Журнал «Бухгалтер-Дока
Вопрос-ответ, примеры и комментарии»

Персональный журнал для тех, кто хочет быть в курсе дел.

Выходит два раза  в месяц + Спецвыпуски по отчетности!

 


Листать журнал On-line
Хотите знать как выглядит журнал?
Выгодная стоимость подписки!

Стоимость подписки в 2-3 раза меньше, чем на аналогичные издания!


Содержание номера 17 января 2018

2012 18
СПЕЦВЫПУСК ПО ОТЧЕТНОСТИ ЗА 9 МЕСЯЦЕВ 2012 ГОДА


Вернутся к содержанию

Статья на стр. 31: Расчет РСВ-1 ПФР по страховым взносам на ОПС и ОМС

Не позднее 15 октября 2012 года в Фонд социального страхования подлежит представлению расчет 4-ФСС за 9 месяцев текущего года. И хотя его форма была обновлена буквально в этом году, не исключено, что к началу отчетной кампании она уже устареет.

Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 12 Закона от 16 июля 1999 года № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» все страхователи обязаны вести учет начисленных страховых взносов и сдавать страховщику соответствующую отчетность. В этом смысле расчет по форме 4-ФСС позволяет страхователям отчитаться сразу по двум видам обязательного страхования: на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Отношения в рамках первого из них регламентированы Законом от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ (далее – Закон № 255-ФЗ), а исчисление и уплата страховых взносов – Законом от 24 июля 2012 г. № 212-ФЗ (далее – Закон № 212-ФЗ). В рамках второго (в том числе расчет и уплата взносов) – Законом от 24 июля 1998 года № 125-ФЗ.

Исходя из норм данных законодательных актов, представлять расчет 4-ФСС в Соцстрах обязаны плательщики соответствующих страховых взносов, которые выплачивают вознаграждение физическим лицам по трудовым или отдельным видам гражданско-правовых договоров, а именно:

– все организации;

– обособленные подразделения компаний, если они имеют отдельный баланс, расчетный счет и самостоятельно начисляют выплаты физическим лицам;

– индивидуальные предприниматели, которые нанимают работников по трудовым договорам (ч. 1 ст. 2, ч. 1 ст. 2.1 Закона № 255-ФЗ ч. 1, 3 ст. 5, ч. 1, 2 ст. 7, ч. 9, 11 ст. 15 Закона № 212-ФЗ, ст. 6, ч. 1 ст. 20.1 ч. 1 ст. 22, ч. 1 ст. 24 Закона № 125-ФЗ).

Обязанность ежеквартально отчитываться по взносам на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также по расходам на выплату соответствующего страхового обеспечения установлена пунктом 2 части 9 статьи 15 Закона № 212-ФЗ; по «несчастным» платежам – частью 1 статьи 24 Закона № 125-ФЗ. Сроки представления отчетности и в том и в другом случае совпадают, также как и ведомство, уполномоченное устанавливать ее форму – ранее Минздравсоцразвития, а теперь его правопреемник – Росминтруд. Таким образом, отчитываться страхователям необходимо не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (истекшим кварталам) и в этих целях достаточно заполнить единую форму – расчет 4-ФСС.

Обратите внимание! Раз расчет 4-ФСС представляет собой отчетность, что называется, «два в одном», то и за нарушение срока его представления отвечать придется «по двойному тарифу»: ответственность за непредставление расчета предусмотрена как Законом № 212-ФЗ, так и Законом № 125-ФЗ (ст. 46 Закона № 212-ФЗ, ст. 19 Закона № 125-ФЗ, письма Минздравсоцразвития от 22 февраля 2011 г. № 507-19, ФСС от 22 марта 2010 г. № 02-03-10/08-2328).

Куда представлять расчет

Расчет 4-ФСС следует представлять в региональное отделение ФСС по месту регистрации в качестве страхователя (п. 2 ч. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ, ч. 1 ст. 24 Закона № 125-ФЗ). Порядок регистрации страхователей в Фонде социального страхования установлен частью 1, 3 статьи 2.3 Закона № 255-ФЗ, статье 6 Закона № 125-ФЗ, а также Порядком № 959н. Таким образом, расчет по форме-4 ФСС подлежит направлению:

– организацией в отделение Соцстраха по месту своего нахождения, в том числе при наличии обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса, расчетного счета и не начисляющего выплаты физлицам (ч. 11 ст. 15 Закона № 212-ФЗ);

– обособленным подразделением по месту собственного нахождения, если оно выделено на отдельный баланс, имеет собственный расчетный счет и самостоятельно начисляет выплаты в пользу физлиц;

– индивидуальными предпринимателями по месту своего жительства.

