Содержание номера 17 декабря 2018

2012 12
СПЕЦВЫПУСК ПО ОТЧЕТНОСТИ ЗА 1 ПОЛУГОДИЕ 2012 ГОДА


Вернутся к содержанию

Статья на стр. 13: Отчетность в Пенсионный фонд за I-е полугодие 2012 года

Согласно пункту 1 статьи 3 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ (далее – закон № 212-З) Пенсионный фонд осуществляет контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) взносов не только на обязательное пенсионное страхование, но на обязательное медицинское страхование. Соответственно по обоим видам взносов их плательщикам необходимо отчитываться именно перед ПФР.

В соответствии с Законом № 212-ФЗ плательщиками страховых взносов признаются:

– лица, производящие выплаты в пользу физлиц (в т. ч. организации и индивидуальные предприниматели);

– индивидуальные предприниматели (в части страховых взносов за себя).

При этом если для второй категории обязанность по представлению расчета взносов в ПФР с недавних пор отменена, то первой необходимо отчитываться по итогам каждого отчетного периода. В очередной раз сдать расчет страхователям-работодателям необходимо за полугодие 2012 года и сделать это нужно не позднее 15 августа текущего года. Благо, данные по взносам на ОПС и ОМС представляются в ПФР по единой форме расчета РСВ-1 ПФР. Его форма и Порядок ее заполнения утверждены приказом Минздравсоцразвития от 15 марта 2012 г. № 232н.

Состоит РСВ-1 ПФР из титульного листа и пяти разделов:

– раздела 1 «Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам»;

– раздела 2 «Расчет страховых взносов по тарифу, установленному для плательщика страховых взносов»;

– раздела 3 «Расчет соответствия условий на право применения пониженного тарифа для уплаты страховых взносов»;

– раздела 4 «Суммы доначисленных страховых взносов с начала расчетного периода»;

– раздела 5 «Сведения, необходимые для применения положений пункта 1 части 3 статьи 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ организациями, осуществляющими выплаты и иные вознаграждения в пользу обучающихся в образовательных учреждениях среднего профессионального, высшего профессионального образования по очной форме обучения за деятельность в студенческом отряде по трудовым договорам или гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг».

Стоимостные показатели в расчете указываются без округления, то есть в рублях и копейках. Исключением являются только некоторые таблицы раздела 3, где производится расчет соответствия условиям применения пониженных тарифов страховых взносов различными категориями страхователей.

Объект для начисления

Согласно пункту 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения взносами во внебюджетные фонды являются выплаты в пользу работников:

– в рамках трудовых отношений;

– согласно договорам гражданско-правового характера на выполнение работ или оказание услуг (за исключением вознаграждений, перечисляемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам и нотариусам, занимающимся частной практикой);

– по авторским договорам;

– в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства или о предоставлении права использования таких произведений;

– по издательским лицензионным договорам.

В данном случае следует иметь в виду, что формулировка «в рамках трудовых отношений» подразумевает под собой гораздо больший перечень выплат, чем просто предусмотренные трудовым договором (письма Минздравсоцразвития от 16 марта 2010 г. № 589-19, от 23 марта 2010 г. № 647-19). К примеру, начислять взносы, по их мнению, следует в том числе и на сумму займа, выданную работнику, но по тем или иным причинам не возвращенную им. По всей видимости, по мнению чиновников, сами отношения займа в данном случае возникли лишь в силу наличия трудовых отношений (письмо Минздравсоцразвития от 17 мая 2010 г. № 1212-19).

По тем же причинам, с точки зрения представителей Минздравсоцразвития, страховые взносы нужно начислять на гарантированные выплаты, которые работодатель производит в пользу сотрудника в силу закона (независимо от того, указаны они в трудовом договоре или нет). Речь, в частности, идет о среднем заработке, выплачиваемом:

– работникам-донорам за дни сдачи крови и дни отдыха в связи с этим (ст. 186 ТК);

– за время призыва работника на военные сборы (ст. 170 ТК);

– работающим беременным женщинам за дни прохождения ими обязательного диспансерного обследования (ч. 3 ст. 254 ТК);

– за дополнительные выходные дни, которые предоставляются одному из работающих родителей для ухода за детьми-инвалидами (абз. 1 ст. 262 ТК);

– работникам, вызываемым к лицу, производящему дознание, следователю, в прокуратуру или в суд в качестве свидетелей, потерпевших, их законных представителей, понятых, за все время, затраченное ими в связи с таким вызовом.

