Содержание номера 19 декабря 2018

2012 07
СПЕЦВЫПУСК ПО ОТЧЕТНОСТИ ЗА 1 КВАРТАЛ 2012 ГОДА


Вернутся к содержанию

Статья на стр. 34: Декларация по ЕНВД за I квартал 2012 года

Налоговым периодом для налогоплательщиков, применяющих «вмененку», является квартал. Как известно, очередной квартал подходит к концу 31 марта текущего года. Отчитаться перед ИФНС по его итогам плательщикам ЕНВД необходимо не позднее 20 апреля 2012 года.

Представить в налоговую инспекцию «вмененную» отчетность за I квартал 2012 г. налогоплательщики должны уже по новой форме. Она, а также порядок ее заполнения, утверждена приказом ФНС от 23 января 2012 г. № ММВ-7-3/13@ (далее – Порядок). Впрочем, как отмечают сами представители Федеральной налоговой службы в письме от 19 марта 2012 г. № ЕД-4-3/4552@, никаких существенных изменений в декларацию по ЕНВД не внесено. В частности, состав декларации сохранен прежним. Декларация включает в себя:

– титульный лист;

– раздел 1 «Сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет»;

– раздел 2 «Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»;

– раздел 3 «Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период».

Да и сами элементы отчетности не изменились. Заслуживают внимания разве что следующие новые реквизиты:

– в титульном листе это поля «Форма реорганизации, ликвидация (код)» и «ИНН/КПП реорганизованной организации»;

– в разделе 2 – «Коды оказываемых услуг по ОКУН».

Соответственно, обновлены также справочники кодов, используемых при заполнении отчета:

– «Коды налоговых периодов» (Приложение № 1 к Порядку);

– «Коды форм реорганизации и код ликвидации организации (обособленного подразделения») (Приложение № 2 к Порядку);

– «Коды места представления декларации» (Приложение № 3 к Порядку);

– «Коды, определяющие способ представления декларации» (Приложение № 4 к Порядку);

– «Коды видов предпринимательской деятельности и значения базовой доходности на единицу физического показателя» (Приложение № 5 к Порядку);

– «Коды субъектов Российской Федерации» (Приложение № 6 к Порядку);

– «Коды услуг по ОКУН, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход» (Приложение № 7 к Порядку).

Начинать заполнение декларации целесообразно с раздела 2, то есть с расчета суммы налога по каждому виду «вмененной» деятельности и месту ее ведения. Далее в очереди – раздел 3, где определяется общая сумма ЕНВД за налоговый период и величина налогового вычета. Наконец, в разделе 1 «вмененный» налог разбивается по кодам ОКАТО, по которым подлежит уплате. Поскольку в титульном листе указывается общее число страниц декларации, его формирование также традиционно оставляется напоследок.

Однако прежде чем перейти к заполнению отчетности, следует определить, вправе ли налогоплательщик ограничиться одной декларацией или география его предпринимательской деятельности потребует представления отчетности в несколько ИФНС.

Порядок представления

Глава 26.3 Налогового кодекса не содержит указаний, в какую именно налоговую инспекцию следует сдавать декларацию по ЕНВД. По общему же правилу, закрепленному в статье 80 Кодекса, налоговая отчетность представляется по месту учета. Пунктом 2.5 Порядка предусмотрено, что «вмененная» декларация подлежит сдаче в ИФНС по месту учета в качестве плательщика ЕНВД. При этом в силу пункта 2 статьи 346.28 НК в общем случае «вмененщики» ставятся на учет по месту ведения бизнеса. Исключением являются налогоплательщики, уплачивающие ЕНВД в отношении таких видов деятельности, как:

– оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов;

– развозная и разносная розничная торговля;

– размещение рекламы на транспортных средствах.

Такие фирмы и предприниматели в качестве плательщиков ЕНВД регистрируются соответственно по месту регистрации или прописки. Таким образом, если иных видов «вмененного» бизнеса они не осуществляют, то могут ограничиться одной декларацией, представленной в ИФНС по основному месту учета. В противном случае все зависит от количества точек ведения деятельности и места их расположения.

Так, очевидно, что если фирма или предприниматель ведут деятельность лишь по одному адресу, то вправе и обойтись представлением одной декларации в местную инспекцию. Аналогичным образом если у налогоплательщика несколько точек ведения бизнеса (продаж, приема заказов для оказания бытовых услуг и пр.), но все они расположены в пределах одного или нескольких муниципальных образований, курируемых одной ИФНС, в отношении таковых заполняется единая «вмененная» отчетность.

Более того, как подтвердили представители Минфина в письме от 22 марта 2011 г. № 03-11-06/3/32, ограничиться одной декларацией можно и в случае, когда деятельность ведется одновременно на территориях разных муниципальных образований (городских округов, муниципальных районов или на внутригородских территориях городов федерального значения – Москвы и Санкт-Петербурга), в которых действуют несколько налоговых органов. Дело в том, что в таких случаях постановка на учет в качестве плательщика ЕНВД производится в ИФНС по месту осуществления деятельности, указанному первым в заявлении о постановке на учет (абз. 4 п. 2 ст. 346.28 НК). Соответственно, воспользовавшись подобным порядком постановки на учет, налогоплательщик вправе представлять единую декларацию в данную инспекцию.

