Содержание номера 17 декабря 2018

2012 08
БУХУЧЕТ ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ: ОТ ПОКУПКИ ДО ВОЗВРАТА ИМУЩЕСТВА


Вернутся к содержанию

Статья на стр. 39: УСН на основе патента: страховые взносы

Применение «патентной» УСН позволяет индивидуальным предпринимателям нанимать не более 5 работников. Однако даже одного сотрудника достаточно, чтобы у ИП возникла обязанность по уплате страховых взносов во внебюджетные фонды не только за себя. Благо, на их сумму можно уменьшить часть стоимости патента, которая подлежит уплате по окончании его действия. Правда, при этом необходимо соблюсти ряд ограничений.

Помимо традиционной упрощенной системы налогообложения индивидуальным предпринимателям доступна также патентная разновидность данного спецрежима (п. 1 ст. 346.25.1). Перейти на него ИП может в отношении тех видов деятельности, которые перечислены в пункте 2 статьи 346.25.1 Кодекса, при условии, что на территории региона властями субъекта РФ УСН на основе патента введена в действие (п. 3 ст. 346.25.1 НК).

Суть такого режима заключается в том, что ИП приобретает патент на осуществление определенного вида деятельности. При этом на оплате его стоимости, в общем-то, обязанности бизнесмена как «упрощенца» и заканчиваются: отчитываться перед инспекторами ему не нужно. Кроме того, как подметили столичные налоговики в письме УФНС по г. Москве от 15 января 2010 г. № 20-14/2/002480@, применение спецрежима освобождает его от уплаты иных налогов и сборов для коммерсантов. Сохраняются за ИП лишь все функции налогового агента, в том числе по НДФЛ.

Вместе с тем Законы от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ (далее – Закон № 212-ФЗ) и от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ  (далее – Закон № 125-ФЗ) подобных поблажек для предпринимателей, применяющих УСН на основе патента, не предусматривают. Иными словами, они признаются плательщиками страховых взносов во внебюджетные фонды, в том числе от несчастных случаев на производстве, в общем порядке. При этом в отношении обязательного пенсионного и медицинского страхования ИП, имеющие наемных работников, являются плательщиками взносов сразу по двум основаниям: как индивидуальные предприниматели и как лица, производящие выплаты в пользу физлиц.

Пополнять же казну ФСС, уплачивая взносы на страхование в случае нетрудоспособности и материнства, а также профзаболеваний и несчастных случаев на производстве, придется только в отношении сотрудников, с которыми заключены трудовые договоры (подп. 2 п. 3 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 4 ст. 22 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Обратите внимание! В силу пункта 2.1 статьи 346.25.1 НК среднесписочная численность наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, которых бизнесмен вправе привлечь к работе, будучи обладателем патента на УСН, не должна превышать за налоговый период пять человек. Причем количество патентов, полученных предпринимателем, ничего не меняет (письмо Минфина от 5 февраля 2010 г. № 03-11-11/25).

Состав вычета

Согласно пункту 8 статьи 346.25.1 стоимость патента подлежит оплате в несколько заходов: одна треть в обязательном порядке должна быть перечислена в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках УН на основе патента. Вторую часть следует погасить не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент. При этом данную часть стоимости патента можно уменьшить на суммы взносов во внебюджетные фонды. Это позволяет сделать пункт 10 статьи 346.25.1 Кодекса.

Так, снизить стоимость патента можно на сумму страховых взносов на следующие виды страхования:

– обязательное пенсионное страхование;

 – обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

– обязательное медицинское страхование;

– обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

При этом представляется, что речь идет только о тех платежах в фондах, которые для ИП обязательны. Иными словами, уменьшение стоимости патента, например, на добровольные страховые взносы в ФСС за себя, вряд ли будет одобрено налоговиками. В частности, специалисты Минфина в отношении применения обычной «упрощенки» с объектом налогообложения «доходы» указывают, что вычитать можно только взносы, которые уплачены в обязательном порядке (письма Минфина России от 18 декабря 2008 г. № 03-11-05/305). Впрочем, на этом вопросы относительно порядка уменьшения стоимости патента на сумму страховых вносов не исчерпываются.