Как указывают чиновники, подобные выплаты производятся в рамках трудовых отношений, а значит, являются объектом обложения страховыми взносами (письмо Минздравсоцразвития от 15 марта 2011 г. № 784-19).

Не признаются объектом обложения выплаты, производимые в рамках договоров ГПХ, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), либо передача таковых в пользование. На том же основании не облагаются взносами на ОПС и ОМС вознаграждения, начисленные в пользу иностранцев и лиц без гражданства, по трудовым договорам, которые подписаны с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами нашей страны. Аналогичное правило действует в отношении выплат в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства в связи с ведением ими деятельности за пределами России в рамках заключенных договоров ГПХ, предметом которых выступает выполнение работ, оказание услуг.

Существует также перечень выплат, подпадающих под определение объекта обложения страховыми взносами, но освобожденных от их уплаты. Он приведен в статье 9 Закона № 212-ФЗ. Здесь необходимо отметить, что в данный перечень входят также выплаты в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации. Однако с начала текущего года из этого правила предусмотрено исключение – случаи, предусмотренные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. Между тем с 1 января 2012 года иностранные граждане и лица без гражданства, временно пребывающие в России, с которыми заключены трудовые договоры на срок не менее шести месяцев или на неопределенный срок, признаются застрахованными лицами в системе обязательного пенсионного страхования (п. 1 ст. 7 Закона № 167-ФЗ). Это значит, что с выплат в пользу таких мигрантов пенсионные взносы все же подлежат уплате.

Обратите внимание! Выплаты в рамках трудовых отношений облагаются страховыми взносами независимо от того, учитываются они при налогообложении прибыли или нет  (письма Минфина от 7 июня 2011 г. № 03-03-06/1/325, от 8 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/244, Минздравсоцразвития от 1 марта 2010 г. № 426-19).

Расчетная база

Страховые взносы в бюджет каждого из фондов исчисляются отдельно, но принципы определения расчетной базы действуют одни и те же. Данный показатель представляет собой сумму выплат в пользу физлиц за отчетный период за вычетом сумм, не признаваемых объектом обложения платежами во внебюджетные фонды или освобожденных от них согласно статье 9 Закона № 212-ФЗ. Для начисления взносов база рассчитывается отдельно в отношении каждого физического лица нарастающим итогом с начала года по истечении каждого календарного месяца. При этом в 2012 году страховые взносы на ОМС начисляются только с базы, не превышающей 512 000 рублей  (постановление правительства от 24 ноября 2011 г. № 974). Что касается пенсионных взносов, то ими облагается и сумма превышения, но по сниженному тарифу в размере 10 процентов и только теми страхователями, которые в целом применяют общий тариф страховых взносов (ч. 4 ст. 8 и ч. 1 ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ).

Раздел 3. Применение пониженных тарифов

Раздел 3 состоит из 8 подразделов.

В подразделе 3.1 отражаются сведения, необходимые для применения пониженного тарифа страховых взносов в отношении выплат в пользу инвалидов I, II и III группы. Формировать данный подраздел следует только в случае, когда данный пониженный тариф отличается от основного тарифа страховых взносов, применяемого страхователем.

Обратите внимание! Если в целом страхователь вправе применять более низкий тариф, нежели установленный для вознаграждений работникам-инвалидам, то именно его и следует применять в том числе и в отношении таких выплат. Такой вывод следует из письма Минздравсоцразвития от 15 марта 2012 года № 19-6/3012573-1842.

Подраздел 3.2 предназначен для общественных организаций инвалидов. Организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, производят расчет соответствия условиям применения пониженных тарифов взносов в подразделе 3.3.

Подраздел 3.4 рассчитан на организации, применяющие пониженный тариф взносов на основании ведения деятельности в области информационных технологий.

В подразделе 3.5 расчет соответствия условиям применения пониженного тарифа производят организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством, выпуском в свет (в эфир), изданием средств массовой информации (за исключением СМИ рекламного и (или) эротического характера).

