Журнал «Бухгалтер-Дока
Вопрос-ответ, примеры и комментарии»

Персональный журнал для тех, кто хочет быть в курсе дел.

Выходит два раза  в месяц + Спецвыпуски по отчетности!

 


Листать журнал On-line
Хотите знать как выглядит журнал?
Выгодная стоимость подписки!

Стоимость подписки в 2-3 раза меньше, чем на аналогичные издания!


Содержание номера 23 апреля 2018

2013 04
С ЕНВД НА УСН: УЧЕТ ТОВАРОВ


Вернутся к содержанию

Статья на стр. 37: УСН на практике’2013: от А до Я

Индивидуальный предприниматель с начала 2013 года применяет УСН. Должен ли ИП в целях применения данного спецрежима соблюдать ограничение по остаточной стоимости основных средств или данное требование установлено только для организаций?

Согласно подпункту 16 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса организации, у которых остаточная стоимость ОС, определяемая в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете, превышает 100 млн рублей, не вправе применять УСН. Из буквального прочтения данной нормы следует, что указанное ограничение в целях применения «упрощенки» на индивидуальных предпринимателей не распространяется. К тому же согласно подпункту 1 части 2 статьи 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» ИП имеют полное право вовсе не вести бухгалтерский учет.

Между тем контролирующие органы по данному вопросу занимают иную позицию. По их мнению, сохранить право на применение УСН индивидуальные предприниматели могут, только если будут соответствовать всем необходимым требованиям, в том числе и по стоимости их ОС, определяемой по данным бухучета (см., напр., письма Минфина от 22 сентября 2010 г. № 03-11-11/249, от 21 мая 2010 г. № 03-11-11/147, от 27 октября 2009 г. № 03-11-09/357, от 11 декабря 2008 г. № 03-11-05/296).

Тот факт, что в Минфине и в дальнейшем не собираются в этой части идти на уступки индивидуальным предпринимателям, подтверждается письмом финансового ведомства от 18 января 2013 г. № 03-11-11/9. В нем чиновники указали, что согласно пункту 4 статьи 346.13 Кодекса, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 Кодекса и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, превысили 60 млн руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пункта 3 статьи 346.14 Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН. А поскольку в данной норме речь идет о налогоплательщике, то ее положения распространяются как на организации, так и на ИП. Представители Минфина отмечают, что определять остаточную стоимость ОС предприниматели должны по правилам, установленным подпунктом 16 пункта 3 статьи 346.12 Кодекса для организаций. При этом учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Кодекса.

Отметим, что, как это ни странно, чиновники признают, что для перехода на «упрощенку» для индивидуальных предпринимателей не установлено ограничений по размеру доходов и остаточной стоимости ОС (см. письмо ФНС от 21 августа 2012 г. № ЕД-4-3/13838@). Согласитесь, что это даже не смешно. Получается, что ИП вне зависимости от стоимости его активов может перейти на УСН и… тут же «вылететь» с данного спецрежима ввиду несоответствия требованиям об остаточной стоимости ОС.

Напомним, что до 1 января 2013 года в соответствии с Кодексом индивидуальным «упрощенцам» следовало соблюдать вышеуказанное ограничение, предусмотренное подпунктом 16 пункта 3 статьи 346.12 Кодекса, с учетом остаточной стоимости нематериальных активов.

Общество с ограниченной ответственностью с 2010 года применяет УСН с объектом налогообложения «доходы». За счет заемных средств, предоставленных учредителем, по договору купли-продажи в 2011 году было приобретено основное средство (оборудование). В январе 2013 года для того чтобы отдать долг учредителю, актив был продан. Облагается ли выручка от реализации данного оборудования налогом, уплачиваемым в связи с применением «упрощенки»?

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса «упрощенцы» при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, руководствуясь положениями статьи 250 Кодекса. При этом во внимание не принимаются, то есть не увеличивают базу по единому налогу, доходы, указанные в статье 251 Кодекса.

В то же время пунктом 1 статьи 249 Кодекса установлено, что доходами от реализации признаются выручка от продажи товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Причем, как указал Минфин в письме от 10 октября 2012 г. № 03-11-06/2/132, в данном случае не имеет никакого значения, за счет каких средств (собственных или заемных) приобретены реализуемые товары. При этом статьей 251 Кодекса не предусмотрено освобождение от налогообложения доходов от реализации ОС, приобретенных за счет заемных средств. Соответственно выручка от реализации оборудования, приобретенного за счет одолженных у учредителя средств, в полном объеме включается в базу по единому налогу.

Организация в 2012 году в отношении розничной торговли применяла систему налогообложения в виде ЕНВД. Руководство приняло решение с 1 января 2013 года отказаться от данного спецрежима в пользу «упрощенки» с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Соответствующие заявления (уведомления) были своевременно поданы в налоговый орган. Проблема в том, что довольно большая партия товара, которая была оплачена еще в рамках «вмененки», в прошлом году так и не была реализована. Вправе ли организация учесть стоимость этих товаров в составе расходов при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН?

