Содержание номера 16 августа 2018

2012 11
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА ДАВАЛЬЧЕСКОЙ ОСНОВЕ


Вернутся к содержанию

Статья на стр. 9: «Детский» вычет по НДФЛ: нестандартные ситуации

Размер «детского» вычета по НДФЛ в настоящее время зависит от того, каким по счету родился ребенок в семье. Только, как показывает практика, довольно часто простой арифметикой тут не обойтись. Причем вполне возможно, что, плюс ко всему, потребуются еще и дополнительные документы, подтверждающие право сотрудника на вычет.

Подпункт 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса при соблюдении определенных  условий дает налогоплательщикам право при определении базы по НДФЛ уменьшать ее величину на сумму так называемого «детского». Предоставляется он на каждого ребенка, который находится у него на обеспечении, за каждый месяц календарного года.  Основанием для прекращения применения вычета при расчете базы по НДФЛ является, во-первых, достижение дохода физлица нарастающим итогом с начала года 280 000 руб., а во-вторых, преодоление деть определенного возрастного порога. Так, вычет предоставляется лишь в отношении детей в возрасте до 18 лет, а также каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. При этом речь идет не только непосредственно о биологических, но и о приемных родителях (супругах тех или иных), а также об опекунах и попечителях.

При этом с начала 2012 года сумма вычета в общем случае составляет: по 1400 рублей – на первого и второго ребенка, и 3000 рублей – на третьего и каждого последующего ребенка. Иными словами, она дифференцируется в зависимости от количества детей, находящихся на обеспечении налогоплательщика.

Таким образом, прежде всего в отношении порядка предоставления «детского» вычета по НДФЛ в текущем году возник вопрос: как, собственно говоря, необходимо «считать» детей в целях определения размера вычета. Нет, конечно, сосчитать до трех и более не сложно, однако дело здесь не только в арифметике. Вопрос в том, всех ли детей при этом следует учитывать, или только тех, в отношении которых еще применяются вычеты, то есть, не вышедших из возраста, дающего право на вычет?

Ситуацию прояснил Минфин в письме от 8 декабря 2011 г. № 03-04-05/8-1014. При определении применяемого размера стандартного налогового вычета, указали они, учитывать следует общее количество детей. Иными словами, первый ребенок – это наиболее старший по возрасту ребенок вне зависимости от того, предоставляется на него вычет или нет. К примеру, у сотрудника трое детей: 25, 15 и 12-ти лет. На старшего вычет не предоставляется, на среднего он составит 1400 рублей, а на младшего – 3000 руб.

Однако в данном случае чиновники рассмотрели наиболее простую из возможных ситуаций.

Дети свои и чужие

Как уже упоминалось, согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса, право на «детский» вычет имеют не только непосредственно родители, опекуны, попечители и пр., но и их супруги, на обеспечении которых находится ребенок. В конце концов, браки распадаются, партнеры меняются и каждый при этом имеет «свой багаж». При этом совместное проживание с ребенком супруга (супруги) от первого брака уже свидетельствует о том, что он находится на обеспечении налогоплательщика. Собственно говоря, это и дает ему право на вычет. Причем, что примечательно, данное обстоятельство отнюдь не лишает автоматически аналогичного права родных родителей детей, не проживающих с ними.

Как указали чиновники в письме от 3 апреля 2012 г. № 03-04-06/8-96, участие в обеспечении ребенка может происходить не только путем совместного проживания с ним, но и посредством уплаты алиментов. Так, согласно статье 80 Семейного кодекса родители обязаны содержать своих несовершеннолетних детей. Порядок и форма предоставления содержания детям определяются родителями самостоятельно. Родители вправе заключить соглашение о содержании своих несовершеннолетних детей (соглашение об уплате алиментов) в соответствии с главой 16 Семейного кодекса. Таким образом, если ребенок от первого брака проживает совместно с матерью и ее новым супругом, а его отец уплачивает алименты, то, считают в Минфине, вычет на ребенка могут получить все трое взрослых.

Так или иначе, но ребенка от первого брака может иметь и каждый из супругов, а кроме того ими воспитывается совместный ребенок.  Очевидно, что раз каждый из супругов в такой ситуации имеет право на вычет не только на собственного ребенка, но на ребенка от первого брака супруга, то и при определении размера вычета учитывать необходимо общее количество детей в семье. В частности, в письме от 15 марта 2012 г. № 03-04-05/8-302 к аналогичному выводу пришли и специалисты Минфина. Иными словами, совместный ребенок супругов в рассматриваемом случае в целях предоставления вычета по НДФЛ является третьим по счету, а значит, сумма вычета на него составит 3000 рублей. Причем, как отмечают финансисты, тот факт, что старшие дети от первых браков родителей уже с ними не проживают, на размер вычета никак не повлияет.