Подраздел 3.6 предназначен для «упрощенцев», основной вид деятельности которых позволяет применять пониженный тариф страховых взносов.

В подразделе 3.7 расчет соответствия условиям применения пониженного тарифа производят некоммерческие организации, которые ведут деятельность в области социального обслуживания, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства, массового спорта (п. 11 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).

Последний подраздел – 3.8 раздела 3 посвящен организациям, оказывающим инжиниринговые услуги, за исключением тех, что заключили с органами управления особыми экономическими зонами соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности.

Раздел 2. Расчет страховых взносов по тарифу

Если в течение отчетного периода страхователь применял более одного тарифа, то в расчет включается столько страниц раздела 2, сколько тарифов применялось в течение отчетного периода. Соответственно, в каждом из них должен быть указан свой «Код тарифа». Соответствующие коды приведены в приложении к Порядку.

Все данные раздела 2 отражаются нарастающим итогом с начала года и приводятся в разбивке за отчетный период («Всего с начала расчетного периода»), а также за три его последних месяца, то есть в нашем случае за апрель, май и июнь. Для определения базы по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и их суммы платежей предназначены строк 201–260. По строкам 271–276 производится расчет базы по взносам на ОМС и их величины.

В строках 201, 202 и 203 приводятся суммы выплат, признаваемых объектом обложения страховыми взносами (ст. 7 Закона № 212-ФЗ). Они разбиваются по категориям получателей:

– физлиц 1966 года рождения и старше;

– физлиц 1966 года рождения и старше;

– иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих или проживающих в России.

Напомним, что согласно статье 33.1 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ (далее – Закон № 167-ФЗ) в отношении сотрудников 1966 года рождения и старше вся сумма пенсионных взносов перечисляется на финансирование страховой части трудовой пенсии. В отношении же работников 1967 года рождения и младше установлено следующее распределение 6 процентных пункта тарифа идет на финансирование накопительной части трудовой пенсии. Что же касается временно пребывающих в России иностранцев, то тариф для исчисления взносов с выплат в их пользу не зависит от года их рождения и равен тарифу, установленному для граждан РФ на финансирование страховой части трудовой пенсии (п. 2 ст. 22.1 Закона № 167-ФЗ). Аналогичное правило действует и в отношении иностранных работников, временно проживающих в РФ (п. 2 ст. 22.1 Закона № 167-ФЗ).

По строкам 211, 212, 213 так же по категориям получателей разносятся суммы выплат и иных вознаграждений, не подлежащих обложению страховыми взносами согласно статье 9 Закона № 212-ФЗ и в соответствии с межгосударственными соглашениями.

В аналогичной разбивке по строкам 221, 222, 223 отражаются суммы вычетов, примененных при определении базы для начисления страховых взносов в части, касающейся договора авторского заказа, договора об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства и пр. Напомним, что в силу части 7 статьи 8 Закона № 212-ФЗ расчетная база в данном случае может быть уменьшена на сумму фактически произведенных исполнителем и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением по договору. При отсутствии подтверждающих документов вычет все равно применяется, но не более определенного норматива. В зависимости от предмета договора он может составлять от 20 до 40 процентов начисленного вознаграждения

По категориям получателей разбивается также сумма выплат в пользу физлиц, превышающая предельную величину базы, которая отражается по строкам 231, 232 и 233.

А вот база для начисления страховых взносов отдельно указывается только в отношении физлиц разной возрастной категории:

– по строке 240 в отношении физлиц 1966 года рождения и старше;

– по строке 241 – физлиц 1966 года рождения и старше.

По строке 250 указывается сумма начисленных страховых взносов на ОПС на финансирование страховой части трудовой пенсии, по строке 251 – на финансирование накопительной части трудовой пенсии, по строке 252 – с суммы превышения предельной базы для начисления взносов.

В строке 260 отражается количество физических лиц, по которым величина базы превысила предельный размер.

Далее производится расчет страховых взносов на обязательное медицинское страхование. В строке 271 отражается сумма выплат и иных вознаграждений, признаваемых объектом обложения. По строке 272 – суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами (ч. 1, 2 статьи 9 Закона № 212-ФЗ). По строке 273 – суммы вычетов, примененных при определении базы для начисления страховых взносов в части, касающейся договора авторского заказа, договора об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства и пр. По строке 274 – суммы превышения предельной величины базы.