Однако при дальнейшем расширении географии бизнеса сдавать «вмененную» отчетность придется в каждом регионе, где ведется деятельность.

Обратите внимание! Различные городские округа и муниципальные районы – это все же разные муниципальные образования (абз. 8 п. 1 ст. 2 Закона от 6 октября 2003 г. № 131-ФЗ). Следовательно, на их территории могут быть установлены разные перечни видов «вмененной» деятельности (п. 1, 3 ст. 346.26 НК). При этом, если налогоплательщик ведет в разных городских округах и муниципальных районах один и тот же вид деятельности, в отношении тех бизнес-точек, в месте расположения которых «вмененка» не введена, просто нет и необходимости становиться на учет в качестве плательщика ЕНВД. В отношении же остальных вполне можно встать на учет в одной ИФНС. Между тем, если речь идет о разных видах «вмененной» деятельности, то упрощенный порядок постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД оправдывает себя далеко не всегда.

Раздел 2. «Точечный» расчет суммы ЕНВД

Как уже упоминалось, в разделе 2 производится расчет суммы налога по каждому виду «вмененной» деятельности и месту ее ведения, а если точнее – налогоплательщику необходимо сформировать ровно столько разделов 2, сколько «вмененных» видов деятельности и в скольких местах с различным кодом ОКАТО он ведет. При этом тот факт, каким инспекциям подведомственны данные территории – одной или разным, значения не имеет (письма Минфина от 28 сентября 2011 г. № 03-11-06/3/105, от 6 апреля 2010 г. № 03-11-11/90).

Исходя из этого, первые строки раздела 2 и предназначены для указания:

– кода вида предпринимательской деятельности, в отношении которой заполняется раздел (стр. 010);

– полного адреса, по которому ведется данный бизнес (стр. 20);

– кода ОКАТО (стр. 030).

В новой форме декларации эти строки «разбавлены» строкой 015, по которой отражается код оказываемых услуг по ОКУН. Заполняется она, очевидно, не всеми налогоплательщиками, а только теми, кто оказывает услуги из перечня «вмененных» видов деятельности. Так, строка 015 не должна пустовать, если по строке 010 отражены значения 01, 02 и 03.

В строках 040–090 расписываются показатели, необходимые для определения налоговой базы (стр. 100). Напомним, что в качестве таковой выступает величина «вмененного» дохода. Рассчитывается она исходя из величины физического показателя, характеризующего вид бизнеса, осуществляемого налогоплательщиком, и установленной в отношении него базовой доходности (стр. 040). Последняя подлежит корректировке на коэффициент-дефлятор К1 (стр. 080) и корректирующий коэффициент К2 (стр. 090). При этом величина физического показателя в разделе 2 указывается за каждый месяц налогового периода, то есть в нашем случае – за январь, февраль и март (стр. 050–070). В силу пункта 9 статьи 346.29 Налогового кодекса изменения величины физпоказателя в течение налогового периода в целях исчисления ЕНВД учитываются с того месяца, в котором они произошли.

Обратите внимание! Пункт 9 статьи 346.29 Налогового кодекса неприменим в ситуации, если в налоговом периоде по нему в различных торговых точках ведение деятельности прекращено. Например, если в феврале одна из торговых точек была переоборудована под склад, при исчислении суммы ЕНВД за I квартал по ней в налоговой декларации за февраль указывается та же величина площади торгового зала магазина, что и за январь. А вот за март в знакоместах по строке 070 декларации ставится прочерк, т. к. розничная торговля через данный магазин уже не осуществляется (письмо ФНС от 1 февраля 2012 г. № ЕД-4-3/1500@).

Коэффициент-дефлятор К1, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги), на 2012 г. установлен в размере 1,4942 (приказ Минэкономразвития от 1 ноября 2011 г. № 612. Примечательно, что именно данный показатель стал причиной утверждения новой формы декларации по ЕНВД. Как пояснили представители ФНС в письме от 19 марта 2012 г. № ЕД-4-3/4552@, Налоговым кодексом округление значения корректирующего коэффициента К1 до третьего знака после запятой не предусмотрено. Между тем в прежней форме «вмененной» отчетности, утвержденной приказом Минфина от 8 декабря 2008 г. № 137н, отсутствовало поле для указания четвертого знака после запятой данного показателя.

К2 – это корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, таких как ассортимент товаров, сезонность, режим работы и пр. (абз. 6 ст. 346.27 НК). Устанавливается он представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (подп. 3 п. 3 ст. 346.26, п. 6 ст. 346.29 НК). Иными словами, его значение следует искать в местном законодательстве.

