договора аренды нежилого помещения и т. п.). Соответственно, в вашем случае такими документами могут служить распоряжение о проведении ремонта, договор подряда на проведение ремонтных работ со сторонней организацией, акт выполненных работ и т. п.

Законом субъекта для инвесторов предусмотрена возможность исчислять налог на прибыль по пониженной ставке в пределах сроков, оговоренных договором. Срок истек как раз по окончании полугодия. Теперь получается, что применять пониженную ставку мы больше не вправе. Но как же быть, если база по налогу на прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала года?

Действительно, Налоговый кодекс не дает никаких указаний, в каком порядке следует рассчитывать налог на прибыль в случае применения разных налоговых ставок в течение одного налогового периода. В частности, непонятно, какая из них должна «восторжествовать» по итогам такого года – та, что установлена абзацем 2 пункта 1 статьи 284 Налогового кодекса, либо пониженная, предусмотренная субъектом РФ; действующая на 1 января соответствующего налогового периода либо на 31 декабря этого года. На это обратил внимание Минфин в письме от 8 июня 2011 г. № 03-02-07/1-184. При этом вполне понятно, что те же вопросы возникают и в рамках просто отчетного периода.

Вместе с тем финансисты все же дали подсказку. Так, указали они, форма налоговой декларации по налогу на прибыль, утвержденная приказом ФНС от 15 декабря 2010 г. № ММВ-7-3/730, вполне предусматривает возможность исчисления налога по пониженной ставке с части налоговой базы за налоговый (отчетный) период. В частности, пониженная ставка и налоговая база, к которой она применяется, указывается по строкам 130 и 170 листа 02 декларации. Сумма налога за налоговый период, исчисленная по разным налоговым ставкам, приводится в строке 200 листа 02, в которой и приведен необходимый алгоритм ее расчета.

Иными словами, в вашем случае базу по налогу на прибыль, рассчитанную нарастающим итогом с начала года и до окончания 9 месяцев текущего года, необходимо отразить по строке 120 листа 02 декларации, а по строке 130 выделить из нее налоговую базу, рассчитанную по итогам полугодия. При этом пониженную ставку следует указать по строке 170 листа 02 декларации, а общую – по строке 160. Таким образом, сумму налога, подлежащую уплате в бюджет региона по итогам 9 месяцев 2011 года, можно будет рассчитать по следующей формуле:

(Строка 120 – строка 130) х стр. 160 : 100 + (строка 130 х стр. 170 : 100)

 

 

При расчете ЕНВД за II квартал 2011 года часть страховых взносов во внебюджетные фонды, начисленных за тот же период, не вошла в состав налогового вычета, поскольку на дату представления декларации они еще не были перечислены. Однако теперь они уплачены. Можно ли уменьшить их на сумму налога, исчисленного по итогам III квартала?

К сожалению, нет. Согласно пункту 2 статьи 346.32 Налогового кодекса исчисленную сумму налога «вмененщики» вправе уменьшить, но не более чем на 50 процентов, на величину уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени страховых взносов:

– на обязательное пенсионное страхование;

– обязательное медицинское страхование;

– обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

– обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Аналогичный вычет предусмотрен в том числе для «упрощенцев», выбравших в качестве объекта налогообложения «доходы». При этом, разъясняя порядок его применения, налоговики подчеркивают, что, прежде всего, в расчет могут быть приняты страховые взносы, которые исчислены и уплачены за тот же период времени, что за который исчисляется и налог (или авансовый платеж). Применительно к УСН это означает, что за календарный год можно учесть только взносы за период с 1 января по 31 декабря этого же года, за полугодие – платежи за период с 1 января по 30 июня и т. д. (письма ФНС от 12 мая 2010 г. № ШС-17-3/210 и от 28 сентября 2009 г. № ШС-22-3/743@). Другое дело, что налог по УСН исчисляется нарастающим итогом, и каждый отчетный период берет свое начало с 1 января года. Поэтому те взносы, которые не были учтены при расчете авансового платежа за полугодие в связи с их неуплатой, вполне могут уменьшить сумму аванса по итогам 9 месяцев.