Сама расчетная база прописывается по строке 275, а сумма начисленных страховых взносов – по строке 276.

Раздел 1 и Титульный лист

В разделе 1 приводятся развернутые сведения о начисленных и уплаченных за отчетный период страховых взносах. Иными словами, это сводный раздел, который заполняется на основании данных всех разделов 2 и раздела 4. Все показатели в нем отражаются в разбивке по фондам, а в отношении ПФР – по частям трудовой пенсии, на финансирование которой направлены платежи.

По строке 100 отражается остаток страховых взносов, подлежащих уплате на начало расчетного периода.

Строка 110, по которой указываются начисленные страховые взносы с начала расчетного периода, должен быть равен сумме значений строки 110 расчета за квартал 2012 года и строки 114 представляемого расчета, а также сумме соответствующих данных его раздела 2 (по каждому коду тарифа):

Раздел 1

Разделы 2

Графа 3 строки 110

Сумма граф 3 строк 250 и 252

Графа 4 строки 110

Сумма граф 3 строк 251

Графа 5 строки 110

Сумма граф 3 строк 276

Графа 3 строки 111

Сумма граф 4 строк 250 и 252

Графа 4 строки 111

Сумма граф 4 строк 251

Графа 5 строки 111

Сумма граф 4 строк 276

Графа 3 строки 112

Сумма граф 5 строк 250 и 252

Графа 4 строки 112

Сумма граф 5 строк 251

Графа 5 строки 112

Сумма граф 5 строк 276

Графа 4 строки 113

Сумма граф 6 строк 250 и 252

Графа 5 строки 113

Сумма граф 6 строк 251

Графа 6 строки 113

Сумма граф 6 строк 276

Строка 114 равняется сумме значений строк 111–113 соответствующих граф.

По строке 120 отражаются суммы страховых взносов, доначисленные по актам проверок (камеральной и (или) выездной), по которым в отчетном периоде вступили в силу решения о привлечении к ответственности плательщиков страховых взносов. Кроме того, в ней могут отражаться суммы платежей в ПФР и ФОМС, самостоятельно доначисленные страхователем в разделе 4 расчета.

Раздел 1

Разделы 4

Графа 3 строки 120

Строка «Итого доначислено» графы 4

Графа 4 строки 120

Строка «Итого доначислено» графы 5

Графа 4 строки 120

Строка «Итого доначислено» графы 6

По строке 130 отражается сумма значений соответствующих граф строк 100, 110 и 120.

В строке 140 указываются суммы страховых взносов, уплаченные с начала расчетного периода нарастающим итогом до окончания отчетного периода. Ее значение рассчитывается как сумма значений строки 140 расчета за квартал 2012 года (включая платежи, указанные в строке 145) и строки 144 за последние три месяца отчетного периода – апрель, май и июнь.

По строкам 141, 142, 143 отражаются суммы платежей по страховым взносам, уплаченные в соответствующих месяцах отчетного периода.

Значение всех граф строки 144 равняется сумме значений соответствующих граф строк 141–143.

В строке 145 указываются суммы страховых взносов, уплаченные в текущем отчетном периоде за предыдущие расчетные периоды.

По строке 150 отражается остаток страховых взносов, подлежащих уплате на конец отчетного периода, который равен разности строк 130 и 140.

Светлана Котова, эксперт ООО «Центр экономической информации»

Полный текст этой статьи вы можете прочесть в печатном или электронном журнале «Бухгалтер-Дока». Быстро подписаться на журнал можно на сайте в разделе «Подписка».
Подписаться на журнал
Просмотров 2375 / Комментариев: 0
Оцените важность статьи (5* — наивысшая):
  • Текущий 1.45/5
  • 1
  • 2
  • 3
  • 4
  • 5
(текущий рейтинг: 1.5 | 33 чел. проголосовало)
Поделиться ссылкой в
Читайте также:


Вход на сайт

Логин:
Пароль:
Запомнить меня
Забыли пароль?
Зарегистрироваться