Журнал «Бухгалтер-Дока
Вопрос-ответ, примеры и комментарии»

Персональный журнал для тех, кто хочет быть в курсе дел.

Выходит два раза  в месяц + Спецвыпуски по отчетности!

 


Листать журнал On-line
Хотите знать как выглядит журнал?
Выгодная стоимость подписки!

Стоимость подписки в 2-3 раза меньше, чем на аналогичные издания!


Содержание номера 23 апреля 2018

2013 17
СПЕЦВЫПУСК ПО ОТЧЕТНОСТИ ЗА 9 МЕСЯЦЕВ 2013 ГОДА


Вернутся к содержанию

Статья на стр. 8: Расчет 4-ФСС за 9 месяцев 2013 г.

Не позднее 15 октября текущего года работодатели обязаны отчитаться перед ФСС за 9 месяцев 2013 года по начисленным и уплаченным в Соцстрах страховым взносам на обязательные виды социального страхования, а также расходам по выплате за счет страхового обеспечения.

Отчетные обязанности перед ФСС связаны со статусом страхователя сразу по двум видам социального страхования:

– на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее – ВНиМ);

– от несчастных случаев на производстве.

В обоих случаях представить в Соцстрах расчет по взносам необходимо не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Сдается он по единой форме 4-ФСС, однако в случае просрочки страхователь будет привлечен к ответственности сразу по двум основаниям, то есть как если бы он запоздал с представлением двух расчетов. Штрафные санкции при этом составят:

– 5 процентов от суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, начисленных к уплате за последние три месяца отчетного (расчетного) периода за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 30 процентов от указанной суммы и не менее 1000 руб. (ч. 1 ст. 46 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, далее – Закон № 212-ФЗ);

– 5 процентов от суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, подлежащей уплате (доплате) на основе этой отчетности, за каждый полный или неполный месяц просрочки в пределах 180 дней, но не более 30 процентов от указанной суммы и не менее 100 руб.; и 10 процентов от суммы взносов, подлежащих уплате на основе отчетности, за каждый полный и неполный месяц, начиная со 181 дня, но не менее 1000 руб. (п. 1 ст. 19 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ, далее – Закон № 125-ФЗ).

Форма, состав и порядок заполнения

Действующая форма расчета 4-ФСС утверждена приказом Минтруда от 19 марта 2013 г. № 107н. Она содержит титульный лист и два раздела, каждый из которых посвящен отдельному виду обязательного социального страхования. Таблицы 1–5 относятся к разделу I и предназначены для отражения сведений по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Таблицы 6–10 относятся к разделу II и предназначены для отражения информации по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. При этом при любых условиях заполнению подлежат титульный лист, а также таблицы 1, 3, 6 и 7. Таблицы 2, 3.1, 4, 4.1, 4.2, 4.3, 5, 8, 9, 10 заполняются только при наличии показателей для отражения в них (п. 2 Порядка).

По общему правилу стоимостные показатели в расчете отражаются в рублях и копейках. Исключением являются таблицы 4–4.4 и 10. Данные для формирования расчета берутся со счетов бухгалтерского учета и указываются в расчете нарастающим итогом с начала года (абз. 2 п. 1 п. 6.1, 8.2, 9.1, 11.1, 13.1, 15.1, 19.1, 24.1 Порядка).

При среднесписочной численности работников за предшествующий расчетный период не более 50 человек расчет 4-ФСС может быть представлен в Соцстрах на бумажном носителе. При этом заполнить его можно как с помощью компьютера, так и печатными буквами от руки с использованием шариковой (перьевой) ручки черного либо синего цвета (п. 1 Порядка). Для исправления ошибки неверное значение должно быть перечеркнуто, вписан правильный показатель, указана дата исправления и проставлена подпись страхователя и печать (п. 2 Порядка). Использование в этих целях корректирующего или иного аналогичного средства не допускается.

Для страхователей, у которых среднесписочная численность застрахованных лиц за предшествующий расчетный период или уже при создании организации превышает 50 человек, установлена обязанность отчитываться перед Соцстрахом в электронной форме по установленным форматам с использованием электронной подписи (п. 10 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). Несоблюдение порядка представления расчета в электронном виде влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. (ч. 2 ст. 46 Закона № 212-ФЗ).