Обратите внимание! Может сложиться так, что по месту нахождения обособленного подразделения организации придется отдельно представить раздел расчета 4-ФСС, посвященный страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Сделать это необходимо, если подразделение самостоятельно не отчитывается (не имеет счета и т.п.), но ведет деятельность, отличающуюся от деятельности организации по классу профессионального риска (п. 7 Порядка, утв. приказом Минздравсоцразвития от 31 января 2006 г. № 55).

Нововведения Росминтруда

Хотя форма расчета 4-ФСС и Порядок ее заполнения были обновлены буквально в текущем году – приказом Минздравсоцразвития от 12 марта 2012 г. № 216н (далее –Порядок), не исключено, что к отчетной кампании за 9 месяцев текущего года, они вновь устареют. Дело в том, что в конце августа на сайте Росминтруда был размещен проект приказа, предусматривающего внесение изменений в действующую форму расчета 4-ФСС и порядок ее заполнения, которые, как предполагается, должны вступить в силу как раз с представления расчета за 9 месяцев 2012 г. Впрочем нововведений, во-первых, немного, а во-вторых, они лишь дополняют существующие форму и Порядок с учетом необходимости отражения новых данных. В остальном же расчет составляется по тем же правилам, что и ранее.

Так, напомним, что с начала текущего года Законом от 6 ноября 2011 г. № 300-ФЗ для страхователей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний была введена новая обязанность: представлять в территориальный орган ФСС сведения о результатах аттестации рабочих мест по условиям труда и проведенных обязательных предварительных и периодических медосмотрах работников. Такие изменения были внесены в пункт 18 части 2 статьи 17 Закона № 125-ФЗ. Дело в том, что на основе данной информации согласно Методике, изложенной в постановлении ФСС от 5 февраля 2002 г. № 11, во многом определяется размер скидки или надбавки к страховому тарифу «несчастных» платежей. Собственно говоря, скорректирован законодателями был и порядок расчета таковых. В том числе постановлением правительства от 30 мая 2012 г. № 524 были утверждены новые Правила их установления (далее – Правила). Так, с 2012 года расчет производится по итогам работы страхователя за три года (ранее только за предшествующий год). Максимальная величина как скидки, так и надбавки, при этом сохранена на прежнем уровне – 40 процентов от страхового тарифа, установленного страхователю. Но при наступлении страхового случая со смертельным исходом рассчитывать на установление скидки работодателю уже не придется. Собственно говоря, и упомянутая Методика в ближайшее время должна быть пересмотрена, однако по-прежнему при расчете сидок и надбавок учитываются сведения о результатах аттестации рабочих мест по условиям труда и проведенных обязательных предварительных и периодических медосмотрах работников (п. 2, 5 Правил). И согласно пункту 5 Правил представлять их ФСС страхователь должен, отражая в отчетности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

В связи с этим в форму 4-ФСС и была введена новая таблица 10, в которой указывается;

– общее количество рабочих мест страхователя (гр. 3 по стр. 1);

– количество рабочих мест, на которых проведена аттестация рабочих мест по условиям труда на начало года всего, а количество тех из них, которые отнесены к 3 и 4 классам вредных и опасных условий труда (гр. 4, 5, 6 по строке 1);

– общее количество работников, подлежащих обязательным предварительным и периодическим медосмотрам в связи с вредными и опасными условиями труда, и количество тех из них, кто прошел медобследования по состоянию на начало года (гр. 7, 8 по строке 2).

Кроме того, теперь вместо одного поля для отражения кода ОКВЭД на титульном листе расчет будет содержать два таковых – по одному в каждом разделе. Первое из них подлежит заполнению плательщиками страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, применяющими пониженные тарифы страховых взносов в соответствии с пунктами 8 или 11 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ. Иными словами, речь идет об «упрощенцах», занимающихся определенными видами деятельности, и о применяющих УСН некоммерческих организациях. Во втором поле в разделе II код основного вида экономической деятельности указывается всеми страхователями. При этом вновь созданные организации отражают его по данным органа государственной регистрации, а действующие компании – код, подтвержденный в установленном порядке в территориальных органах ФСС.

