Содержание номера 19 2018

2012 03
БУХУЧЕТ: ШАГ В 2013-й


Вернутся к содержанию

Статья на стр. 8: Справка о доходах физлица за 2011 год

Выплачивая те или иные доходы физлицам, организация или индивидуальный предприниматель автоматически признаются налоговым агентом по НДФЛ, который должен быть перечислен с этих выплат в бюджет (п. 1 ст. 226 НК). Исключением являются лишь случаи, когда «подоходный» налог рассчитывается в порядке, предусмотренном статьями 214.1, 214.3, 214.4, 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса. По итогам налогового периода налоговый агент сведения о выплаченных физлицам доходах, а также об удержанном с них НДФЛ обязан представить в ИФНС. Так, отчитаться за 2011 год необходимо не позднее 1 апреля 2012 года. Использовать в этих целях следует форму справки 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС от 17 ноября 2010 г. № ММВ-7-3/611@. В этом же приказе приведен и рекомендованный порядок заполнения справки (далее – Рекомендации). При этом следует учитывать, что приказом ФНС от 6 декабря 2011 г. № ММВ-7-3/909@ в приложения к приказу налоговой службы от 17 ноября 2010 г. № ММВ-7-3/611@ внесены изменения.

Общие положения

Справка 2-НДФЛ заполняется на одном листе, который включает в себя заголовок и 5 разделов:

– 1. «Данные о налоговом агенте»;

– 2. «Данные о физическом лице – получателе дохода»;

– 3. «Доходы, облагаемые по ставке ___%»;

– 4. «Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты»;

– 5. «Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода».

При этом ранее справку 2-НДФЛ необходимо было формировать по каждому физическому лицу, получившему от налогового агента доход в налоговом периоде, отдельно по каждой ставке налога. Однако теперь при выплате доходов, облагаемых НДФЛ по разным ставкам, достаточно в отношении каждой из них заполнить разделы 3-5. Вполне понятно, что при этом одной страницы для формирования справки может оказаться недостаточно. В этом случае заполняется необходимое количество страниц. На следующей странице вверху справки указываются: номер страницы и заголовок «Справка о доходах физического лица за 20__ год № ___ от ________». При этом поле «Налоговый агент» заполняется на каждой странице справки.

По общему правилу заполняются все разделы справки. Исключением является лишь раздел 4, формирование которого необходимо только в том случае, если налогоплательщику предоставлялись стандартные, социальные или имущественные вычеты. При этом пункты 4.2–4.4 заполняются исключительно при предоставлении имущественного вычета.

Все суммарные показатели в справке отражаются в рублях и копейках через десятичную точку, за исключением сумм налога. Последние исчисляются и указываются в полных рублях: менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более – округляются до полного рубля.

Все справочники, необходимые при заполнении справки 2-НДФЛ (коды документов, доходов, вычетов и регионов) находятся в Приложениях № 3–6 к приказу ФНС от 17 ноября 2010 г. № ММВ-7-3/611@. Здесь стоит быть внимательными, поскольку уже упомянутым приказом ФНС от 6 декабря 2011 г. № ММВ-7-3/909@ как раз были дополнены коды доходов и вычетов.

Порядок заполнения

В заголовке налоговому агенту необходимо указать порядковый номер справки и дату ее составления. В поле «Признак» при представлении справок 2-НДФЛ по итогам налогового периода проставляется цифра 1.

При заполнении сведений о налоговом агенте следует иметь в виду, что в справке о доходах, полученных физлицом от работы в обособленном подразделении, в качестве налогового агента в любом случае указывается сама организация, а вот ИНН, КПП и ОКАТО проставляются те, которые присвоены по месту нахождения обособленного подразделения.

Не составит труда заполнить раздел 2, в котором отражаются данные о получателе. Главное, верно определить его статус, ведь от этого зависит ставка, по которой облагаются НДФЛ его доходы. Напомним, что налоговым резидентом признается физическое лицо, фактически находящееся в нашей стране не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом не принимаются во внимание периоды его выезда за границу для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения (п. 2 ст. 207 НК). При выполнении данного правила в отношении физлица, по которому формируется справка, в поле «Статус налогоплательщика» следует проставить «1». В противном случае – «2». Правда возможен и еще один вариант. Если речь идет об иностранном высококвалифицированном специалисте, чей доход облагается по ставке 13 процентов вне зависимости от наличия статуса налогового резидента, проставляется «3».