База для расчета взносов по ВНиМ

Расчет базы для начисления взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством производится в таблице 3.

Напомним, что объектом обложения страховыми взносами во внебюджетные фонды признаются выплаты и вознаграждения в пользу физлиц, произведенные:

– в рамках трудовых отношений;

– по договорам гражданско-правового характера на выполнение работ или оказание услуг (за исключением вознаграждений, перечисляемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам и нотариусам, занимающимся частной практикой);

– по авторским договорам;

– в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства или о предоставлении права использования таких произведений;

– по издательским лицензионным договорам.

Сумму таких выплат необходимо отразить по строке 1 таблицы 3 нарастающим итогом с начала года и за каждый из последних трех месяцев отчетного периода – июль, август и сентябрь.

Обратите внимание! В письме от 2 июля 2013 года № 15-03-14/05-6357 представители ФСС указали, что если работодателем при направлении работника в однодневную командировку выплачиваются суточные, то с суммы таковых подлежат уплате страховые взносы в общем порядке. Дело в том, что когда работник командирован в местность, откуда у него есть возможность ежедневно возвращаться к месту жительства, суточные ему не положены (абз. 4 п. 11 Положения, утв. постановлением правительства № 749 от 13 октября 2008 г.). Следовательно, выплачиваемые ему денежные средства в соответствии с законодательством суточными не являются, а значит, и оснований для освобождения их от уплаты взносов нет (п. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Однако судьи ВАС в определении от 14 июня 2013 г. № ВАС-7017/13 посчитали их возмещением иных командировочных расходов, которые также не должны облагаться страховыми взносами во внебюджетные фонды.

Выплаты и вознаграждения, подпадающие под определение «объект обложения страховыми взносами», но освобожденные от него в соответствии со статьей 9 Закона № 212-ФЗ, также нарастающим итогом с начала года и отдельно за июль, август и сентябрь должны быть указаны по строке 2 таблицы 1. В том числе в нее следует включить вознаграждения, выплаченные по договорам ГПХ (подп. 2 п. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

По строке 3 в той же разбивке подлежат отражению суммы, превышающие предельную базу для начисления взносов, которая в текущем году составляет 568 000 руб. (постановление правительства от 10 декабря 2012 г. № 1276).

Наконец по строке 4 опять нарастающим итогом с начала года и за июль, август и сентябрь указывается база для расчета взносов, которая определяется как разница строк 1, 2 и 3 по соответствующим графам. По строке 5 из нее выделяется сумма выплат в пользу инвалидов I, II и III группы, но только в том случае, если применяемый страхователем тариф страховых взносов выше установленного в отношении выплат в пользу инвалидов. Не заполняют данную строку также общественные организации инвалидов (их региональные и местные отделения), в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов, и организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов. Кроме того, в строке 5 не отражаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, являющихся инвалидами, отраженные по строке 6 или 7.

В свою очередь строка 6 предназначена для указания суммы выплат, производимых физлицам в рамках ведения фармацевтической деятельности аптечными организациями, уплачивающими ЕНВД, а также индивидуальными предпринимателями, применяющими «вмененку» и имеющими лицензию на фармацевтическую деятельность. Напомним, что к таким выплатам, как и к выплатам в пользу инвалидов, применяется пониженный тариф страховых взносов (п. 3.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).

По строке 7 указывается сумма выплат, производимых страхователями членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, за исполнение трудовых обязанностей члена экипажа судна, которыми применяется тариф, установленный пунктом 3.3 статьи 58 Закона № 212-ФЗ.

Начисленные и уплаченные взносы по ВНиМ

Сведения о начисленных и уплаченных взносах в ФСС на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством отражаются в таблице 1.

По строке 1 указывается сумма задолженности по взносам, числящаяся за страхователем на начало расчетного периода. При этом речь не идет обязательно о взносах, не уплаченных в установленный срок. По данной строке отражается, в том числе, сумма не перечисленного по состоянию на 1 января 2013 года ежемесячного обязательного платежа за декабрь предыдущего расчетного периода, срок уплаты которого – не позднее 15 января уже текущего расчетного периода. Этот показатель должен быть равен значению строки 19 таблицы 1 расчета за 2012 год.