Вполне очевидно, что та же логика должна работать и в отношении налогового вычета на «вмененке». Вот только налоговым периодом для плательщика ЕНВД выступает квартал, а не год. Об отчетных периодах здесь речь уже не идет. В частности, специалисты Минфина настаивают, что поскольку «вмененщик» каждый раз рассчитывается за оконченный налоговый период, то в случае, если какая-либо часть взносов на дату представления налоговой декларации (уплаты налога) не перечислена, учесть ее он сможет только путем подачи «уточненки» и заявления на возврат (зачет) суммы переплаты (письмо Минфина от 22 июля 2009 г. № 03-11-06/3/193, от 31 августа 2006 г. № 03-11-04/3/398).

Наша компания применяет УСН, но поскольку ООО ежеквартально распределяет прибыль между собственниками, бухгалтерский учет ведем в полном объеме, однако в налоговую мы бухгалтерскую отчетность не сдаем. Могут ли организацию привлечь к ответственности за этой?

Согласно пункту 3 статьи 4 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете (далее – Закона о бухучете) «упрощенцы» обязаны вести учет доходов и расходов лишь в целях налогового учета (ст. 346.24 НК). Форма и порядок заполнения книги, предназначенной для отслеживания данных показателей хозяйственной деятельности на УСН, утверждены приказом Минфина от 31 декабря 2008 г. № 154н. Что же касается ведения бухгалтерского учета, то от этого бремени «упрощенцы» официально освобождены, по крайней мере в той части, которая не касается фиксации данных о наличии и движении основных средств и нематериальных активов.

Вместе с тем без ведения бухгалтерского учета в полном объеме ни общество с ограниченное ответственностью, ни акционерное общество эффективно функционировать, по сути, не сможет. Без данных бухучета невозможно выполнение некоторых требований корпоративного законодательства, в частности, Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и Закона от 8 февраля 1998 года № 14-ФЗ. В том числе они необходимы для определения величины чистых активов, от которой зависит возможность распределения прибыли, а также величины самой прибыли. Более того, первый из указанных законов прямо предусматривает обязанность акционерных обществ вести бухгалтерский учет. При этом для «упрощенцев» упомянутые нормативно-правовые акты в отличие от закона о бухучете никаких исключений или специальных норм не содержат. Поэтому-то чиновники и сходятся на том, что, даже применяя УСН, от бухгалтерского учета ни ООО, ни АО не уйти письма ведомства (письма Минфина от 2 сентября 2008 г. № 03-11-04/2/131, от 19 сентября 2008 г. № 03-11-04/2/142, ФНС от 15 июля 2009 г. № ШС-22-3/566@)

Другое дело, что финансисты при это настаивают, что такие «упрощенцы» должны не только вести бухучет, составляя соответствующую отчетность, но обязаны представлять ее в ИФНС в общеустановленном порядке (письма Минфина письмо от 20 мая 2008 г. № 03-11-04/3/251, от 27 июня 2011 г. № 03-11-06/2/98). Однако как раз в этом налоговики со своими старшими коллегами не согласны.

Вне зависимости от своей организационно-правовой формы «упрощенцы» не должны представлять бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию, указали представители ФНС еще в письме от 15 июля 2009 г. № ШС-22-3/566@. А значит, инспекторы не вправе на этом основании и штрафовать фирмы на УСН ни по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса, ни по части 1 статьи 15.6 КоАП.

подпишитесь на журнал через сайт ....

Полный текст этой статьи вы можете прочесть в печатном или электронном журнале «Бухгалтер-Дока». Быстро подписаться на журнал можно на сайте в разделе «Подписка».
Подписаться на журнал
Просмотров 1388 / Комментариев: 0
Оцените важность статьи (5* — наивысшая):
  • Текущий 1.37/5
  • 1
  • 2
  • 3
  • 4
  • 5
(текущий рейтинг: 1.4 | 19 чел. проголосовало)
Поделиться ссылкой в
Читайте также:


Вход на сайт

Логин:
Пароль:
Запомнить меня
Забыли пароль?
Зарегистрироваться