Следуя традициям

Прежде всего необходимо отметить, что в пункте 10 статьи 346.25.1 Налогового кодекса ни слова не говорится о максимальном размере «вычета». Однако несмотря на это специалисты Минфина настаивают, что он не может превышать 50 процентов от стоимости патента. Аргументируют свою позицию чиновники тем, что такое ограничение установлено пункта 3 статьи 346.21 Кодекса в отношении традиционной УСН с объектом налогообложения «доходы» (письмо Минфина 4 февраля 2011 г. № 03-11-11/29). Между тем патентная «упрощенка» является всего лишь разновидностью традиционной УСН.

В то же время в арбитражной практике встречается и иной подход: ограничения на налоговый вычет в 50 процентов предприниматели, применяющие УСН на основе патента, не обязаны (постановление ФАС Уральского округа от 30 августа 2011 г. № Ф09-5069/11).

Примечательно, что сами финансисты при этом выступают категорически против уменьшения «цены» патента на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Дескать, статьей 346.25.1 НК это прямо не предусмотрено (письмо Минфина от 26 декабря 2008 г. № 03-11-02/162). Между тем коммерсанты, применяющие «традиционный» спецрежим, снижать свое налоговое бремя на «больные» выплаты могут в силу того самого, упомянутого чиновниками, пункта 3 статьи 346.21 НК.

Проблема сроков

Документом, удостоверяющим право предпринимателя на применение УСН на основе патента, признается сам патент (п. 4 ст. 346.25.1 НК). Его форма приведена в приложении № 3 к приказу ФНС от 31 августа 2005 г. № САЭ-3-22/417. Каждый такой документ имеет определенный срок действия, выбирает который сам бизнесмен:

– месяц;

– 2 месяца;

– и так далее до 12 месяцев включительно.

Отсчет срока начинается с 1-го числа месяца (письмо ФНС от 5 марта 2010 г. № ШС-22-3/165@).

Таким образом, срок действия патента на УСН может составлять от одного месяца до года. Вполне понятно, что конкретное его значение влияет и на величину стоимости патента (абз. 2 п. 6 ст. 346.25.1 НК). При таком раскладе закономерно возникает вопрос: в каком порядке следует уменьшать стоимость патента на сумму страховых взносов в случае получения патента на срок менее 12 месяцев?

Как указали представители Минфина в письме от 22 февраля 2012 г. № 03-11-11/55, в Налоговом кодексе не предусмотрен перерасчет сумм страховых взносов в зависимости от срока, на который выдан патент. Исходя из этого, чиновники пришли к выводу, что стоимость патента следует уменьшать на сумму страховых взносов, уплаченных за соответствующий период времени на дату оплаты ее оставшейся части.

Если патентов несколько

Патент на УСН выдается налоговой инспекцией на каждый вид деятельности коммерсанта, в отношении которого он вправе и хочет рассчитываться с бюджетом в рамках спецрежима. Таким образом, у индивидуального предпринимателя на руках может быть далеко не один патент. Как в этом случае уменьшать их стоимость на сумму страховых взносов?

В письме от 22 февраля 2012 г. № 03-11-11/55 финансисты указали, что ответом на «все беды» ИП будет раздельный учет уплачиваемых страховых взносов. Если же расходы на их уплату точно разделить между видами предпринимательской деятельности, как это происходит со взносами, уплачиваемыми предпринимателем за себя, то их можно распределить пропорционально стоимости патентов или сумме доходов, полученных от деятельности по каждому патенту. К слову сказать, раздельный учет доходов, по мнению, специалистов Минфинов, предприниматели, применяющие УСН на основе патента должны вести и так.

Алевтина Крюкова, эксперт ООО «Центр экономической информации»

Полный текст этой статьи вы можете прочесть в печатном или электронном журнале «Бухгалтер-Дока». Быстро подписаться на журнал можно на сайте в разделе «Подписка».
Подписаться на журнал
Просмотров 2574 / Комментариев: 0
Оцените важность статьи (5* — наивысшая):
  • Текущий 1.42/5
  • 1
  • 2
  • 3
  • 4
  • 5
(текущий рейтинг: 1.4 | 31 чел. проголосовало)
Поделиться ссылкой в
Читайте также:


Вход на сайт

Логин:
Пароль:
Запомнить меня
Забыли пароль?
Зарегистрироваться