 

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы», при определении базы по единому налогу учитывают расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса. При этом они должны соответствовать критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 Кодекса. То есть в рамках УСН, как и на общем режиме налогообложения, признаются только экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы.

В свою очередь подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса предусмотрено право «упрощенцев» относить на расходы оплаченную стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. Причем согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса такие расходы признаются по мере продажи соответствующих товаров.

Между тем учитывать расходы на товары, которые приобретены в рамках «вмененки», но проданы на УСН, все же рискованно. С одной стороны, правомерность данного подхода некогда подтверждал Минфин (см. письмо министерства от 7 февраля 2007 г. № 03-11-05/21). С другой – в настоящее время контролирующие органы считают, что для учета названных затрат при расчете «упрощенного» налога нет никаких оснований. На это, в частности, указано в письмах Минфина от 15 января 2013 г. № 03-11-06/2/02, от 20 августа 2008 г. № 03-11-02/93 и т. д.

Чиновники ссылаются на то, что особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН с иных режимов налогообложения определены статьей 346.25 Налогового кодекса. А данной нормой не предусмотрена возможность уменьшения базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН, на расходы, фактически произведенные в период работы на «вмененке».

Организация применяет «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы минус расходы». В каком порядке рассчитываются пени за несвоевременную уплату авансовых платежей по единому налогу в том случае, если по итогам 2012 года уплате в бюджет подлежит минимальный налог?

В соответствии с пунктом 7 статьи 346.21 Налогового кодекса «упрощенцы» ежеквартально уплачивают авансовые платежи. Таковые перечисляются в бюджет не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. А налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, перечисляется не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации. Для организаций час «икс» в общем случае определен как 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а для ИП крайний срок выпадает на 30 апреля.

В то же время пунктом 6 статьи 346.18 Налогового кодекса закреплена обязанность «упрощенца», выбравшего в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», по итогам налогового периода уплачивать минимальный налог. Данной нормой установлено, что сумма этого минимума исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 Кодекса. При этом оговорено, что минимальный налог уплачивается только в том случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Контролирующие органы в своих разъяснениях отмечают, что «упрощенец» обязан заплатить минимальный налог в следующих случаях:

– если по итогам налогового периода налогоплательщиком получен убыток и сумма налога равна нулю (см. письма Минфина от 1 апреля 2009 г. № 03-11-09/121, ФНС от 14 июля 2010 г. № ШС-37-3/6701@);

– если исчисленная в общем порядке сумма налога меньше суммы исчисленного минимального налога (см., письмо ФНС от 14 июля 2010 г. № ШС-37-3/6701@).

По вопросам об исчислении пеней за просрочку уплаты авансовых платежей по налогам Минфин в письме от 29 декабря 2012 г. № 03-02-07/1-323 рекомендует руководствоваться постановлением Пленума ВАС от 26 июля 2007 г. № 47. В пункте 2 данного постановления сказано, что пени за неуплату в установленные сроки авансовых платежей по налогам подлежат исчислению до даты их фактической уплаты или, в случае их неуплаты, – до момента наступления срока уплаты соответствующего налога. При этом «высшие» арбитры отметили, что если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого налогового периода, судам необходимо исходить из того, что пени, начисленные за неуплату указанных авансов, подлежат соразмерному уменьшению. Причем данный порядок надлежит применять и в случае, если сумма авансовых платежей, исчисленных по итогам отчетного периода, меньше суммы авансов, подлежавших уплате в течение этого отчетного периода.

В Минфине считают, что правила, которые «вывел» Президиум ВАС в постановлении № 47, распространяются не только на плательщиков налога на прибыль, но и на «упрощенцев». Поэтому в рассматриваемой ситуации пени за неуплату авансовых платежей по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, должны быть уменьшены соразмерно сумме минимального налога. Очевидно, что данное разъяснение финансистов пойдет на пользу налогоплательщикам. Ведь, как правило, минимальный налог превышает или, в лучшем случае, равен единому налогу, рассчитанному в общем порядке.

Индивидуальный предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения «доходы». Следует ли ИП включать в базу по единому налогу суммы процентов, которые поступают на его расчетный счет по договору займа?

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают как доходы от реализации, так и внереализационные доходы. Таковые определяются по нормам статьей 249 и 250 Налогового кодекса соответственно. При этом в целях УСН не учитываются доходы, указанные в статье 251 Кодекса.

В то же время согласно пункту 6 статьи 250 Кодекса внереализационными признаются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам. А это означает, что при исчислении базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением индивидуальным предпринимателем УСН, денежные средства в виде процентов, полученные по договору займа, учитываются у него в составе внереализационных доходов.