По строке 2 следует отразить сумму страховых взносов, начисленных нарастающим итогом с начала года на начало отчетного периода (на 1 июля), и отдельно – за июль, август, сентябрь. По строке 3 указывают сумму взносов, начисленных страхователю инспекторами фонда, в той же разбивке. По строке 4 – сумму взносов, самостоятельно начисленных за прошлые расчетные периоды.

Строка 5 предназначена для отражения суммы не принятых ФСС к зачету расходов на обязательное социальное страхование за прошлые расчетные периоды согласно актам выездных и камеральных проверок.

В строке 6 отражается сумма денежных средств, напротив, выделенная Соцстрахом на выплату страхового возмещения. Напомним, что если финансовое положение не позволяет страхователю выплатить застрахованному лицу пособие, он вправе обратиться за предоставлением средств в фонд. Кроме того, обратиться за возмещением он может, если подлежащих уплате страховых взносов недостаточно для покрытия произведенных расходов.

Суммы, перечисленные ФСС страхователю в качестве возврата излишне уплаченных или взысканных взносов, указываются по строке 7. Здесь же отражаются суммы «излишков», зачтенные в счет погашения задолженности по пеням и штрафам, подлежащим взысканию.

Сумма строк с 1-й по 7-ю записывается в строку 8.

По строке 9 показывается сумма задолженности по взносам на конец отчетного (расчетного) периода, то есть на 30 сентября. По строкам 10 и 11 она разбивается на суммы, возникшие за счет превышения расходов на выплату страхового обеспечения над величиной взносов, подлежащих уплате, и за счет переплаты самих взносов.

В той же разбивке по строкам 13 и 14 отражается сумма задолженности на начало расчетного периода, числящаяся за Соцстрахом, общая величина которой показывается по строке 12. При этом показатели строк 12–14 должны быть равны значениям строк 9–11 расчета за 2012 год.

В строку 15 заносится общая сумма расходов на цели обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, произведенных страхователем с начала расчетного периода. Данный показатель должен соответствовать значению контрольной строки 12 графы 4 таблицы 2 расчета, где расшифровываются суммы выплат по видам страхового обеспечения, количество страховых случаев, продолжительность выплат, а также отражаются сведения об оплате работодателем дополнительных выходных дней по уходу за детьми-инвалидами.

По строке 16 отражаются суммы перечисленных страхователем страховых взносов с указанием даты и номера платежного поручения. По строке 17 – списанная сумма его задолженности.

Строка 18 – контрольная, в ней показывается сумма строк 12, 15–17.

По строке 19 показывается задолженность за страхователем на конец отчетного (расчетного) периода, то есть на 30 сентября, на основании данных бухгалтерского учета, в том числе недоимка (стр. 20).

Если ФСС не принял расходы к зачету

По общему правилу страхователь вправе уменьшить сумму взносов по ВНиМ, подлежащих перечислению в ФСС, на величину произведенных им расходов на выплату страхового обеспечения, то есть следующих видов пособий:

– пособия по временной нетрудоспособности;

– пособия по беременности и родам;

– единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

– единовременного пособия при рождении ребенка;

– ежемесячного пособия по уходу за ребенком;

– социального пособия на погребение.

Кроме того, через ФСС производится возмещение затрат страхователя на оплату дополнительных выходных дней, предоставляемых работникам в соответствии со статьей 262 Трудового кодекса. Хотя финансируются такие расходы с начала 2010 года за счет федерального бюджета, а не бюджета Соцстраха, функции контроля за правильностью предоставления и оплаты дополнительных выходных возложены на фонд (п. 17 ст. 37 Закона от 24 июля 2009 г. № 213-ФЗ, письмо ФСС от 5 мая 2010 г. № 02-02-01/08-2082).

