Журнал «Бухгалтер-Дока
Вопрос-ответ, примеры и комментарии»

Персональный журнал для тех, кто хочет быть в курсе дел.

Выходит два раза  в месяц + Спецвыпуски по отчетности!

 


Листать журнал On-line
Хотите знать как выглядит журнал?
Выгодная стоимость подписки!

Стоимость подписки в 2-3 раза меньше, чем на аналогичные издания!


Содержание номера 22 января 2018

2012 19
ОСТОРОЖНО: В ШТАТЕ АЛИМЕНТЩИК


Вернутся к содержанию

Статья на стр. 31: Инвалютные доходы и расходы на «упрощенке»

Налоговый учет, в том числе в рамках УСН, ведется в рублях, что подразумевает особый порядок отражения в нем валютных операций. Причем возникновение положительных курсовых разниц вынуждает «упрощенца» и вовсе определять доходы не «по кассе», а методом начисления.

 

По общему правилу, закрепленному в пункте 3 статьи 346.18 Налогового кодекса, доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются на УСН в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. Иными словами, в отдельном их учете необходимости нет.

Для доходов суммы в валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ, установленному на дату поступления денежных средств. В этом свете учет «валютных» доходов на УСН не представляет особой сложности. Ведь кассовый метод признания затрат предполагает отражение доходов в налоговой базе также на дату получения денежных средств, имущества или погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

 

Пример 1

Компания, применяющая УСН с объектом «доходы», 12 сентября 2012 года получила на валютный счет денежные средства за реализованные товары от иностранного покупателя в сумме 1000 евро. Курс евро, установленный ЦБ на 12 сентября 2012 г., составляет 40,12 (условно).

12 сентября 2012 года бухгалтер общества должен сделать запись в графе 4 Книги учета доходов и расходов, отразив доход в сумме:

1000 евро х 40,12 руб./евро = 40 120 руб.

Для расходов суммы в валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ, установленному на день их осуществления. В этом смысле отражение в налоговом учете «валютных» расходов требует несколько большего внимания, чем аналогичных доходов, поскольку, во-первых, дата осуществления расходов не всегда совпадает с датой их признания на УСН, а во-вторых, порядок определения таковой в ряде случаев не так однозначен, как хотелось бы.

«Валютные» расходы

По общему правилу расходами «упрощенца» признаются затраты после их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК). Следовательно, в целях УСН день погашения задолженности перед кредитором и следует считать датой осуществления расхода, то есть следует пересчитывать валютные расходы в рубли по курсу ЦБ на эту дату. Однако при этом необходимо учитывать, что сумма предоплаты не может быть учтена при расчете единого налога на момент ее перечисления (письма Минфина от 30 марта 2012 г. № 03-11-06/2/49, от 12 декабря 2008 г. № 03-11-04/2/195). Дело в том, что под оплатой согласно пункту 2 статьи 346.17 Налогового кодекса в рамках упрощенной налоговой системы понимается прекращение обязательства налогоплательщика – приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. Иными словами, для того чтобы считать расход фактически осуществленным, необходимо выполнение двух условий:

– он должен быть оплачен;

– встречное обязательство кредитора должно быть выполнено.

Пример 2

Компания, применяющая УСН с объектом «доходы минус расходы», 5 сентября 2012 г. заключила договор с иностранным поставщиком на приобретение партии производственных материалов стоимостью 5000 евро. Курс евро, установленный ЦБ на 5 сентября 2012 г., составил 39,88 руб./евро (условно). Материалы поступили на склад общества и были оприходованы 10 сентября 2012 г. Курс евро, установленный ЦБ на 10 сентября 2012 г., составил 40,05 руб./евро (условно).

А. Задолженность перед поставщиком была полностью погашена 20 сентября 2012 г. Курс евро, установленный ЦБ на 20 сентября 2012 г., составил 40,16 руб./евро (условно).

Расходы по приобретению материалов налогоплательщик должен пересчитать в рубли на дату их оплаты. Соответственно, сумма расхода составит:

5000 евро х 40,16 руб./евро = 200 800 руб.

На ту же дату он сможет учесть данную сумму в расходах, отразив ее в Книге учета.

Б. Поставка материалов была предоплачена 3 сентября 2012 г. Курс евро, установленный ЦБ на 3 сентября 2012 г., составил 40,02 (условно).