В настоящее время индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения. Можно ли в отношении одного из осуществляемых им видов деятельности перейти на патентную систему налогообложения? Как в этом случае следует в 2013 году определять ограничение по доходам в целях применения указанных спецрежимов? Проще говоря, лимит по выручке для патентной системы налогообложения и «упрощенки» общий, или он применяется отдельно для каждого из этих режимов налогообложения? К примеру, утратит ли ИП право совмещать патентную систему налогообложения и УСН в случае, если «патентная» выручка составит 25 млн руб., а «упрощенная» – 40 млн руб.?

Согласно пункту 4 статьи 346.13 Налогового кодекса в 2013 году налогоплательщик, применяющий УСН, теряет право на применение данного спецрежима, если его доход за отчетный (налоговый) период превысит 60 млн руб. Этот лимит подлежит ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор. В то же время поскольку в соответствии с частью 4 статьи 8 Закона от 25 июня 2012 г. № 94-ФЗ на 2013 год величина указанного дефлятора равна 1, предельный размер дохода налогоплательщика, применяющего УСН, в текущем году составляет 60 млн руб. Причем абзацем 2 пункта 4 статьи 346.13 Кодекса установлено, что в случае, если налогоплательщик применяет одновременно УСН и патентную систему налогообложения, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения указанного ограничения учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.

В свою очередь в соответствии с подпунктом 1 пункта 6 статьи 346.45 Кодекса индивидуальный предприниматель теряет право на применение патентной системы налогообложения, если его доходы по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется данный спецрежим, превысили 60 млн руб. При этом в абзаце 5 пункта 6 статьи 346.45 Кодекса конкретизировано, что при совмещении ПСН и УСН в целях определения лимита, позволяющего работать на патенте, необходимо суммировать доходы, полученные от деятельности в рамках применения как патентной, так и упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, при совмещении УСН и ПСН лимит по доходам определяется исходя из общей выручки, полученной в рамках данных режимов налогообложения. Поэтому в том случае, если за отчетный (налоговый) период «патентная» выручка составит 25 млн руб., а «упрощенная» – 40 млн руб., что в сумме составит 65 млн руб., то индивидуальный предприниматель утратит право применять как патентную систему налогообложения, так и «упрощенку».

С 1 января 2013 года компания перешла с общего режима налогообложения на «упрощенку». В феврале 2013 года был собран пакет документов для подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС. Вправе ли организация возместить НДС в том случае, если товары были реализованы на экспорт еще до перехода на УСН?

До недавнего времени налогоплательщики, которые, уже будучи на «упрощенке», заявляли «экспортный» НДС к возмещению, неизбежно сталкивались с претензиями налоговых органов. Дело в том, что согласно пункту 9 статьи 167 Налогового кодекса моментом определения базы по НДС по экспортным операциям является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса. В то же время в соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 Кодекса организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС. А ведь именно плательщики данного налога вправе претендовать на вычеты (возмещение) НДС и обязаны сдавать в инспекцию соответствующую отчетность. Именно такие рассуждения приведены в письме УФНС по г. Москве от 12 августа 2011 г. № 16-15/079549.

Правда в свое время в письме от 11 ноября 2009 г. № 03-07-08/233 Минфин все же признавал в таких ситуациях возмещение НДС обоснованным. Финансисты указали, что в случае если отгрузка товаров на экспорт и сбор полного пакета документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки НДС, относятся к последнему налоговому периоду, в котором применялась общая система налогообложения, налогоплательщик имеет право на возмещение сумм налога, несмотря на подачу декларации по УСН в периоде применения «упрощенки».

Судебная практика по подобным делам также не отличалась единообразием. Так, одни суды полагали, что у лица, которое не является плательщиком НДС в связи с переходом на УСН отсутствует право на предъявление к возмещению суммы налога (см. постановления ФАС Волго-Вятского округа от 23 марта 2006 г. № А29-3764/2005а, ФАС Северо-Западного округа от 20 февраля 2007 г. по делу № А52-2329/2006/2). Зато ФАС Дальневосточного округа в постановлении от 6 апреля 2006 г. по делу № А73-14924/2005-10 при схожих обстоятельствах пришел к выводу о том, что общество правомерно предъявило к вычету суммы НДС после перехода на «упрощенку».

Как довольно часто бывает, точку в затянувшемся споре поставил Высший Арбитражный Суд. В постановлении Президиума ВАС от 9 октября 2012 г. № 6759/12 указано, что глава 21 Кодекса не ограничивает налогоплательщика в праве представить по истечении 180-дневного срока полный пакет документов для подтверждения экспортной операции. Напротив, в случае, если такие документы будут собраны и представлены в налоговый орган, Кодекс гарантирует ему возмещение НДС в порядке, определенном статьей 176 Кодекса. При этом переход на «упрощенку» не предусмотрен Кодексом в качестве основания для прекращения права налогоплательщика на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов по экспортным операциям, которые были совершены в период применения общей системы налогообложения.

Таким образом, отныне все подобные споры должны разрешаться в пользу налогоплательщиков. Более того, в указанном постановлении Президиума ВАС отмечено, что вступившие в законную силу судебные акты арбитражных судов по делам со схожими фактическими обстоятельствами, но принятые на основании нормы права в ином истолковании, могут быть пересмотрены на основании пункта 5 части 3 статьи 311 АПК, если для этого нет других препятствий.

В какой срок вновь созданная организация или вновь зарегистрированный предприниматель в 2013 году должны подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, чтобы применять данный спецрежим с даты постановки на учет в налоговом органе?

В 2013 году вновь созданная организация и вновь зарегистрированный предприниматель, желающие воспользоваться благами УСН, уведомление о переходе на данный спецрежим должны подать в инспекцию не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе. Об этом сказано в пункте 2 статьи 346.13 Налогового кодекса.

В данном случае нужно отметить два момента.

Во-первых, приказом ФНС от 2 ноября 2012 г. № ММВ-7-3/829@ утверждена рекомендуемая форма № 26.2-1 «Уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения». Данная форма не носит обязательный характер. То есть, в принципе, уведомить о своем намерении применять «упрощенку» можно, разработав свой собственный бланк уведомления. Однако представляется, что целесообразней воспользоваться формой, которую рекомендует ФНС. Это позволит избежать никому не нужных «недоразумений».

Во-вторых, нужно учитывать, что «новоиспеченные» организации и индивидуальные предприниматели, пропустив указанный срок на подачу уведомления о переходе на УСН, не вправе применять данный спецрежим. Об этом прямо сказано в подпункте 19 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса. В таких ситуациях перейти на «упрощенку» можно будет только с 1 января 2014 года. С этой целью необходимо соответствующее уведомление направить в налоговый орган не позднее (!) 31 декабря 2013 года (п. 1 ст. 346.13 НК). В противном случае о благах УСН придется забыть как минимум на год.

Напомним, что ранее в налоговый орган действительно подавалось не уведомление, как сейчас, а именно заявление о переходе на УСН. Причем «новоиспеченным» организациям и ИП на все про все отводилось всего пять дней с даты постановки на учет в налоговом органе.

Организация применяет УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». В январе 2013 года приобретено и оплачено здание, которое планируется использовать в деятельности, направленной на получение дохода. В каком порядке следует учитывать затраты на данную покупку? Требуется ли в данном случае документальное подтверждение факта подачи документов для регистрации прав на объект основных средств?

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», при определении объекта налогообложения вправе учесть, в частности, расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств. При этом во внимание следует принимать положения пунктов 3 и 4 статьи 346.16 Кодекса.

В свою очередь пунктом 3 статьи 346.16 Кодекса предусмотрено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) ОС в период применения «упрощенки» принимаются с момента ввода этих объектов в эксплуатацию. В течение налогового периода вышеуказанные расходы принимаются за отчетные периоды равными долями. При этом ОС, права на которые подлежат госрегистрации в соответствии с законодательством РФ, учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Плюс ко всему согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса столь «основательные» расходы отражаются на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные затраты учитываются только по ОС, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Таким образом, на сегодняшний день подача документов на госрегистрацию прав на объект основных средств является обязательным условием признания расходов на приобретение ОС, права на которые подлежат государственной регистрации. Для того чтобы засвидетельствовать данный факт, в территориальном органе Росрегистрации необходимо взять расписку в получении документов. В ней в соответствии с пунктом 6 статьи 16 Закона от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ указывается перечень представленных на госрегистрацию документов с указанием даты и времени их представления с точностью до минуты.

Отметим, что с 1 января 2013 года вступили в силу поправки, внесенные в главу 25 Налогового кодекса Законом от 29 ноября 2012 г. № 206-ФЗ, которые касаются порядка начисления амортизации по объектам, требующим госрегистрации. Теперь вне зависимости от того, поданы документы на госрегистрацию или нет, дата начала амортизации любых объектов амортизируемого имущества определяется в соответствии с пунктом 4 статьи 259 Кодекса – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. Аналогичные поправки в главу 26.2 Кодекса, позволяющие списывать стоимость ОС без подтверждения факта подачи документов на регистрацию прав на объект, законодателем внесены не были.

Компания применяет УСН с объектом налогообложения «доходы». Основным видам деятельности является сдача в аренду недвижимости. В соответствии с договором арендатор перечисляет на счет арендодателя обеспечительный платеж. По истечении условленного срока этот платеж будет или возвращен арендатору, или, по соглашению сторон, может быть зачтен в счет арендных платежей. Включается ли данный платеж в базу по единому налогу?

В соответствии с пунктом 1 статьи 329 Гражданского кодекса исполнение обязательств по договору может обеспечиваться, в том числе, задатком. При этом задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения.

В свою очередь согласно пункту 1 статьи 346.15 Налогового кодекса «упрощенцы», выбравшие объект налогообложения «доходы минус расходы», при определении объекта налогообложения не учитывают доходы, указанные в статье 251 Кодекса. А в подпункте 1 пункта 1 данной статьи поименованы доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств. Поэтому при получении арендодателем от арендатора обеспечительного платежа у арендодателя не возникает доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по УСН.

Минфин в письме от 24 октября 2012 г. № 03-11-06/2/135 указал, что если сумма обеспечительного платежа (задатка) не будет возвращена налогоплательщиком-арендодателем арендатору, данные суммы признаются доходами, связанными с оплатой за реализованные услуги по предоставлению имущества в аренду. А стало быть, данные суммы включаются в состав доходов в целях налогообложения.

Напомним, что согласно пункту 1 статьи 346.17 Кодекса «упрощенцы» признают доходы кассовым методом. Поэтому если задаток будет зачтен в счет услуг по предоставлению имущества в аренду, то доход от этой операции следует учесть в составе выручки на дату проведения зачета.

Общество применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Компания осуществляет расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки по Перечню НИОКР, установленному постановлением правительства от 24 декабря 2008 г. № 988. Вправе ли налогоплательщик при расчете единого налога учитывать указанные затраты с коэффициентом 1,5?

 

Согласно подпункту 2.3 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса в редакции, действующей с 1 января 2013 года, «упрощенцам», выбравшим объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов», разрешено учитывать расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, признаваемые таковыми в соответствии со статьей 262 Кодекса. При этом пунктом 7 данной статьи предусмотрено, что налогоплательщик, осуществляющий расходы на НИОКР по специальному перечню, установленному правительством, вправе включать указанные затраты в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.

Таким образом, «упрощенцы» вправе включать в состав расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки расходы в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.

Отметим, что до 1 января 2013 года в подпункте 2.3 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса была ссылка только на пункт 1 статьи 262 Кодекса. Поэтому возникал вопрос, на сколько «упрощенцы» вправе ускорить списание затрат на НИОКР на основании пункта 7 данной нормы. Впрочем, в Минфине не видели для этого никаких препятствий (см. письмо Минфина от 13 февраля 2012 г. № 03-11-06/2/23). А Закон от 25 июня 2012 г. № 94-ФЗ позицию контролирующих органов закрепил непосредственно в Налоговом кодексе, уточнив соответствующим образом положения подпункта 2.3 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса.

Индивидуальный предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения «доходы». В каком размере в 2013 году ИП вправе учесть при расчете единого налога взносы в ПФР и ФФОМ, уплаченные «за себя»?

В 2013 году индивидуальные предприниматели, которые применяют УСН с объектом налогообложения «доходы» и не производят выплат в пользу физических лиц, взносы «за себя», уплаченные в ПФР и ФФОМС исходя из стоимости страхового года при расчете налога учитывают без каких-либо ограничений. Это прямо следует из положений пункта 3.1 статьи 346.17 Налогового кодекса, который действует с 1 января 2013 года. Правомерность данного подхода подтвердил Минфин в письме от 24 января 2013 г. № 03-11-11/25. Причем финансисты отметили, что и в 2012 году такие коммерсанты могли учитывать «взносы» за себя в полном размере. Это им позволяла делать действовавшая в тот период редакция пункта 3 статьи 346.17 Кодекса.

ООО применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Следует ли в 2013 году при расчете единого налога учитывать расходы (доходы) в виде отрицательной (положительной) разницы, возникающей при переоценке требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте?

С 1 января 2013 года «упрощенцы», применяющие данный спецрежим с объектом «доходы минус расходы», не вправе учитывать в составе затрат расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей при переоценке требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте. Законом от 25 июня 2012 г. № 94-ФЗ подпункт 34 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса, который позволял налогоплательщикам списывать такие расходы, признан утратившим силу. При этом отныне «упрощенцы» более не должны учитывать и доходы в виде положительной курсовой разницы. Связано это с тем, что уже упомянутый Закон № 94-ФЗ дополнил статью 347.17 Кодекса новым пунктом 5. В нем черным по белому написано, что переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в т. ч. по валютным счетам в банках, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Банком России, в целях главы 26.2 Кодекса не производится, а доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются.

Индивидуальный предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». При этом в бизнесе ИП использует свой собственный автомобиль. Уменьшает ли единый налог сумма компенсации за использование личного транспорта?

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса. При этом в подпункте 12 данной нормы поименованы затраты как на содержание служебного транспорта, так и на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных правительством.

В то же время в соответствии с пунктом 2 статьи 346.16 Кодекса указанная норма принимается применительно к порядку, установленному статьей 264 Налогового кодекса для исчисления налога на прибыль организаций. На это обращает внимание Минфин в письме от 31 января 2013 г. № 03-11-11/38. В данном случае речь идет о нормах, которые предусмотрены постановлением правительства от 8 февраля 2002 г. № 92 «Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией». Финансисты отмечают, что в размерах компенсации учитывается возмещение затрат по эксплуатации используемого для служебных поездок личного легкового автомобиля (сумма износа, затраты на горюче-смазочные материалы, техническое обслуживание и текущий ремонт).

Таким образом, «упрощенцы» вправе учесть суммы компенсаций за использование ТС в служебных целях, но только в пределах норм, установленных постановлением правительства № 92 для плательщиков налога на прибыль. При этом никаких «изъятий» из данного правила, касающихся индивидуальных предпринимателей, Кодексом не установлено.

Компания с 2011 года работает на УСН с объектом налогообложения «доходы». В январе 2013 года были перечислены взносы во внебюджетные фонды, начисленные за декабрь 2012 года. Вправе ли организация уменьшить на данные суммы авансовый платеж по УСН за I квартал 2013 года?

С 1 января 2013 года «упрощенцы», которые уплачивают единый налог с «доходов», должны применять новый порядок уменьшения исчисленного налога (авансового платежа) на суммы страховых взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС, а также пособий по временной нетрудоспособности. Теперь он регулируется пунктом 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса, который появился в Кодексе благодаря Закону от 25 июня 2012 г. № 94-ФЗ.

В подпункте 1 пункта 3.1 статьи 346.21 Кодекса сказано, что «упрощенцы» с объектом налогообложения «доходы» уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, в т. ч. на сумму страховых взносов во внебюджетные фонды, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством РФ.

Минфин в письме от 29 декабря 2012 г. № 03-11-09/99 подтвердил, что «упрощенцы» вправе уменьшить единый налог за I квартал 2013 г. на сумму уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде страховых взносов, в том числе на сумму страховых взносов, уплаченных в январе 2013 года за декабрь 2012 г. Также чиновники не возражают против включения в состав указанного вычета суммы погашенной задолженности по уплате страховых взносов за отчетные периоды 2012 года. Однако в Минфине отмечают, что данный порядок применим только в том случае, если налогоплательщики не переходят с применения одного специального налогового режима на другой. Они указывают, что в любом случае суммы уплаченных страховых взносов должны быть учтены в рамках того специального налогового режима, к которому они относятся. Аналогичной позиции придерживаются и в ФНС (см. письмо ФНС от 17 января 2013 г. № ЕД-4-3/374@).

Индивидуальный предприниматель сдает в аренду собственные нежилые помещения. В отношении данного вида деятельности применяет УСН с объектом налогообложения «доходы». В то же время сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих ИП на праве собственности, может быть переведена на патентную систему налогообложения. Можно ли приобрести патент на пару месяцев, а затем вернуться на «упрощенку»?

 

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.44 Налогового кодекса переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно. Соответствующий порядок регламентирован главой 26.5 Кодекса.

Согласно пункту 5 статьи 346.45 Кодекса патент выдается по выбору ИП на период от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года. То есть коммерсант вполне может приобрести патент на пару месяцев, чтобы прочувствовать все прелести данного спецрежима. Однако тут необходимо учитывать следующее.

Порядок и условия начала применения упрощенной системы налогообложения предусмотрены статьей 346.13 Кодекса. И в общем случае переход на «упрощенку» возможен только с начала налогового периода, то есть календарного года. Из данного правила есть несколько исключений, но рассматриваемая ситуация (переход с УСН на ПСН и обратно) к ним не относится. А это означает, что вновь вернуться на «упрощенку» ИП сможет только с 1 января 2014 года, уведомив об этом налоговый орган до 31 декабря 2013 года.

В данном случае у индивидуального предпринимателя есть риск остаться у разбитого корыта. Дело в том, что как только истечет «срок годности» патента, ему придется перейти на общую систему налогообложения со всеми, что называется, вытекающими.

Чтобы этого не произошло, «эксперимент» с применением патентной системы налогообложения следует проводить в последних месяцах года. Кроме того, необходимо учитывать, что продление срока действия патента главой 26.5 Кодекса не предусмотрено. На это обратил внимание Минфин в письме от 24 января 2013 г. № 03-11-12/11. В то же время чиновники отмечают, что индивидуальный предприниматель может вновь приобрести патент на срок до конца календарного года и тем самым избежать необходимости до конца года расплачиваться с бюджетом в рамках общего режима налогообложения.

Учитываются ли в 2013 году при расчете единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН с объектом налогообложения «доходы», суммы оплаченных сотрудникам пособий по временной нетрудоспособности?

С 1 января 2013 года «упрощенцы», которые уплачивают единый налог с «доходов», должны применять новый порядок уменьшения исчисленного налога (авансового платежа) на суммы страховых взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС, а также пособий по временной нетрудоспособности. Теперь он регулируется пунктом 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса, который появился в Кодексе благодаря Закону от 25 июня 2012 г. № 94-ФЗ.

Изменения в первую очередь затронули состав такого вычета. В него, как и ранее, включены обязательные взносы во внебюджетные фонды. Однако теперь они учитываются в размере уплаченных взносов (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством РФ. То есть «упрощенец» вправе учесть при расчете авансового платежа за I квартал 2013 года уплаченные в этом периоде взносы и за декабрь 2012 года (см. письмо ФНС от 17 января 2013 г. № ЕД-4-3/374@).

Пособия по временной нетрудоспособности в 2013 году также уменьшают единый налог, но с оговоркой, которая содержится в подпункте 2 пункта 3.1 статьи 346.21 Кодекса. Из положений данной нормы, во-первых, следует, что пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые работникам при наступлении несчастного случая на производстве или в связи с профзаболеванием, единый налог не уменьшают. Во-вторых, по новым правилам в вычет включаются лишь «больничные» за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя. Напомним, что согласно Закону от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» работодатель оплачивает первые 3 дня нетрудоспособности сотрудника, а с 4-го дня оплата «больничного» производится за счет ФСС. Но и это еще не все! Даже эту часть «больничных» теперь можно учесть только в части, не покрытой выплатами, произведенными работникам страховыми организациями. У этих организаций должны быть лицензии на осуществление соответствующего вида деятельности. А страховые выплаты должны производиться по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).

Кроме того, в составе «упрощенного» вычета с 2013 года появилось и пополнение. Так, «упрощенцы» помимо обязательных взносов во внебюджетные фонды при расчете единого налога вправе учесть и платежи по договорам добровольного личного страхования. Данные затраты учитываются при выполнении следующих условий:

– если у страховой организации имеется лицензия на осуществление соответствующего вида деятельности;

– когда договоры заключены в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни болезни, которые оплачиваются за счет средств работодателя;

– если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством РФ размера «больничного» пособия за дни, оплачиваемые работодателем.

Отметим также, что, как и ранее, размер вычета не может составлять более 50 процентов от исчисленной суммы налога (авансовых платежей по налогу). При этом указанное ограничение не распространяется на ИП, которые не производят выплаты в пользу физлиц. Взносы в ПФР и ФФОМС, исчисленные и уплаченные исходя из стоимости страхового года «за себя», такие коммерсанты учитывают полностью.

Вправе ли налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» при определении налоговой базы учитывать суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с налоговым законодательством зарубежных стран? Можно ли уменьшить базу по единому налогу на сумму отечественного НДС, который был уплачен «упрощенцем» в бюджет в связи с выставлением своему покупателю счета-фактуры?

Согласно подпункту 22 пункту 1 статьи 346.16 Налогового кодекса в редакции, действующей с 1 января 2013 года, «упрощенцы» с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», учитывают суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Исключение составляет лишь сумма единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН. Таким образом, указанная норма позволяет «упрощенцам» учесть в расходах суммы налогов, уплаченных, в том числе, в соответствии с зарубежным законодательством.

Отметим, что перечень расходов, учитываемых при применении УСН, пополнился затратами в виде зарубежных налогов благодаря Закону от 25 июня 2012 г. № 94-ФЗ. А ранее, то есть до 1 января 2013 года, в соответствии с упомянутым подпунктом 22 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса в состав расходов можно было включить только суммы налогов и сборов, уплачиваемые исключительно в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. В связи с этим контролирующие органы разъясняли, что учитывать в расходах налоги, удержанные на территории иностранных государств, нет никаких оснований. Да и засчитывать налоги, уплаченные за границей, «упрощенцы» не вправе (см. письма Минфина от 29 мая 2012 г. № 03-11-09/40, письмо ФНС от 13 июня 2012 г. № ЕД-4-3/9680@ и т. д.).

Между тем касательно возможности учета в расходах НДС, уплаченного «упрощенцем» в связи с выставлением покупателю счета-фактуры, все не так однозначно. Дело в том, что согласно пункту 2 статьи 346.11 Налогового кодекса, организации и ИП, применяющие «упрощенку», не являются плательщиками НДС (за исключением «ввозного» НДС и налога, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 Кодекса). В связи с этим контролирующие органы считают, что уплаченный «упрощенцем» НДС не является законным, ведь уплачен-то он добровольно. А потому учесть его при расчете единого налога нельзя. При этом чиновники настаивают на том, что сумма такого «незаконного» НДС увеличивает налоговую базу «упрощенца». Такой вывод, в частности, сделан в письме Минфина от 21 сентября 2012 г. № 03-11-11/280.

Финансисты рассуждают следующим образом. «Упрощенцы» согласно статье 346.15 Кодекса учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы по «прибыльным» статьям 149 и 150 Кодекса соответственно. При этом в расчет не принимаются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.

В то же время пунктом 2 статьи 249 Кодекса установлено, что доходы от реализации определяются исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме. А статьями 249 и 251 Кодекса не предусмотрено уменьшение доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав на сумму НДС, уплаченную в порядке, установленном подпунктом 1 пункта 5 статьи 173 Кодекса. Поэтому суммы добровольно уплаченного НДС «упрощенцы» обязаны включить в состав налогооблагаемых доходов.

Между тем представляется, что данная позиция чиновников весьма спорна. Ведь доход в соответствии со статьей 41 Налогового кодекса – это экономическая выгода. А о какой выгоде можно говорить в случае, когда «упрощенец», получив от покупателя выделенный в счете-фактуре НДС, в силу подпункта 1 пункта 5 статьи 173 Кодекса должен эти суммы перечислить в бюджет? Кстати говоря, на то, что этой самой выгоды в подобных ситуациях не наблюдается, указано и в постановлении Президиума ВАС от 1 сентября 2009 г. № 17472/08. Однако, судя по последним разъяснениям Минфина, позиция контролирующих органов по данному вопросу и по сей день осталась неизменной.

Организация в течение трех лет применяла ЕНВД в отношении розничной торговли. В настоящее время руководство решило расширить площадь магазина, в котором, собственно, и заключаются договоры купли-продажи до 180 кв. метров. Можно ли в такой ситуации на основании пункта 2 статьи 346.13 Налогового кодекса перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена обязанность общества по уплате ЕНВД, подав в налоговый орган соответствующее уведомление?

В том случае, если организацией нарушены условия применения системы налогообложения в виде ЕНВД, то перейти на «упрощенку» она сможет только с начала следующего года.

Дело в том, что абзацем 2 пункта 2 статьи 346.13 Налогового кодекса в редакции, действующей с 1 января 2013 года, предусмотрено, что организации и индивидуальные предприниматели, которые перестали быть плательщиками ЕНВД, вправе на основании уведомления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате «вмененного» налога. Однако, как указывает Минфин в письме от 28 декабря 2012 г. № 03-11-06/2/150, данная норма распространяется только на тех экс-«вмененщиков», которые в течение календарного года прекратили вести «вмененный» бизнес и начали осуществлять иной вид предпринимательской деятельности. А налогоплательщики, которые перестали удовлетворять требованиям, установленным главой 26.3 Кодекса, вправе перейти на «упрощенку» в общем порядке, который установлен пунктом 1 статьи 346.13 Кодекса. То есть в такой ситуации применение УСН возможно только с 1 января 2014 года, о чем необходимо уведомить налоговый орган не позднее не позднее 31 декабря 2013 года.

Вправе ли «упрощенцы» с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» в 2013 году учитывать в составе расходов затраты на приобретение сырья и материалов сразу после их оплаты?

 

Положения подпункта 5 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса позволяют «упрощенцам», которые уплачивают налог с доходов, уменьшенных на величину произведенных затрат, учитывать материальные расходы. При этом пунктом 2 данной нормы установлено, что состав таковых определяется статьей 254 Кодекса.

В то же время в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса материальные расходы (в т. ч. расходы по приобретению сырья и материалов) учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения. Иными словами, «упрощенцы» имеют полное право списывать затраты на покупку сырья и материалов на дату их оплаты поставщику независимо от факта их списания в производство.

Минфин в письме от 7 декабря 2012 г. № 03-11-11/366 подтвердил, что в подобных ситуациях положения пункта 2 статьи 254 Кодекса, согласно которым в составе материальных расходов текущего месяца учитывается стоимость только сырья и материалов, использованных в производстве, не применяются.

Полный текст этой статьи вы можете прочесть в печатном или электронном журнале «Бухгалтер-Дока». Быстро подписаться на журнал можно на сайте в разделе «Подписка».
Подписаться на журнал
Просмотров 2477 / Комментариев: 0
Оцените важность статьи (5* — наивысшая):
  • Текущий 1.18/5
  • 1
  • 2
  • 3
  • 4
  • 5
(текущий рейтинг: 1.2 | 28 чел. проголосовало)
Поделиться ссылкой в
Читайте также:


Вход на сайт

Логин:
Пароль:
Запомнить меня
Забыли пароль?
Зарегистрироваться