Перечень особенностей ведения предпринимательской деятельности, которые представительные органы могут учесть при установлении К2, носит открытый характер. Однако величина установленного коэффициента не может превышать показатель «1» и составлять менее 0,005 (п. 7 ст. 346.29 НК). Причем данное ограничение действует и в том случае, когда местными властями установлено не конкретное значение К2, а его отдельные составляющие (подкоэффициенты). В этом случае окончательный размер К2 необходимо рассчитать самостоятельно, перемножив такие подкоэффициенты (абз. 2 п. 6 ст. 346.29, ст. 346.27 НК). Итоговое значение также должно укладываться в установленные пределы – от 0,005 до 1.

Значения К2 определяются не менее чем на календарный год (п. 7 ст. 346.29 НК). При этом в силу пункта 1 статьи 5 Налогового кодекса акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Исходя из этого, если местные представительные органы не успели своевременно утвердить значение К2, применять следует значение К2, действовавшее в предшествующем году (письмо Минфина России от 14 июля 2011 г. № 03-11-06/3/82). Правда, из этого правила есть исключение. В случае, когда «запоздавшим» нормативным актом установлено более выгодное значение К2 и предусмотрено его распространение на отношения, возникшие ранее, новый коэффициент действует с даты, указанной в этом акте (письма Минфина от 4 июня 2010 г. № 03-11-06/3/79, от 10 апреля 2009 г. № 03-11-06/3/96). Данный вывод основывается на пункте 4 статьи 5 Кодекса, согласно которому законодательные акты, улучшающие положение налогоплательщиков, могут иметь обратную силу, если они прямо предусматривают это.

В строке 110 фиксируется сумма исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход по соответствующему коду вида бизнеса (коду ОКАТО). Она рассчитывается путем умножения значения показателя строки 100 на 15 процентов, то есть на ставку ЕНВД.

Раздел 3. Сумма налога за налоговый период

В разделе 3 рассчитывается общая сумма «вмененного» налога по всем видам деятельности и кодам ОКАТО, которую должен уплатить налогоплательщик в бюджет. Так, налоговая база, отраженная во всех разделах 2 по строке 100, суммируется и прописывается в строке 010 раздела 3. Иначе говоря, указывается налоговая база, исчисленная по всем кодам ОКАТО, то есть сумма значений по строкам 100 всех заполненных разделов 2 декларации. Аналогичным образом в строке 020 указывается сумма строк 110 всех заполненных разделов 2, то есть общая сумма единого налога, исчисленного за квартал.

Вместе с тем в силу пункта 2 статьи 346.32 Налогового кодекса исчисленную сумму ЕНВД налогоплательщик вправе уменьшить на сумму налогового вычета, правда, не более чем на 50 процентов. В состав налогового вычета могут быть приняты суммы уплаченных (в пределах исчисленных сумм) страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование (в том числе от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний), а также суммы пособий по временной нетрудоспособности, фактически выплаченные работникам, занятым на «вмененке».

Для применения налогового вычета во «вмененной» отчетности за I квартал 2012 года общую сумму страховых взносов, начисленных за январь, февраль и март 2012 года и уплаченных до представления декларации в ИФНС, следует указать по строке 030 раздела 3. В строке 040 отражается общая сумма выплаченных работникам в течение налогового периода пособий по временной нетрудоспособности. Сама же сумма вычета, которая не может превышать 50 процентов от величины исчисленного единого налога, проставляется по строке 050. При этом если сумма строк 030 и 040 не превышает показатель строки 020, уменьшенный в два раза, то именно она и отражается в строке 050. В противном случае применяется следующая формула:

Стр. 050 = стр. 020 : 2

Общая сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет, то есть за вычетом показателя по строке 050, заносится в строку 060.

Раздел 1. Сумма ЕНВД, подлежащая уплате

В разделе 1 общая сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, разбивается по кодам ОКАТО, по которым подлежит уплате. Так, он содержит восемь блоков с одинаковыми показателями строк 020 (код ОКАТО) и 030 (сумма налога). При этом сумма налога, подлежащая уплате по тому или иному коду ОКАТО, рассчитывается по формуле:

стр. 030 Разд. 1

=

стр. 060 Разд. 3

х

сумма стр. 100 всех Разд. 2 по данному коду ОКАТО

стр. 010 Разд. 3

Строка 010 в разделе 3 – общая для всех блоков строк. В ней отражается код бюджетной классификации – 182 1 05 02010 02 1000 110.

Светлана Котова, эксперт ООО «Центр экономической информации»

Полный текст этой статьи вы можете прочесть в печатном или электронном журнале «Бухгалтер-Дока». Быстро подписаться на журнал можно на сайте в разделе «Подписка».
Подписаться на журнал
Просмотров 5794 / Комментариев: 1
Оцените важность статьи (5* — наивысшая):
  • Текущий 1.71/5
  • 1
  • 2
  • 3
  • 4
  • 5
(текущий рейтинг: 1.7 | 34 чел. проголосовало)
Поделиться ссылкой в
Читайте также:


Вход на сайт

Логин:
Пароль:
Запомнить меня
Забыли пароль?
Зарегистрироваться