Расходы по приобретению материалов налогоплательщик должен пересчитать в рубли на дату их оприходования на склад, поскольку несмотря на оплату, только с этого момента такие затраты можно считать осуществленными. Соответственно, сумма расхода будет равна:

5000 евро х 40,05 руб./евро = 200 250 руб.

На ту же дату он сможет учесть данную сумму в расходах, отразив ее в Книге учета.

Вместе с тем для отдельных видов расходов на УСН пунктом 2 статьи 346.17 Налогового кодекса предусмотрен специальный порядок признания. В частности, это касается стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, а также расходов на покупку основных средств. Первая учитывается при расчете единого налога по мере реализации товаров, вторые – на последнее число отчетного периода в размере уплаченных сумм. Напомним также, что расходы на приобретенные в период применения УСН основные средства принимаются к налоговому учету с момента ввода их в эксплуатацию равными долями за отчетные периоды в течение года.

При этом в отношении расходов по приобретению товаров для перепродажи, выраженных в иностранной валюте, в письме от 24 августа 2012 г. № 03-11-06/2/115 специалисты Минфина указали, что пересчитывать их в рубли необходимо по курсу ЦБ на дату перехода права собственности на такие товары к покупателям. Следуя этой логике, расходы на приобретение ОС переводятся в рубли по курсу ЦБ на последнее число соответствующего отчетного периода.

Пример 3

Компания, применяющая УСН с объектом «доходы минус расходы», 3 сентября 2012 г. заключила с иностранной организацией договор поставки оборудования и внесла 100-процентную предоплату в сумме 10 000 евро. Оборудование поступило на склад общества и было оприходовано 14 сентября 2012 г., а 20 сентября уже было отлажено и введено в эксплуатацию. Курс евро, установленный ЦБ на 30 сентября 2012 г., составил 39,76 руб./евро, на 31 декабря – 41,02 руб./евро (условно).

На 30 сентября 2012 года общество включит в состав расходов:

10 000 евро : 2 х 39,76 руб./евро = 198 800 руб.

На 31 декабря 2012 г. года общество включит в расходы:

10 000 евро : 2 х 41,02 руб./евро = 205 100 руб.

Пример 4

Компания, применяющая УСН с объектом «доходы минус расходы», 3 сентября 2012 г. заключила с иностранной организацией договор поставки товаров, предназначенных для перепродажи (100 ед.), и внесла 100-процентную предоплату в сумме 10 000 евро по цене 100 евро за единицу. Товары поступили на склад общества и были оприходованы 14 сентября 2012 г. В этом же месяце, 20 сентября 2012 года, были реализованы 30 единиц товара; 17 октября 2012 года было отгружено еще 50 единиц товара; последние 20 единиц товара были реализованы 30 октября 2012 г. Курс евро, установленный ЦБ на 20 сентября 2012 г., составил 40,05 руб./евро, на 17 октября 2012 г. – 40,23 руб./евро, на 30 октября 2012 г. – 40,08 руб./евро (условно).

На 20 сентября 2012 года общество включит в состав расходов:

100 евро х 30 х 40,05 руб./евро = 120 150 руб.

На 17 октября 2012 г. года общество включит в расходы:

100 евро х 50 х 40,23 руб./евро = 201 150 руб.

На 30 октября 2012 г. общество включит в расходы:

100 евро х 20 х 40,08 руб. = 80 160 руб.

Положительные курсовые разницы

Согласно пункту 1 статьи 346.15 Налогового кодекса «упрощенцы» при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, предусмотренные соответственно статьями 249 и 250 Налогового кодекса. В свою очередь в составе последних поименованы в том числе:

– положительная (отрицательная) курсовая разница, возникающая при отклонении курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком на дату перехода права собственности на инвалюту (п. 2 ст. 250 НК);

– положительная курсовая разница, возникающая от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов, выданных (полученных), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса инвалюты к рублю, установленного Центральным банком (п. 11 ст. 250 НК).

При этом что касается порядка учета положительной разницы от продажи или покупки валюты, то таковой, как правило, не вызывает вопросов. При продаже инвалюты по курсу выше установленного ЦБ или при покупке инвалюты ниже такового образующаяся разница подлежит включению в состав доходов.