Состав расчета и общие требования к заполнению

Расчет 4-ФСС состоит из титульного листа и двух разделов, каждый из которых в свою очередь включает в себя несколько таблиц. Первый раздел посвящен обязательному страхованию на случай материнства и временной нетрудоспособности (таблицы 1–5), а второй – «несчастному» страхованию (таблицы 6–9). Обязательному представлению в Соцстрах подлежат титульный лист и таблицы 1, 3, 6 и 7 расчета. Остальные таблицы формы-4 ФСС нужно включать в отчетность только в том случае, если имеется что в них указать (п. 2 Порядка).

При составлении отчетности следует помнить, что:

– расчет заполняется с помощью средств вычислительной техники или от руки. В последнем случае заполнять его нужно печатными буквами, используя шариковую или перьевую ручку с черными либо синими чернилами (абз. 1 п. 1 Порядка);

– данные для формирования расчета берутся со счетов бухгалтерского учета и отражаются в расчете нарастающим итогом с начала года (абз. 2 п. 1 п. 6.1, 8.2, 9.1, 11.1, 13.1, 15.1, 19.1, 24.1 Порядка);

– в каждую строку и соответствующие ей графы вписывается только один показатель, а в случае его отсутствия ставится прочерк (абз. 1 п. 2 Порядка);

– показатели в расчете указываются без округления;

– при исправлении ошибок неверный показатель зачеркивается, вписывается правильный и ставится подпись под исправлением с указанием даты, а также печать, если расчет представляется организацией. Не допускается использование корректирующих или иных подобных средств;

– нумерация заполненных страниц расчета (поле «Стр.») должна быть сквозной;

– в верхней части каждой заполняемой страницы расчета должны быть указаны регистрационный номер страхователя, присвоенный ему в территориальном отделении ФСС при постановке на учет, и код подчиненности в соответствии с извещением (уведомлением) страхователя о регистрации (абз. 2 п. 3 Порядка);

– в конце каждой страницы расчета проставляется подпись страхователя (его представителя) и дата заверения отчетности (абз. 3 п. 3 Порядка).

По строкам и графам

Таблица 1 раздела I формы-4 ФСС предназначена для отражения сведений непосредственно о расчетах страхователя по взносам на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. В ней указываются:

– суммы начисленных и уплаченных страхователем взносов;

– суммы взносов, доначисленных страхователем или проверяющим органом;

– расходы на выплату страхового обеспечения, понесенные страхователем;

– задолженность за страхователем либо за органом Фонда на начало и конец отчетного периода.

Расходы на выплату страхового обеспечения работникам страхователь вправе уменьшить величину взносов, начисленную в ФСС, поэтому их общая сумма также показывается в таблице 1.

Напомним, что для учета расчетов по социальному страхованию предназначен субсчет 69-1 (План счетов и Инструкция по его применению, утв. приказом Минфина от 31 октября 2000 г. № 94н). Соответственно, для расчетов по страхованию на случай материнства и временной нетрудоспособности может быть открыт, к примеру, отдельный субсчет 69-1-а. Тогда задолженность страхователя по взносам на начало года (гр. 3 по стр. 1) будет равна кредитовому сальдо по субсчету 69-1-а на 1 января 2012 года, а также показателю строки 19 графы 3 таблицы 1 расчета 4-ФСС за 2011 года. При этом сумма показателей графы 3 по строкам 1-7, отражаемая в графе 3 по строке 8, должна составлять сумму кредитового сальдо по субсчету 69-1-а и обороту по кредиту этого счета за 9 месяцев 2012 года. Сумма дебетового сальдо по данному субсчету на начало года и оборота по дебету этого счете за январь-сентябрь 2012 года представляет собой сумму показателей по строкам 12, 15-17 графы 3, отражаемой по строке 18 таблицы 1 расчета 4-ФСС за 9 месяцев текущего года. В свою очередь разница значений строк 8 и 18 является ничем иным как задолженностью страхователя на конец отчетного периода (стр. 19).