Однако наиболее сложная ситуация возникает тогда, когда родители имеют разное количество детей и при этом один из них отказывается от вычета в пользу второго.

Правила удвоения

Подпункт 4 пункта 1 статьи 18 Налогового кодекса позволяет налогоплательщикам перераспределять «детские» вычеты между собой. Так, один из родителей может отказать от своего вычета в пользу другого, написав соответствующее заявление. В таком случае второй супруг будет получать вычет в дойном размере, что при буквальном толковании наталкивает на мысль, что речь идет именно об увеличении вычета в два раза. Однако здесь есть определенное «но».

Необходимо отметить, что в абзац в подпункте 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса, о котором идет речь Законом от 21 ноября 2011 г. № 330-ФЗ, которым и был дифференцирован размер «детского» вычета, никакие поправки не вносились. Между тем ранее сумма вычета на всех детей была одинакова и составляла 1000 руб. Соответственно, при отказе от вычета одного из родителей в пользу другого, размер вычета предоставляемого последнему действительно фактически удваивался (1000 руб. + 1000 руб.). Поэтому до установления различия в суммах вычетов вопроса о размере вычета при его перераспределении между родителями не возникало.

Однако на сегодняшний день, вполне возможна ситуация, когда на одного ребенка родителям предоставляется вычет  в разном размере. К примеру, в семье трое детей: двое – от первого брака отца, один рожден в текущем браке. Таки образом, для отца это будет третий ребенок. Следовательно, размер вычета в отношении него составит 3000 руб. Для матери же данный ребенок является первым, а значит, вычет может быть ей предоставлен только в размере 1400 руб. Таким образом, если бы каждый из родителей получал у своего работодателя вычет на общего ребенка, то сумма вычета в целом составила бы 4400 руб. Очевидно, и в случае перераспределения вычетов, вычет в так называемом «двойном» размере не может быть предоставлен в большей или меньшей сумме, чем та, которую могли бы получить родители, не прибегая к перераспределению. В противном случае возможны негативные последствия для налогоплательщика или для его работодателя. Так, если в рассматриваемом случае работодатель в связи с отказом от вычета матери  просто удвоит вычет отцу и предоставит его в сумме 6000 руб. (3000 руб. x 2), как налоговый агент он наверняка будет привлечен к ответственности за неполное удержание НДФЛ по статье 123 Налогового кодекса. В обратной ситуации, когда от вычета отказывается отец, «удвоение» суммы вычета матери, то есть предоставление его в сумме 2800 руб. (1400 руб. x 2) также не работает. Ведь получаемый вычет будет меньше того, который каждый родитель мог бы получать у своего работодателя.

В частности, и представители Федеральной налоговой службы, рассмотрев в письме от 5 апреля 2012 г. № ЕД-4-3/5715@ аналогичную семейную ситуацию, не признали ни тот, ни другой вариант, остановившись на третьем. Как указали, эксперты ФНС если родителям полагается вычет в разном размере (из-за разницы в общем количестве детей), то при его перераспределении в пользу одного из родителей указанные размеры суммируются. Иными словами, применительно к приведенному примеру «удвоенная» сумма вычета составит 4400 руб. В свою очередь это означает, что для правильного определения размера вычета в аналогичных ситуациях налоговому агенту, помимо прочего, целесообразно запросить у работника документы, подтверждающие количество детей, имеющихся у другого родителя, отказывающегося от вычета.

Андрей Кривцов, эксперт ООО «Центр экономической информации»

Полный текст этой статьи вы можете прочесть в печатном или электронном журнале «Бухгалтер-Дока». Быстро подписаться на журнал можно на сайте в разделе «Подписка».
Подписаться на журнал
Просмотров 2656 / Комментариев: 0
Оцените важность статьи (5* — наивысшая):
  • Текущий 1.62/5
  • 1
  • 2
  • 3
  • 4
  • 5
(текущий рейтинг: 1.6 | 34 чел. проголосовало)
Поделиться ссылкой в
Читайте также:


Вход на сайт

Логин:
Пароль:
Запомнить меня
Забыли пароль?
Зарегистрироваться