Пример 5

Компания, применяющая УСН с объектом «доходы», 12 сентября 2012 года получила на валютный счет денежные средства за реализованные товары от иностранного покупателя в сумме 5000 евро. На следующий день – 13 сентября 2012 г. – инвалюта была реализована банку по курсу 40 050 руб. за 1000 евро. В тот же день банк зачислил 200 250 руб. на счет общества. Курс евро ЦБ на 13 сентября 2012 г. составил 40 014 руб. за 1000 евро. Таким образом, компания должна отразить во внереализационных доходах курсовую разницу в размере:

5000 евро : 1000 x (40 050 руб./евро – 40 014 руб./евро) = 180 руб.

Вместе с тем, если говорить о курсовой разнице, возникающей от переоценки валютных ценностей, требований и обязательств, то очевидно, что с реальным движением денежных средств или имущества, либо с погашением задолженности перед налогоплательщиком таковые никак не связаны. Зная, что «упрощенцы» учитывают доходы кассовым методом, то есть как раз на дату получении денежных средств, имущества или погашения задолженности иным путем, казалось бы, включать в состав доходов курсовые разницы оснований у них нет. Однако специалисты Минфина настаивают, что делать это необходимо, а определять доходы в данном случае, по их мнению, следует по методу начисления, то есть в порядке, установленном пунктом 8 статьи 271 Налогового кодекса (письма Минфина от 16 февраля 2011 г. № 03-11-06/2/24, 20 декабря 2011 г. № 03-11-06/2/181, от 29 марта 2010 г. № 03-11-06/2/43). Иными словами, «упрощенцам» необходимо проводить переоценку инвалютных обязательств и требований (за исключением выданных или полученных авансов), выраженных в иностранной валюте, а также имущества в виде валютных ценностей, и рассчитывать курсовые разницы на следующие даты (в зависимости от того, что произошло раньше):

– на дату перехода права собственности на валютное имущество и ценности;

– на дату прекращения (исполнения) обязательств и требований;

– на последнее число отчетного (налогового) периода.

После того как курсовые разницы будут рассчитаны, их следует учесть как внереализационный доход и отразить в Книге учета доходов и расходов.

Пример 6

Воспользуемся условиями примера 1, но предположим, что до конца месяца инвалюта осталась на счете общества. На конец отчетного периода – 9 месяцев 2012 года – компания должна произвести переоценку средств на валютном счете. Курс евро, установленный ЦБ на 30 сентября 2012 года, составил 40,32 руб./евро. Таким образом, на конец отчетного периода у компании возникает положительная курсовая разница в связи с ростом курса евро. В составе доходов она должна отразить:

1000 евро х (40,32 руб./евро – 40,12 руб./евро) = 200 руб.

Отрицательные курсовые разницы

Перечень расходов, которые «упрощенцы» вправе учесть при определении объекта налогообложения, приведен в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса, и среди таковых упомянута лишь курсовая разница, возникающая при переоценке имущества и обязательств в валюте, проводимой в связи с изменением курса ЦБ. Иными словами, убытки от продажи или покупки инвалюты по курсу соответственно ниже или выше установленного ЦБ при расчете единого налога на УСН не учитываются (письмо Минфина от 16 февраля 2011 г. № 03-11-06/2/21).

Что же касается курсовых разниц при проведении переоценки, то алгоритм учета в данном случае тот же, что и в отношении аналогичных положительных курсовых разниц, только итог включается в состав расходов. Правда, подобная возможность доступна только для «упрощенцев» с объектом налогообложения «доходы (письмо Минфина от 16 февраля 2011 г. № 03-11-06/2/21).

Обратите внимание! С начала 2013 года благодаря Закону от 25 июня 2012 г. № 94-ФЗ в главе 26.2 Налогового кодекса будет закреплено, что переоценка валютных ценностей и требований в целях расчета единого налога на УСН не производится, а соответственно, доходы и расходы от нее не определяются и не учитываются.

Анастасия Косых, эксперт ООО «Центр экономической информации»

Полный текст этой статьи вы можете прочесть в печатном или электронном журнале «Бухгалтер-Дока». Быстро подписаться на журнал можно на сайте в разделе «Подписка».
Подписаться на журнал
Просмотров 3824 / Комментариев: 0
Оцените важность статьи (5* — наивысшая):
  • Текущий 1.60/5
  • 1
  • 2
  • 3
  • 4
  • 5
(текущий рейтинг: 1.6 | 50 чел. проголосовало)
Поделиться ссылкой в
Читайте также:


Вход на сайт

Логин:
Пароль:
Запомнить меня
Забыли пароль?
Зарегистрироваться