Таблица 2 предназначена для отражения расходов на выплату страхового обеспечения и заполняется, если в отчетном периоде, то есть с января по сентябрь 2012 года, страхователем выплачивались государственные пособия, возмещаемые за счет ФСС, а также законодательно установленные выплаты, финансируемые за счет федерального бюджета, но возмещаемые опять же через Соцстрах. При этом во внимание принимаются только суммы, уменьшающие начисленные в Фонд социального страхования взносы (п. 8.2 Порядка). Среди прочего, это означает, что суммы выплаченных пособий по временной нетрудоспособности заносятся в таблицу за вычетом оплаты первых трех дней больничного листа, поскольку оплачиваются за счет собственных средств работодателя.

Таблицы 3.1, 4, 4.2, 4.3, 4.4 заполняются страхователями, применяющими соответствующие пониженные тарифы страховых взносов.

Расчет базы для исчисления страховых взносов производится в таблице 3. По строкам 1-7 в ней расшифровываются соответственно:

– сумма выплат и иных вознаграждений в пользу физлиц, включаемых в объект обложения страховыми взносами согласно статье 7 Закона № 212-ФЗ;

– суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами согласно статье 9 Закона 212-ФЗ;

– суммы, превышающие предельную величину базы для начисления страховых взносов;

– база для начисления страховых взносов (стр. 1 – стр. 2 – стр. 3);

– сумма выплат в пользу физлиц, являющихся инвалидами I, II и III группы (показатель «Итого» выплат по графе 5 таблицы 3.1);

– сумма выплат в пользу физлиц, производимых в связи с осуществлением фармацевтической деятельности аптечными организациями, уплачивающими ЕНВД, а также индивидуальными предпринимателями, имеющими лицензию на фармацевтическую деятельность и также применяющими «вмененку»;

– сумма выплат, производимых страхователями членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, за исполнение трудовых обязанностей члена экипажа судна, применяющими тариф, установленный частью 3.3 статьи 58 Закона № 212-ФЗ.

При этом последние три показателя входят в показатель строки 4, а все данные приводятся в разбивке: всего с начала года и за каждый из последних трех месяцев отчетного периода, то есть в нашем случае – за июль, август, сентябрь.

Таблицу 5 заполняют те страхователи, которые в отчетном периоде выплачивали суммы страхового обеспечения, финансируемые за счет средств федерального бюджета.

В таблице 6 отражаются данные, необходимые для расчета суммы начисленных за отчетный период взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний: сумма выплат в пользу работников, размер страхового тарифа, скидка или надбавка к нему и пр.

Таблица 7 предназначена для отражения общих сведений о расчетах страхователя с ФСС по «несчастному» страхованию: облагаемая база за отчетный период, суммы начисленных и уплаченных страхователем взносов и т. п. Порядок отражения данных в ней во много аналогичен правилам формирования таблицы 1 расчета. Только теперь данные собираются с субсчета к счету 69-1, открытого специально для расчетов по «несчастному» страхованию, например, 69-1-б. Так, задолженность страхователя по взносам на начало года (гр. 3 по стр. 1) будет равна кредитовому сальдо по субсчету 69-1-б на 1 января 2012 года, а также показателю строки 13 графы 3 таблицы 7 расчета 4-ФСС за 2011 года, то есть задолженности страхователя на конец 2011 года. Сумма строк 1-7, указываемая по строке 8 опять же будет равна сумме кредитового сальдо по субсчету 69-1-б на начало текущего года и обороту по кредиту этого счета за январь-сентябрь 2012 г. Сумму дебетового сальдо по субсчету 69-1-б на начало года следует записать по строке 10 таблицы 7, поскольку она представляет собой задолженность Фонда перед страхователем. А сумму такого сальдо с оборотом по дебету счета 69-1-б за 9 месяцев текущего года указывают по строке 14, значение которой одновременно должно быть равно сумме строк 10-13. В свою очередь разница значений строк 8 и 14 является ничем иным как задолженностью страхователя на конец отчетного периода (стр. 15).

В таблице 8 отражаются сведения о видах и суммах выплаченного в отчетном периоде (в нашем случае – за 9 месяцев 2012 г.) страхового обеспечения, а также о расходах, произведенных на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профзаболеваний.