Вместе с тем за Соцстрахом сохранено право не принимать к зачету расходы на выплату пособий, если они произведены (п. 4 ч. 1 ст. 4.2 и ч. 4 ст. 4.7 Закона № 255-ФЗ; подп. 3 п. 1 ст. 11 Закона от 16 июля 1999 г. № 165-ФЗ; п. 18 Положения о ФСС, утв. постановлением правительства от 12 февраля 1994 г. № 101):

– на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов;

– с нарушением законодательства РФ о социальном страховании;

– без подтверждающих документов.

В частности, в письме от 17 июля 2013 г. № 15-03-11/12-7761 специалисты ФСС указали, что безусловным основанием для непринятия к зачету пособия по временной нетрудоспособности или по беременности и родам является утеря страхователем подлинника больничного листа, на основании которого оно было рассчитано и выплачено. При этом необходимо отметить, что дубликат листка нетрудоспособности выдается только в случаях наличия ошибок в заполнении оригинала или при его утере застрахованным лицом еще до его представления страхователю (Порядок, утв. приказом Минздравсоцразвития от 29 июня 2011 г. № 624н). И, как указывают эксперты Соцстраха, справки, представленные ГУЗ и ГБУЗ, лишь содержат информацию о выдаче листков нетрудоспособности и не являются финансовыми документами, на основании которых производятся расходы по государственному социальному страхованию.

Аналогичным образом при выявлении тех или иных нарушений порядка предоставления и оплаты дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами инспекторы фонда могут отказать работодателю в зачете соответствующих расходов.

Между тем отказ в зачете расходов страхователя в счет перечисления взносов означает, что их необходимо восстановить к уплате в Соцстрах. Более того, он равносилен признанию того факта, что государственными пособиями данные выплаченные им суммы вовсе не являются. Соответственно, теряет правомочность и основание, благодаря которому они не включались страхователем в базу для расчета страховых взносов (п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, письмо Минздравсоцразвития от 30 августа 2011 г. № 3035-19). Иными словами, в данном случае уже можно говорить о занижении базы для расчета взносов и об основаниях для привлечения страхователя к ответственности по статье 47 Закона № 212-ФЗ.

К сведению! Статьей 47 Закона № 212-ФЗ установлена ответственность в виде штрафа за неуплату или неполную уплату взносов в результате занижения базы для их начисления, иного неправильного их исчисления или других неправомерных действий (бездействия) страхователя. Размер штрафных санкций составляет 20 процентов от неуплаченной суммы взносов.

База для расчета «несчастных» взносов

Расчет базы для начисления страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний производится в таблице 6. Хотя величина самой базы в ней не отражается, а лишь приводятся данные, необходимые для ее определения, а также для начисления взносов.

Напомним, что объектом обложения «несчастными» взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые в пользу застрахованных лиц:

– в рамках трудовых отношений;

– по гражданско-правовым договорам, если соответствующим договором прямо предусмотрено, что страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы (п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ). Сумма таких выплат нарастающим итогом с начала года отражается в графе 3 строки 1 таблицы 6. В графе 4 при этом из нее выделяется сумма выплат, произведенная в пользу инвалидов. «Несчастные» взносы с таковых подлежат начислению в размере лишь 60 процентов от страхового тарифа (п. 1 ст. 2 Закона от 22 декабря 2005 г. № 179-ФЗ). В графе 5 выделяется сумма выплат, на которые взносы не начисляются. Перечень таковых приведен в статье 20.2 Закона № 125-ФЗ. По строкам 2–5 в соответствующих графах отражаются те же сведения в расчете за последние три месяца отчетного периода и за каждый из них в отдельности (июль, август, сентябрь).

В графе 6 указывается размер страхового тарифа, присваиваемый в зависимости от класса профессионального риска, к которому относится страхователь (подразделение). В графе 7 – процент скидки к нему, а в графе 9 – процент надбавки, установленный Соцстрахом. Иными словами, заполнению подлежит либо графа 7, либо графа 9, либо ни одна из них (но не обе сразу). В графе 8 при этом отражается дата приказа подразделения ФСС об установлении страхователю надбавки к страховому тарифу. В графе 10 указывается размер страхового тарифа с учетом установленной скидки или надбавки к нему.