Обратите внимание! Имеющееся у иностранного работника разрешение на временное или постоянное проживание в нашей стране еще не дает компании оснований признать его налоговым резидентом (письмо Минфина от 17 июля 2009 г. № 03-04-06-01/176).

В разделе 3 отражаются сведения о доходах физлица, в отношении которого у источника их выплаты возникают обязанности налогового агента. Так, доходы, по которым физлица обязаны отчитываться самостоятельно, в форме 2-НДФЛ не отражаются (письмо Минфина от 13 марта 2009 г. № 03-04-06-01/61). Не учитываются при заполнении формы 2-НДФЛ и доходы, которые полностью выведены из-под обложения НДФЛ в соответствии со статьей 217 Налогового кодекса (письма Минфина от 6 апреля 2009 г. № 03-04-06-01/79 и от 4 апреля 2007 г. № 03-04-06-01/109).

Выплаченные в течение года доходы отражаются в разделе 3 по месяцам налогового периода. Номера месяцев указываются в хронологическом порядке. При этом, поскольку раздел заполняется по каждому виду дохода в отдельности, один и тот же номер месяца может фигурировать в справке несколько раз. Но если в течение месяца выплачено несколько сумм дохода одного вида, то они суммируются и прописываются одной строкой. Доход, относящийся к нескольким месяцам, как, например, отпускные, когда отдых сотрудника приходится на конец одного и начало следующего месяца, по мнению чиновников, следует указывать тем месяцем, в котором он был выплачен (письма Минфина и ФНС от 6 марта 2008 г. № 03-04-06-01/49 и от 9 июля 2008 г. № 18-0-09/0001).

Обратите внимание! В случае, когда налоговый агент не имеет возможности удержать НДФЛ при выплате дохода физлицу, не позднее месяца по окончании соответствующего налогового периода он обязан сообщить об этом в ИФНС посредством представления той же справки 2-НДФЛ, но с цифрой 2 в поле «Признак». Судя по разъяснениям, которые Минфин изложил в письме от 27 октября 2011 г. № 03-04-06/8-290, нельзя исключить такого налогоплательщика, даже если иных доходов от налогового агента он и не получал, из числа тех лиц, сведения о доходах которых нужно представить в ИФНС до 1 апреля.

Напротив тех видов доходов, в отношении которых предусмотрены профессиональные налоговые вычеты или которые подлежат налогообложению не в полном размере (п. 28 ст. 217 НК), в разделе 3 указываются код и соответствующая сумма вычета. Обратите внимание, что речь идет только о профессиональных вычетах – стандартные и имущественный налоговые вычеты в данном разделе не отражаются. Сведения о них следует указать в разделе 4 Справки. Вместе с тем, как гласит абзац 44 раздела 2 Рекомендаций по доходам, особенности налогообложения которых определяются статьями 214.1, 214.3 и 214.4 Кодекса, в отношении одного кода дохода может быть указано несколько кодов вычета. В этом случае первый код вычета и сумма вычета указываются напротив соответствующего кода дохода, а остальные коды вычетов и суммы вычетов указываются в соответствующих графах строками ниже. Графы (поля) «Месяц», «Код дохода» и «Сумма дохода» напротив таких кодов вычетов и сумм вычетов не заполняются. При этом общая сумма вычетов, относящихся к этому доходу, не должна превышать сумму дохода.

Суммы предоставленных налогоплательщику стандартных, социальных, имущественных вычетов отражаются в разделе 4 Справки. В данном случае следует иметь в виду два момента. Во-первых, что касается имущественного вычета, то указывать следует фактически предоставленную сумму вычета (письмо ФНС от 3 июня 2009 г. № 3-5-03/749). Дело в том, что если показать данные, указанные в уведомлении о подтверждении права на него, то в случае неполного использования вычета определить размер его остатка, переходящего на последующие периоды, будет проблематично.

Во-вторых, следует помнить, что Законом от 21 ноября 2011 года № 330-ФЗ повышен размер вычета, предоставляемого на каждого ребенка налогоплательщика до 18 лет (до 24 лет – в отношении студентов и детей-инвалидов). Причем изменения внесены в Налоговый кодекс, что называется, задним числом. В частности, повышенный размер вычета в 3000 руб. вместо 1000 руб. на каждого третьего и последующего ребенка распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года.