В Таблице 9 отражаются данные о численности застрахованных лиц, которые пострадали в отчетном периоде от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Объект обложения страховыми взносами

Согласно части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ страховыми взносами во внебюджетные фонды облагаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, произведенные:

– в рамках трудовых отношений;

– по договорам гражданско-правового характера на выполнение работ или оказание услуг (за исключением вознаграждений, перечисляемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам и нотариусам, занимающимся частной практикой);

– по авторским договорам;

– в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства или о предоставлении права использования таких произведений;

– по издательским лицензионным договорам.

Вместе с тем, что касается непосредственно взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, то в силу пункта части 3 статьи 9 Закона № 212-ФЗ в базу для начисления таковых включаются только выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений. Также в частях 1, 2 статьи 9 Закона № 212-ФЗ перечислены суммы, освобожденные от обложения платежами во внебюджетные фонды, в том числе в ФСС.

Объектом обложения страховыми взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний также являются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров. Однако вознаграждения по договорам ГПХ облагаются «несчастными» платежами только при условии, если это прямо предусмотрено самим договором (ч. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ). Освобожденные от страховых взносов на «несчастное» страхование выплаты перечислены в частях 1 и 2 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ, и их перечень практически совпадает с установленным частями 1 и 2 статьи 9 Закона № 212-ФЗ.

В этом смысле, если индивидуальный предприниматель не имеет штатных работников, а привлекает только исполнителей по договорам ГПХ, уплата «несчастных» платежей которыми не предусмотрена, возникает вопрос, следует ли ему представлять в Соцстрах расчет 4-ФСС.

По большому счету ни Закон № 212-ФЗ, ни Закон № 125-ФЗ не содержат каких-либо положений, освобождающих от представления отчетности в рассматриваемой ситуации. Однако учитывая, что согласно обоим из них обязанность по уплате взносов и сдачи расчета возлагается только на зарегистрированных в установленном порядке страхователей, то в названных условиях отчитываться перед ФСС предприниматель не должен (ст. 2.3 Закона № 255-ФЗ, ч. 1 ст. 5, ст. 6 Закона № 212-ФЗ). Дело в том, что обязанность зарегистрироваться в качестве страхователя по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством возникает у него не ранее заключения с физлицом трудового договора (п. 3 ч. 1 ст. 2.3 Закона № 255-ФЗ, подп. 2 п. 2, п. 10, 11 Порядка, утв. приказом Минздравсоцразвития от 7 декабря 2009 г. № 959н). Практически аналогичным образом ситуация складывается и в рамках «несчастного» страхования: разве что зарегистрироваться придется в том числе при заключении гражданско-правового договора, которым возложена на ИП обязанность по уплате страховых взносов (ст. 6 Закона № 125-ФЗ). Аналогичную точку зрения в письме от 1 июля 2011 г. № ОГ-Д05-262 высказали представители Минэкономразвития.

Расчетная база

Выплаты в пользу физлиц, облагаемые страховыми взносами, формируют базу для начисления взносов, за исключение, конечно, тех, что освобождены от обложения. При этом база для исчисления страховых взносов определяется по каждому физическому лицу отдельно и рассчитывается за каждый календарный месяц нарастающим итогом с начала года (ч. 3 ст. 8 Закона № 212-ФЗ). При этом по достижении предельной величины базы, установленной на соответствующий год, с суммы превышения взносы на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не начисляются (ч. 5 ст. 8 Закона № 212-ФЗ). В текущем году такой лимит составляет 512 000 руб. (постановление правительства от 24 ноября 2011 г. № 974). Однако, что касается страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, то таковое предельной базы для начисления взносов не предусматривает.

Ольга Клочкова, эксперт ООО «Центр экономической информации»

Полный текст этой статьи вы можете прочесть в печатном или электронном журнале «Бухгалтер-Дока». Быстро подписаться на журнал можно на сайте в разделе «Подписка».
Подписаться на журнал
Просмотров 3187 / Комментариев: 29
Оцените важность статьи (5* — наивысшая):
  • Текущий 1.35/5
  • 1
  • 2
  • 3
  • 4
  • 5
(текущий рейтинг: 1.3 | 49 чел. проголосовало)
Поделиться ссылкой в
Читайте также:


Вход на сайт

Логин:
Пароль:
Запомнить меня
Забыли пароль?
Зарегистрироваться