Содержание номера 21 ноября 2018

2007 04
Операция "кассовый НДС" при взаимозачетах


Вернутся к содержанию

Статья на стр. 12: Двоякий учет "больничных" переплат

Довольно часто фирмы оплачивают больничные листы как минимум игнорируя проценты, которые определяют зависимость размера пособия от страхового стажа. Некоторые работодатели и вовсе доплачивают до среднего заработка сотрудника, невзирая на ограничения, установленные законодательством. Желание компаний поддержать своих работников в трудную минуту достойно уважения. Однако в учете таких переплат в настоящее время наметились некоторые разногласия.

 

Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, начиная с 2007 года, увеличен с 15 000 рублей до 16 125 рублей (п. 1 ст. 13 Закона от 19 декабря 2006 г. № 234-ФЗ). Однако у отдельных категорий сотрудников месячный заработок гораздо больше, поэтому многие организации в случае болезни работника нередко доплачивают ему до уровня фактической зарплаты. Правда, здесь работодателей подстерегают неприятные сюрпризы.

Во-первых, несмотря на то, что в настоящее время при расчете больничных уже не учитывается размер непрерывного трудового стажа, не все сотрудники могут рассчитывать на 100-процентную выплату пособия. Дело в том, что с 1 января 2007 года понятие «непрерывный стаж» заменено на «страховой стаж», в который включаются следующие периоды:

– работа по трудовому договору;

– государственная гражданская или муниципальная служба;

– иная деятельность, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности.

Таким образом, для лиц, чей страховой стаж более 8 лет, в случае болезни не действуют никакие ограничения при расчете пособия, за исключением установленного ФСС максимума в 16 125 рублей. А вот сотрудники, проработавшие меньше указанного срока, получат лишь часть пособия, а именно:

–        60 процентов, если стаж менее пяти лет;

–        80 процентов, если стаж более пяти, но менее восьми лет.

Эти же соотношения использует и ФСС для возмещения затрат компании по выплате больничных. Вместе с тем фирма вправе закрепить в коллективном договоре или трудовых соглашениях с сотрудниками, что они все-таки будут получать пособие по временной нетрудоспособности полностью. Правда, при таком раскладе компании могут забыть о включении суммы доплат в расходы, уменьшающие прибыль (письмо Минфина от 21 сентября 2006 г. № 03-03-04/2/211). Выходит, что все суммы, превышающие лимиты ФСС, организации должны выплачивать за счет чистой прибыли.

Однако существует письмо Минфина (от 26 сентября 2006 г. № 03-03-04/1/212), датированное пятью днями позже, чем вышеназванное. В нем черным по белому написано, что фирма может относить в расходы доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности сотрудником (п. 15 ст. 255 НК). Естественно, при условии, что все расчеты произведены в соответствии с положениями трудового договора.

Как же быть в такой ситуации? С одной стороны, представители главного финансового ведомства практически «не позволили» увеличивать, например, 60-процентную сумму пособия до 100 процентов. Но с другой – ту часть пособия, что выше 16 125 рублей, фирма вправе списать в себестоимость. Если учесть, что положительный вывод содержится в более позднем письме, то компании вполне могут руководствоваться именно им при исчислении расходов для целей налогового учета.

Косвенным подтверждением того, что «сверхлимитные» больничные все же относятся к расходам, может служить и тот факт, что подобные выплаты включаются в базу по ЕСН (подп. 1 п. 1 ст. 238 НК). Ведь не облагаются соцналогом только суммы пособий и компенсаций, выплачиваемых в соответствии с российским законодательством, законами субъектов России, решениями представительных органов местного самоуправления. Причем к государственным относятся те пособиям, которые выплачены за счет средств государственных внебюджетных фондов и средств, направляемых в эти фонды из федерального бюджета, т.е. ФСС.

Если обратиться к арбитражной практике, то и судьи подтверждают, что «сверхлимитные» больничные не исключаются из налоговой базы по ЕСН (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от  25 октября 2006 г. № А58-8726/05-Ф02-5550/06-С1, постановление ФАС Дальневосточного округа от 1 ноября 2006 г. № Ф03-А59/06-2/3557 и др).

Выходит, что всю сумму доплаты следует относить на расходы при расчете налога на прибыль.

Пример

Сотрудник ООО «Роза» П.П. Иванов болел с 10-го по 19 января 2007 года. С 2007 года пособие нужно начислять за календарные дни. Сотрудник находился на больничном 10 календарных дней. Его страховой стаж составляет 8 лет, поэтому пособие выплачивается из расчета 100 процентов среднего заработка. Расчетным периодом для его определения будут 12 месяцев – с 1 января по 31 декабря 2006 года. За этот период выплаты Иванову, которые были учтены при начислении ЕСН, составили 350 000 руб.

Средний дневной заработок для оплаты пособия равен:

350 000 руб. : 365 дн. = 958,90 руб.

Размер пособия по больничному листу не может превышать 16 125 руб. в месяц. Сумма дневного пособия, рассчитанная исходя из максимального размера пособия, в январе 2007 года составляет:

16 125 руб. : 31 дн. = 520,16 руб.

Размер ежедневного пособия, рассчитанный исходя из среднего заработка, превышает максимальную величину (958,90 > 520,16). Таким образом, Иванову положено пособие в сумме:

520,16 руб. х 10 дн. =5201,60 руб.

При этом больничный лист за первые два дня нетрудоспособности в сумме 1040,32 руб. (520,16 руб. х 2 дн.) «Роза» оплачивает за счет собственных средств. А остальное пособие в сумме 4161,28 руб. (5201,60 – 1040,32) выплачивается за счет средств ФСС.

В трудовом договоре с Ивановым установлено, что «Роза» доплачивает ему за период временной нетрудоспособности до среднего заработка. Сумма доплаты равна:

958,90 руб. х 10 дн. – 5201,60 руб. = 4387,40 руб.

Начисление пособия бухгалтер «Розы» отразил так:

Дебет 26   Кредит 70

– 1040,32 руб. – начислено по больничному листу за первые два дня нетрудоспособности за счет собственных средств;

Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС»   Кредит 70

– 4161,28 руб. – начислено пособие за счет средств соцстраха;

Дебет 26   Кредит 70

– 4387,40 руб. – отражена доплата до фактического заработка за период болезни;

Дебет 26   Кредит 69 субсчет «ЕСН»

– 1140,72 руб. – начислен ЕСН по сумме доплаты до среднего заработка.

В налоговом учете сумма пособия за первые два дня нетрудоспособности в размере 1040,32 рубля была отнесена к прочим расходам (подп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК). А доплату до фактического заработка в размере 4387,40 руб. бухгалтер «Розы» учел как расходы на оплату труда (п. 15 ст. 255 НК).

К. Морозова, налоговый консультант

 

 

Полный текст этой статьи вы можете прочесть в печатном или электронном журнале «Бухгалтер-Дока». Быстро подписаться на журнал можно на сайте в разделе «Подписка».
Подписаться на журнал
Просмотров 2202 / Комментариев: 0
Оцените важность статьи (5* — наивысшая):
  • Текущий 1.50/5
  • 1
  • 2
  • 3
  • 4
  • 5
(текущий рейтинг: 1.5 | 32 чел. проголосовало)
Поделиться ссылкой в
Читайте также:


Вход на сайт

Логин:
Пароль:
Запомнить меня
Забыли пароль?
Зарегистрироваться