Начисленные и уплаченные «несчастные» взносы

Сведения о начисленных и уплаченных взносах в ФСС на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний отражаются в таблице 7.

По строке 1 указывается сумма задолженности по взносам, числящаяся за страхователем на начало расчетного периода, – остаток по кредиту счета по расчетам с ФСС по данному виду страхования.

По строке 2 следует отразить сумму страховых взносов, начисленных в соответствии с размером установленного страхового тарифа с учетом скидки (надбавки) нарастающим итогом с начала года на начало отчетного периода (на 1 июля), за последние три месяца такового, и отдельно – за каждый из них (июль, август, сентябрь). По строке 3 – сумму взносов, начисленных страхователю по итогам выездных проверок, в той же разбивке. По строке 4 – суммы не принятых ФСС к зачету расходов на обязательное социальное страхование за прошлые расчетные периоды согласно актам выездных и камеральных проверок.

Так, сумму «несчастных» взносов, подлежащих уплате в ФСС, страхователь вправе уменьшить на сумму произведенных им расходов по выплате страхового обеспечения, которые включают (п. 7 ст. 15, п. 1 ст. 8 Закона № 125-ФЗ):

– пособие по временной нетрудоспособности;

– оплату дополнительных расходов, связанных с медицинской, социальной и профессиональной реабилитацией работника: на лечение, приобретение лекарств и изделий медицинского назначения, посторонний уход, проезд, санаторно-курортное лечение, оплату отпуска (сверх ежегодного) на весь период его лечения и проезда к месту лечения и обратно, изготовление и ремонт протезно-ортопедических изделий, обеспечение техническими средствами реабилитации и их ремонт, обеспечение транспортными средствами и оплату расходов на ГСМ, профессиональное обучение (переобучение).

По строке 5 показываются суммы взносов, доначисленные за прошлые годы как самим страхователем, так и по результатам камеральной проверки.

В строке 6 отражается сумма денежных средств, полученная от ФСС в порядке возмещения расходов, превышающих сумму начисленных страховых взносов; по строке 7 – в порядке возврата излишне уплаченных или взысканных взносов.     

Сумма строк с 1-й по 7-ю записывается в строку 8.

По строке 9 показывается сумма задолженности по взносам на конец отчетного (расчетного) периода, то есть на 30 сентября – дебетовое сальдо по счету, на котором ведутся расчеты по «несчастному» страхованию. По строке 10 отражается остаток по дебету этого счета на начало расчетного периода, то есть сумма задолженности, числящаяся за Соцстрахом.

В строку 11 заносится общая сумма расходов на цели обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, произведенных страхователем с начала расчетного периода нарастающим итогом с начала года по состоянию на начало отчетного периода (на 1 июля), за последние три месяца такового, и отдельно – за каждый из них (июль, август, сентябрь).

По строке 12 отражаются суммы перечисленных страхователем страховых взносов с разбивкой «на начало отчетного периода» и «за последние три месяца отчетного периода» и с указанием даты, номера и суммы каждого платежного поручения. По строке 13 – списанная сумма его задолженности.

Строка 14 – контрольная, в ней показывается сумма строк с 10-й по 13-ю.

По строке 15 показывается задолженность за страхователем на конец отчетного (расчетного) периода, то есть на 30 сентября, – кредитовое сальдо по счету, на котором ведутся расчеты по «несчастному» страхованию. По строке 16 отдельно выделяется сумма недоимки, то есть просроченной задолженности.

Марина Малышева, главный бухгалтер –

для ООО «ЦЭИНФ»

Полный текст этой статьи вы можете прочесть в печатном или электронном журнале «Бухгалтер-Дока». Быстро подписаться на журнал можно на сайте в разделе «Подписка».
Подписаться на журнал
Просмотров 4476 / Комментариев: 0
Оцените важность статьи (5* — наивысшая):
  • Текущий 1.37/5
  • 1
  • 2
  • 3
  • 4
  • 5
(текущий рейтинг: 1.4 | 27 чел. проголосовало)
Поделиться ссылкой в
Читайте также:


Вход на сайт

Логин:
Пароль:
Запомнить меня
Забыли пароль?
Зарегистрироваться