Общие суммы дохода и налога на доходы по итогам налогового периода отражаются в разделе 5 Справки. При этом в Рекомендациях уточняется, что налоговая база, отражаемая в пункте 5.2, должна соответствовать общей сумме доходов, указанных в пункте 5.1, уменьшенной на совокупную величину налоговых вычетов, приведенных в разделах 3 и 4. Перечисленная в бюджет сумма налога отражается в пункте 5.5. К слову сказать, данный реквизит, появившийся в справке не так давно и впервые заполняемый именно по итогам 2011 года, уже успел стать одним из поводов для обращения в ВАС с заявлением о признании частично недействующим приказа ФНС № ММВ-7-3/611@. Одним из поводов для этого стал тот факт, что НДФЛ уплачивается налоговым агентом одной «платежкой» в целом по организации; наличие же спорного реквизита вынуждает работодателя рассчитывать налог, перечисленный непосредственно в отношении каждого сотрудника. Однако данные доводы на судей впечатления не произвели, и в удовлетворении требований истцу было отказано (решение ВАС от 30 марта 2011 г. № ВАС-1782/11).

В пункт 5.6 вносятся сведения об излишне удержанной налоговым агентом сумме налога, а в пункт 5.7 – наоборот – о не удержанном НДФЛ.

Пример

Заполним разделы 3, 4 и 5 Справки о доходах физического лица по форме № 2-НДФЛ на сотрудника при условии, что:

1) статус физического лица – резидент;

2) доходы в 2011 г.:                             

– за январь, февраль, март, апрель, май, июнь, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь заработная плата суммарно составила 132 000 руб. (12 000 руб. х 11 мес.), код дохода – 2000;

– июль: заработная плата – 5870,95 руб. (код дохода – 2000); отпускные выплаты — 6172,58 руб. (код дохода – 2012);

– декабрь: доход от использования транспортного средства – 800 руб. (код дохода – 2400).

3) стандартные налоговые вычеты:

         – на налогоплательщика – 1200 руб. (400 руб. х 3 мес.), код вычета – 103;

         – на троих детей – 60 000 руб. ((1000 руб. + 1000 руб. + 3000 руб.) х 12 мес.), код вычета – 108.

3. Доходы, облагаемые по ставке 13%

Месяц

Код дохода

Сумма дохода

Код вычета

Сумма вычета

Месяц

Код дохода

Сумма дохода

Код вычета

Сумма вычета

01

2000

12 000.00

 

 

 

 

 

 

 

 

02

2000

12 000.00

 

 

 

 

 

 

 

 

03

2000

12 000.00

 

 

 

 

 

 

 

 

04

2000

12 000.00

 

 

 

 

 

 

 

 

05

2000

12 000.00

 

 

 

 

 

 

 

 

06

2000

12 000.00

 

 

 

 

 

 

 

 

07

2000

5870,95

 

 

 

 

 

 

 

 

07

2012

6172,58

 

 

 

 

 

 

 

 

08

2000

12 000.00

 

 

 

 

 

 

 

 

09

2000

12 000.00

 

 

 

 

 

 

 

 

10

2000

12 000.00

 

 

 

 

 

 

 

 

11

2000

12 000.00

 

 

 

 

 

 

 

 

12

2000

12 000.00

 

 

 

 

 

 

 

 

12

2400

800.00

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты

4.1. Суммы налоговых вычетов, право на получение которых имеется у налогоплательщика

Код вычета

Сумма вычета

Код вычета

Сумма вычета

Код вычета

Сумма вычета

Код вычета

Сумма вычета

103

1200.00

 

108

60 000.00

 

 

 

 

 

 

 

4.2. Номер уведомления, подтверждающего право на имущественный налоговый вычет.

4.3. Дата выдачи уведомления. 

4.4. Код налогового органа, выдавшего уведомление.

 

5. Общая сумма дохода и налога по итогам налогового периода (в рублях)

5.1. Общая сумма дохода

144 843,53

5.2. Облагаемая сумма дохода

83 643,53

5.3. Сумма налога исчисленная

10 874

5.4. Сумма налога удержанная

10 874

5.5. Сумма налога перечисленная

10 874

5.6. Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом

5.7. Сумма налога, не удержанная налоговым агентом

 

Алевтина Крюкова, эксперт ООО «Центр экономической информации»

Полный текст этой статьи вы можете прочесть в печатном или электронном журнале «Бухгалтер-Дока». Быстро подписаться на журнал можно на сайте в разделе «Подписка».
Подписаться на журнал
Просмотров 2309 / Комментариев: 0
Оцените важность статьи (5* — наивысшая):
  • Текущий 1.89/5
  • 1
  • 2
  • 3
  • 4
  • 5
(текущий рейтинг: 1.9 | 36 чел. проголосовало)
Поделиться ссылкой в
Читайте также: