Содержание номера 18 августа 2018

2013 12
СПЕЦВЫПУСК ПО ОТЧЕТНОСТИ ЗА 1 ПОЛУГОДИЕ 2013 ГОД


Вернутся к содержанию

Статья на стр. 3: Декларация по налогу на прибыль за полугодие 2013 г.

Декларация по налогу на прибыль за полугодие 2013 г.

 

Не позднее 29 июля 2013 года плательщикам налога на прибыль необходимо отчитаться перед ИФНС по налогу на прибыль за полугодие 2013 года, если отчетными периодами для них признаются квартал, полугодие и 9 месяцев года.

По существу крайним сроком сдачи декларации по налогу на прибыль является 28-е число месяца, следующего за отчетным периодом, однако в текущем году 28 июля выпадает на воскресенье и в силу пункта 7 статьи 6.1 Налогового кодекса последний день срока переносится на ближайший рабочий день.

Форма декларации по налогу на прибыль и Порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174@ (далее – Порядок). В ее состав входят семь листов и одно приложение. В свою очередь отдельные листы декларации также имеют приложения. Состав декларации каждого конкретного налогоплательщика зависит от видов его деятельности и периода, за который представляется отчетность. Обязательны для заполнения всеми Титульный лист (лист 01), лист 02, Приложения № 1 и № 2 к Листу 02.

Именно в листе 02 производится расчет налоговой базы, как и самого налога. Однако для его формирования в обязательном порядке потребуется заполнить приложения к листу 02 (№ 1 и № 2). Так, для российских организаций объектом обложения по налогу на прибыль признаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с правилами налогового учета (п. 1 ст. 247 НК). Доходы, полученные налогоплательщиком за налоговый период, отражаются в приложении № 1 к листу 02, произведенные расходы – в приложении № 2 к листу 02. Кроме того, доходам и расходам от отдельных операций, финансовые результаты по которым учитываются в особом порядке, посвящено отдельное приложение к листу 02 – приложение № 3. В том числе речь идет о продаже амортизируемого имущества. Если таковая имела место в полугодии 2013 года, то отчитываясь за этот период заполнить необходимо и приложение № 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль. В приложении № 4 к листу 02 производится расчет суммы убытка или его части, уменьшающей базу по налогу на прибыль. Глава 25 Налогового кодекса позволяет организациям переносить на налоговую базу текущего периода (при условии ее наличия) убытки, полученные в пределах 10 прошлых налоговых периодах (п. 1 ст. 283 НК). При этом, как указывают специалисты Минфина, на сумму перенесенного убытка налогоплательщик вправе уменьшить в том числе базу по налогу на прибыль отчетного периода, а не только года, если, конечно, по его итогам получена прибыль (письма Минфина от 23 октября 2008 г. № 03-03-06/1/598, от 15 июня 2007 г. № 03-03-06/1/383). Однако по итогам полугодия приложение № 4 к листу 02 не представляется. Сумму убытка (его части) в декларации за полугодие 2013 года нужно отразить по строке 110 листа 02 налоговой декларации.

Большинство организаций также должны заполнить подраздел 1.1 Раздела 1, в котором указываются сведения о суммах налога на прибыль, подлежащих уплате в бюджет. Исключением являются, некоммерческие организации, у которых не возникает обязанности по уплате налога на прибыль, а также налогоплательщики-резиденты особых экономических зон для исчисления налога на прибыль по ставке, отличной от общей, то есть в размере 20 процентов (п. 1.2, 1.6 Порядка). Кроме того, подраздел 1.1 Раздела 1 не заполняют налоговые агенты, которые также отчитываются по налогу на прибыль по форме, утвержденной приказом ФНС от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174@. Впрочем для них не обязателен и лист 02 с его приложениями. Они представляют расчет в составе Титульного листа, подраздела 1.3 Раздела 1, а также Листа 03 (п. 1.7 Порядка).

Приложение № 3 к листу 02 – «Отдельные операции»

Приложение № 3 к листу 02 необходимо заполнить, если в полугодии текущего года организацией проводились операции:

– по реализации амортизируемого имущества (стр. 010-060);

– по реализации права требования долга (стр. 100-170);

– связанные с деятельностью объектов обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы (стр. 180-201);

– с договором доверительного управления имуществом (стр. 210-230);

– по реализации прав на земельные участки, результаты которых учитываются в целях налогообложения в соответствии с пунктом 5 статьи 264.1 Налогового кодекса (стр. 240-260).

Суммарный показатель выручки по указанным операциям отражается в строке 340 приложения № 3, расходов – по строке 350, убытков, восстановленных в отчетном периоде – по строке 360.

Реализация амортизируемого имущества.

Общую сумму выручки от реализации амортизируемого имущества в полугодии 2013 года следует указать по строке 030 приложения № 3 к листу 02. Доходы от продажи амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить на его остаточную стоимость, которая показывается по строке 040 (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК). Если таковая с учетом расходов, связанных с продажей ОС, превышает полученную выручку, соответствующая разница признается убытком. Он отражается по строке 060.

Сумма убытка может быть включена налогоплательщиком в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования актива и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК). При этом если к норме амортизации соответствующего имущества применялся повышающий или понижающий коэффициент, во внимание принимается тот срок полезного использования, который был рассчитан ранее с учетом такого коэффициента, даже если впоследствии он был отменен (письма Минфина от 6 апреля 2012 г. № 03-03-06/1/189).

В письме от 25 марта 2013 г. № 03-03-06/2/9224 эксперты Минфина указали, что имущество, самостоятельно исключенное налогоплательщиком из состава амортизируемого в связи с прекращением его использования в деятельности, приносящей доход, в целях применения пункта 3 статьи 268 Налогового кодекса признается также амортизируемым. Это означает, что и убыток, полученный от его реализации, учитывается для целей налогообложения прибыли в общем порядке.

Прибыль от продажи амортизируемого имущества показывается по строке 050. При этом финансовые результаты от реализации амортизируемого имущества формируются отдельно, то есть пообъектно, а затем суммируются для отражения в отчетности (ст. 323 НК).

К сведению! Помимо остаточной стоимости амортизируемого имущества, доходы от его продажи уменьшают также расходы, непосредственно связанные с его реализацией, в частности, по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке (п. 1 ст. 268 НК).

Налоговый кодекс содержит четыре формулы для расчета остаточной стоимости амортизируемых основных средств. При начислении амортизации линейным методом остаточная стоимость ОС представляет собой разницу между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации (п. 1 ст. 257 НК). Остаточная стоимость ОС, амортизируемых нелинейным методом, определяется по формуле:

Sn = S x (1 - 0,01 x k)n,

где:

Sn – остаточная стоимость объекта по истечении n месяцев;

S – первоначальная (восстановительная) стоимость актива;

n – число полных месяцев, прошедших со дня включения ОС в амортизационную группу (подгруппу), до дня его исключения из нее (за исключением периодов, когда имущество исключалось из состава амортизируемого);

k – норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Однако, если в отношении основного средства в свое время была применена амортизационная премия, независимо от метода начисления амортизации вместо показателя первоначальной стоимости используется показатель стоимости, по которой оно включено в соответствующую амортизационную группу (подгруппу). Согласно абзацу 3 пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса объекты ОС включаются в амортизационные группы по первоначальной стоимости за вычетом примененной в отношении них амортизационной премии.

Помимо этого в отношении основных средств, по которым амортизационная премия восстановлена при их продаже взаимозависимому лицу, остаточная стоимость подлежит увеличению на сумму такой восстановленной премии (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК).

Обратите внимание! С начала текущего года амортизационная премия подлежит восстановлению при реализации основных средств до истечения 5 лет с момента ввода в эксплуатацию исключительно взаимозависимым лицам (п. 9 ст. 258 НК).

Приложение № 1 к листу 02 – «Доходы»

В приложении № 1 к листу 02 отражаются доходы от реализации и внереализационные доходы, полученные нарастающим итогом за отчетный (налоговый) период, то есть в нашем случае – за полугодие 2013 года.

Доходы от реализации товаров (работ, услуг) указываются по строкам 010–040. В строке 010 – общая сумма, в строках 011–014 – в разбивке по объектам реализации:

– «Продукция (работы, услуги) собственного производства»;

– «Покупные товары»;

– «Имущественные права, за исключением прав требований долга»;

– «Прочее имущество».

При этом данные о выручке по операциям, финансовый результат по которым рассчитывается в приложении № 3 к листу 02 в строку 010 включать не следует.

В состав выручки включаются все поступления как в денежной, так и в натуральной форме, которые так или иначе связаны с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, в том числе поступившие по поручению покупателя от третьего лица (п. 1 ст. 313 ГК, постановление ФАС Северо-Западного округа от 19 марта 2007 г. № А56-26644/2006). Не учитываются в составе выручки суммы НДС, предъявленные покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 248 НК).

Строки 020–022 предназначены только для профессиональных участников рынка ценных бумаг. В строке 023 отражается выручка от реализации предприятия как имущественного комплекса с учетом положений статьи 268.1 Налогового кодекса. В строке 030 отражается суммарный показатель выручки по операциям, отраженным в приложении № 3. Иными словами, в нее переносится показатель строки 340 данного приложения, если таковое подлежит заполнению. По строке 040 указывается общая сумма доходов от реализации (сумма стр. 010, 020, 023, 030).

Общая сумма внереализационных доходов приводится в строке 100. Отдельные их виды расшифровываются по строкам 101-107, однако далеко не все. Поэтому показатель строки 100 может быть как равен сумме строк 101–107, так и больше ее, не может быть меньше таковой.

Перечень не учитываемых при налогообложении прибыли доходов приведен в статье 251 Налогового кодекса.

Приложение № 2 к листу 02 – «Расходы»

В приложении № 2 к листу 02 отражаются расходы организации, учитываемые при налогообложении прибыли. Строки 010 – 030 заполняют только те налогоплательщики, которые применяют метод начисления. Строки 010-020 предназначены для указания прямых расходов, относящихся к реализованным в отчетном периоде товарам, работам, услугам: по строке 010 – производственными компания, по строке 020 – оптовыми, мелкооптовыми и розничными продавцами покупных товаров. По строке 030 отдельно показывается стоимость реализованных покупных товаров. В строке 040 следует прописать сумму косвенных расходов отчетного периода, которая подлежит расшифровке по строкам 041, 042, 043, 045, 046, 047, 052. Компании, применяющие кассовый метод, указывают расходы по строке 040, также расшифровывая их по строкам 041, 042, 043, 045, 046, 047, 052.

По строкам 048 – 051 приводится расшифровка указанных по строке 047 расходов на приобретение права на земельные участки в зависимости от способа признания их в целях налогообложения. По строкам 053–055 – расходы на НИОКР.

По строке 059 независимо от метода признания расходов прописывается стоимость приобретения (создания) реализованных имущественных прав, кроме прав требований долга, выручка от продажи которых отражена в строке 013 приложения № 1. По строке 060 – цена приобретения (создания) реализованного прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров, амортизируемого имущества), а также расходы, связанные с его реализацией. По строке 061 – стоимость чистых активов предприятия, реализованного налогоплательщиком как имущественный комплекс. Строки 70, 71 заполняются только профессиональными участниками рынка ценных бумаг. В строку 080 переносится итоговый показатель расходов строки 350 приложения № 3 к листу 02, если таковое заполняется.

Строки с 090 по 110 посвящены суммам убытков организации, относящимся к расходам текущего отчетного периода.

По строке 120 показывается сумма надбавки, уплачиваемая покупателем предприятия как имущественного комплекса, относящаяся к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Общая сумма признанных затрат суммируется (стр. 010, 020, 040, 050–120) по строке 130.

По строкам 131–134 отражаются суммы, начисленной разными методами амортизации за полугодие как по основным средствам, так и по нематериальным активам, независимо от того, учтено ли подобное имущество на последний день отчетного периода. В строке 135 указывается код, соответствующий методу начисления амортизации, который закреплен в учетной политике организации.

Внереализационные расходы организации, не учтенные по строкам 010 или 020 приложения, отражаются по строке 200 с расшифровкой по строкам 201–206.

В строке 301 показывается сумма убытков прошлых лет, выявленных в полугодии 2013 года, которые приравниваются к внереализационным расходам (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК). По строке 302 отражается убытки в виде сумм дебиторской задолженности, признанной безнадежной, а если налогоплательщиком создан резерв по сомнительным долгам, – в виде нереальной ко взысканию «дебиторки», не покрытой за счет резерва. Они также приравниваются к внереализационным расходам (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК).

Обратите внимание! В постановлении от 19 марта 2013 г. № 13598/12 Президиум ВАС пришел к выводу, что глава 25 Налогового кодекса рассматривает сомнительный долг как любую просроченную и необеспеченную дебиторскую задолженность и не устанавливает каких-либо ограничений по отнесению сомнительного долга в состав резерва в случае, когда у налогоплательщика имеется кредиторская задолженность перед должником.

Общая сумма убытков, приравниваемая к внереализационным расходам, показывается по строке 300.

Расходы на оплату труда.

В письме от 23 мая 2013 г. № 03-03-06/1/18410 представители Минфина указали, что оплата труда работников, работающих сверхурочно, в целях налогообложения прибыли относятся к расходам на оплату труда, независимо от того, соблюден ли лимит часов переработки. Иными словами, база по налогу на прибыль уменьшается в том числе на суммы вознаграждения за сверхурочные часы, отработанные свыше 4 часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.

Норма амортизации.

В постановлении от 20 ноября 2012 г. № 7221/12 Президиум ВАС пришел к выводу, что в отношении ОС, которые изначально предназначены для многосменного использования, повышающий коэффициент к норме амортизации, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 259.3 Налогового кодекса, неприменим.

Представители ФНС в письме от 29 апреля 2013 г. № БС-4-11/7889@ разъяснили со ссылкой на Минэнерго, что к активам, в отношении которых могут применять льготы по налогу на имуществу как к имеющим высокий класс энергетической эффективности, относятся объект, которым присвоен класс A (A+, A++) энергетической эффективности. Но представляется, что этими же разъяснениями можно руководствоваться и в целях применения повышающего коэффициента (не выше 2) при начислении амортизации по таким объектам (подп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК).

Амортизационные отчисления.

В письме от 7 июня 2013 г. № 03-03-06/1/21209 специалисты Минфина обратили внимание на тот факт, что случаи исключения основных средств из состава амортизируемого имущества определены закрытым перечнем, установленным пунктом 3 статьи 256 НК. При этом временное неиспользование амортизируемого имущества в деятельности к таковым не относится. Следовательно, обязан продолжать начислять амортизацию по неиспользуемому имуществу.

Представительские расходы.

В письме от 10 апреля 2013 г. № 03-03-06/2/11897 эксперты Минфина подтвердили, что обоснованность представительских расходов в целях налогообложения прибыли напрямую не зависит от результата проведенных переговоров.

Проценты по долговым обязательствам.

При нормировании расходов в виде процентов по долговым обязательствам исходя из ставки рефинансирования в случае, когда договор кредита (займа) не предусматривает изменения процентной ставки, Налоговый кодекс предписывает ориентироваться на ставку ЦБ, действующую на дату привлечения денежных средств. В письме от 15 апреля 2013 года № 03-03-06/1/12502 специалисты Минфина разъяснили, что в случае, когда сумма займа (кредита) предоставляется частями, за основу необходимо брать ставку рефинансирования, действовавшую на дату получения каждой его части.

Безнадежная «дебиторка».

В письме от 8 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/11347 представители Минфина указали, что для признания в расходах просроченной дебиторской задолженности необходимо документальное подтверждение не только факта истечения срока исковой давности, но возникновения «дебиторки» как таковой. Для этого, по мнению финансистов, необходимы первичные документы о совершении хозяйственной операции, в результате которой образовался долг контрагента перед налогоплательщиком (накладные на передачу ценностей, акты приемки-сдачи работ (услуг), платежные документы и др.).

Лист 02 - «Расчет базы и налога»

В листе 02 производится расчет налоговой базы и суммы налога на прибыль. При этом практически вся информация для его формирования уже содержится в заполненных приложениях к нему. В частности, путем переноса показателей из приложений к листу 02 заполняются строки 010-050:

– доходы от реализации (стр. 010 = стр. 040 приложения № 1)

– внереализационные доходы (стр. 020 = стр. 100 приложения № 1);

– расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (стр. 030 = стр. 130 приложения № 2)

– внереализационные расходы (стр. 040 = стр. 200приложения № 2 + стр. 300 приложения № 2);

– убытки (стр. 050 = стр. 360 приложения № 3).

По строке 060 указывается итоговая сумма прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций. Соответствующее значение рассчитывается так:

стр. 060 = стр. 010 + стр. 020 – стр. 030 – стр. 040 + стр. 050.

По строке 070 отражают сумму доходов, исключаемых из прибыли, показанной по строке 060. Их перечень приведен в пункте 5.3 Порядка. Строку 080 заполняют только банком России, а строку 090 – резиденты ОЭЗ в Магаданской области.

По строке 100 проставляют общую сумму исчисленной налоговой базы:

Стр. 060 – стр. 070 – стр. 080 – стр. 090 + стр. 100 листа 05 + стр. 530 листа 06

Если показатель по строке 100 имеет отрицательное значение, то он указывается со знаком «минус».

По строке 110 листа 02 декларации за I квартал 2013 года показывается сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу отчетного периода.

По строке 120 указывается налоговая база для исчисления налога, которая определяется как разница показателей строк 100 и 110. Показатель по данной строке будет равен нулю, если значение налоговой базы, показанной по строке 100, отрицательное или равное показателю строки 110.

Строки 130 и 170 заполняются организациями, относящимися к отдельным категориям налогоплательщиков, для которых законами субъектов РФ снижена ставка налога на прибыль в части, зачисляемой в бюджеты субъектов Российской Федерации.

По строкам 140 – 170 указываются налоговые ставки. При этом налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, проставляют только ставку для исчисления налога на прибыль, подлежащего уплате в федеральный бюджет (строка 150), а строку 160 не заполняют.

Общая сумма исчисленного налога показывается по строке 180 и расшифровывается по строкам 190 и 200 в соответствии с тем, в какой бюджет зачисляется – федеральный или региональный. Организации, не имеющие обособленных подразделений, значение строки 200 определяют путем умножения строк 120 и (или) 130 (налоговая база) на ставки налога на прибыль, действующие по месту нахождения налогоплательщика (стр. 160 и (или) стр. 170).

По строкам 210–230 указываются суммы начисленных авансовых платежей за I квартал 2013 года.

По строкам 240–260 указывается сумма налога на прибыль, выплаченная за пределами Российской Федерации и засчитываемая в уплату налога на прибыль

Раздел 1 – «Сумма налога, подлежащая уплате»

В разделе 1 указываются сведения о суммах налога на прибыль, подлежащих уплате в бюджет, по данным налогоплательщика. Если организация не имеет в своем составе обособленных подразделений, то показатели в нем приводятся в целом по налогоплательщику.

В подразделе 1.1 – суммы авансовых платежей и налога, подлежащих уплате в бюджеты всех уровней по итогам отчетного (налогового) периода. В подразделе 1.2 – отражаются суммы ежемесячных авансовых платежей. Соответственно, во-первых, он не входит в состав декларации за налоговый период. Во-вторых, его не заполняют налогоплательщики, уплачивающие авансы по налогу на прибыль лишь раз в квартал.

Напомним, что организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 миллионов рублей за каждый, вправе уплачивать только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль (п. 3 ст. 286 НК). При этом сумма, подлежащая уплате по итогам очередного отчетного периода, рассчитывается исходя из фактической прибыли, полученной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно квартала, полугодия или девяти месяцев с зачетом ранее исчисленных и уплаченных авансов (п. 1 ст. 287 НК). При этом во внимание принимаются последовательно идущие четыре квартала, предшествующие периоду подачи соответствующей налоговой декларации (письмо Минфина от 21 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/493).

В общем же случае в течение отчетного периода подлежат уплате ежемесячные авансовые платежи:

– в I квартале – в сумме аналогичного платежа, который налогоплательщик ежемесячно перечислял в бюджет в IV квартале предыдущего налогового периода;

– во II квартале – в размере одной трети авансового платежа, исчисленного по итогам квартала текущего налогового периода;

– в III квартале – в размере одной трети разницы между авансовыми платежами, рассчитанными по итогам полугодия и по результатам квартала;

– в IV квартале – в размере одной трети разницы между авансовыми платежами, рассчитанным по итогам 9 месяцев года и по результатам полугодия.

При этом если рассчитанная подобным образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, то в соответствующем квартале авансы уплате не подлежат.

К сведению! При желании налогоплательщики вправе перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль исходя из фактически полученной налогооблагаемой прибыли. В этом случае их сумма рассчитывается путем умножения последней, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода и до окончания соответствующего месяца, на налоговую ставку. Но такой переход возможен только при условии своевременного – до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду – уведомления налоговой инспекции о нем, и предполагает, что отчетными периодами при этом уже будут являться месяц, два месяца, три месяца года и т. д. (п. 2 ст. 385 НК).

По окончании отчетного периода налогоплательщику необходимо сравнить сумму, перечисленную им в рамках такого периода, с величиной авансового платежа, рассчитанного по его итогам. Сумму разницы между ними ему следует отразить в декларации как сумму налога к доплате или к уменьшению (письмо ФНС от 14 марта 2013 г. № ЕД-4-3/4320). При этом в декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом ФНС от 22 марта 2013 г. № ММВ-7-3/174@, подлежат отражению как авансовые платежи, рассчитанные по итогам отчетных периодов, так и ежемесячные авансы, начисленные к уплате в следующем квартале. Авансовый платеж с прибыли, полученной по итогам отчетного периода, указывается по строкам 180–200 листа 02. Суммы авансовых платежей, начисленных к уплате в отчетном периоде и причитавшихся к уплате 28-го числа каждого месяца последнего квартала отчетного периода, – в строках 210–230. Положительная разница между строками 190 и 220, 200 и 230 отражается по строкам 270 и 271 как сумма платежей к доплате, а отрицательная – по строкам 280 и 281 как сумма платежей к уменьшению.

В свою очередь, сумма налога к доплате в Федеральный бюджет, определяемая путем вычитания из строки 190 показателей строк 220 и 250 Листа 02, указывается по строке 040 подраздела 1 раздела 1. Сумма налога к доплате в бюджет субъекта РФ, рассчитываемая путем вычитания из строки 200 показателей строк 230 и 260 Листа 02, указывается по строке 070.

Сумма налога к уменьшению в Федеральный бюджет, исчисляемая как разница строк 220, 250 и 190листа 02, прописывается по строке 050 подраздела 1 раздела 1. Сумма налога к уменьшению в бюджет субъекта РФ, определяемая как разница строк 230, 260 и 200 листа 02, прописывается по строке 080.

По строке 010 указывается код ОКАТО, по строке 060 – КБК.

В подразделе 1.2 Раздела 1 по строкам 120, 130, 140 отражаются суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в федеральный бюджет, и определяемые как одна треть суммы, указанной по строкам 300 или 330 листа 02. По строкам 220, 230, 240 отражаются суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет субъекта РФ, и рассчитываемые как одна треть суммы, указанной по строкам 310 или 340 листа 02.

Пример

Общая сумма авансовых платежей, уплаченных компанией в I квартале текущего года, составила 12 000 руб. – в федеральный бюджет, 108 000 руб. – в бюджет субъекта РФ. По итогам квартала компания получила налогооблагаемую прибыль в размере 600 000 руб. Исходя из этого ежемесячные авансовые платежи на II квартал были начислены и уплачивались в размере 4000 руб. (600 000 руб. х 2% : 3) – в федеральный бюджет, и 36 000 руб. (600 000 руб. х 18% : 3) – в бюджет субъекта РФ.

По итогам полугодия компания получила налогооблагаемую прибыль в размере 900 000 руб. Таким образом, за полугодие сумма авансового платежа по налогу на прибыль составила 18 000 руб. (900 000 руб. х 2%) – в федеральный бюджет, и 162 000 руб. (900 000 руб. х 18%) – в бюджет субъекта РФ. В свою очередь общая сумма авансовых платежей, уплаченных в течение полугодия, равна 24 000 руб. (12 000 руб. + 4000 руб. х 3 мес.) – в федеральный бюджет, и 216 000 руб. (54 000 руб. + 54 000 руб. + 36 000 руб. х 3 мес.) – в бюджет субъекта РФ. Следовательно, сумма платежей, перечисленных в федеральный бюджет, подлежит уменьшению на 6000 руб. (24 000 руб. – 18 000 руб.), а в бюджет субъекта РФ – на 54 000 руб. (216 000 руб. – 162 000 руб.). При этом в III квартале ежемесячные авансовые платежи подлежат уплате в размере 2000 руб. ((18 000 руб. – 12 000 руб.) : 3) – в федеральный бюджет, и 18 000 руб. ((162 000 руб. – 108 000 руб.) : 3) в бюджет субъекта РФ.

Михаил Тушнов, эксперт ООО «ЦЭИНФ»

Полный текст этой статьи вы можете прочесть в печатном или электронном журнале «Бухгалтер-Дока». Быстро подписаться на журнал можно на сайте в разделе «Подписка».
Подписаться на журнал
Просмотров 13375 / Комментариев: 0
Оцените важность статьи (5* — наивысшая):
  • Текущий 1.39/5
  • 1
  • 2
  • 3
  • 4
  • 5
(текущий рейтинг: 1.4 | 36 чел. проголосовало)
Поделиться ссылкой в
Читайте также:


Вход на сайт

Логин:
Пароль:
Запомнить меня
Забыли пароль?
Зарегистрироваться