Журнал «Бухгалтер-Дока
Вопрос-ответ, примеры и комментарии»

Персональный журнал для тех, кто хочет быть в курсе дел.

Выходит два раза  в месяц + Спецвыпуски по отчетности!

 


Листать журнал On-line
Хотите знать как выглядит журнал?
Выгодная стоимость подписки!

Стоимость подписки в 2-3 раза меньше, чем на аналогичные издания!


Содержание номера 16 января 2018

2013 17
СПЕЦВЫПУСК ПО ОТЧЕТНОСТИ ЗА 9 МЕСЯЦЕВ 2013 ГОДА


Вернутся к содержанию

Статья на стр. 22: Декларация по ЕНВД за III квартал 2013 г.

Налоговым периодом по ЕНВД является квартал. Не позднее 20-го числа месяца, следующего за каждым из таковых, в налоговую инспекцию подлежит представлению декларация по ЕНВД плательщиками данного налога. Однако крайний срок для сдачи «вмененной» отчетности за III квартал 2013 г. выпадает на выходной день, а значит, подлежит переносу на ближайший следующий рабочий день. Следовательно, сдать очередную декларацию по ЕНВД необходимо не позднее 21 октября текущего года.

Форма декларации по ЕНВД и Порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС от 23 января 2012 г. № ММВ-7-3/13@ (далее – Порядок). Она включает в себя:

– титульный лист;

– раздел 1 «Сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет»;

– раздел 2 «Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»;

– раздел 3 «Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период».

Все элементы отчетности подлежат заполнению всеми плательщиками ЕНВД без исключения.

Объект налогообложения и налоговая база

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход, а налогооблагаемой базой – его величина (п. 1, 2 ст. 346.29 НК). Она определяется как произведение базовой доходности, предусмотренной в отношении «вмененного» вида деятельности, и величины характеризующего его физического показателя. Но при расчете единого налога базовая доходность еще подлежит корректировке на два коэффициента – К1 и  К2 (п. 4 ст. 346.29 НК).

Таким образом, общую формулу расчета базы по ЕНВД можно представить следующим образом:

ВД

=

БД

х

К1

х

К2

х

(ФП1+ФП2+ФП3),

где: ВД – сумма вмененного дохода за налоговый период;

БД – базовая доходность;

К1 – коэффициент-дефлятор;

К2 – корректирующий коэффициент;

ФП1, ФП2, ФП3 – величина физического показателя за соответствующие месяцы налогового периода.

Расчет налоговой базы следует производить отдельно по каждому виду «вмененной» деятельности, а также по каждому месту ее ведения (коду ОКАТО). Поэтому раздел 2 декларации по ЕНВД заполняется также отдельно по каждому виду «вмененной» деятельности и каждому коду ОКАТО. Это обусловлено тем, что различные виды бизнеса, облагаемые ЕНВД, характеризуются разными физическими показателями и разной базовой доходностью на единицу такового, а также тем, что корректирующий коэффициент К2 устанавливается муниципальными властями и в разных муниципальных образованиях (городских округах, городах федерального значения) могут действовать разные его значения.

Коэффициент К1

Данный коэффициент представляет собой дефлятор, учитывающий изменение с течением времени потребительских цен на товары, работы, услуги (п. 6 ст. 346.29 НК). Он определяется и подлежит опубликованию в порядке, утвержденном правительством. В настоящее время К1 ежегодно устанавливает Минэкономразвития (распоряжение правительства от 25 декабря 2002 г. № 1834-р). В текущем году его величина равна 1,569 (приказ Минэкономразвития от 31 октября 2012 г. № 707). И рассчитываясь с бюджетом по единому налогу на вмененный доход за III квартал, следует применять именно эту величину. В расчете налоговой базы он участвует без каких-либо округлений. Аналогичным образом и в декларации он отражается без округления.

 

Коэффициент К2

К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, место ведения бизнеса и т. д. и т. п. (п. 7 ст. 346.29 НК). Перечень таких особенностей, которые могут быть приняты во внимание, является открытым (письма Минфина от 16 апреля 2008 г. № 03-11-04/3/196, от 6 марта 2008 г. № 03-11-03/5).

Устанавливается значение К2 на каждый календарный год местными властями. Если на очередной год коэффициент не утвержден, следует применять показатель, действовавший в предыдущем году. Здесь необходимо учитывать порядок вступления в силу и распространения действия законодательных актов о налогах и сборах.

Так, по общему правилу они вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее первого числа очередного налогового периода по данному налогу (п. 1 ст. 5 НК). Таким образом, если нормативный акт местных властей об установлении значения К2 на очередной год опубликован, а тем более утвержден, менее чем за месяц до 1 января этого года применению он не подлежит вплоть до следующего года (письмо ФНС от 2 апреля 2008 г. № 02-7-11/110@). Но исключением являются случаи, когда:

– новое значение коэффициента меньше прежнего, а значит, улучшает положение налогоплательщиков;

– утвердившим его нормативным актом прямо предусмотрено, что он имеет обратную силу.

При таких обстоятельствах налогоплательщики вправе применять новое значение корректирующего коэффициента непосредственно с даты, указанной в акте даже в том случае, если он был утвержден уже после начала года (письмо Минфина от 4 июня 2010 г. № 03-11-06/3/79, от 13 ноября 2008 г. № 03-11-04/3/507).

Муниципальными властями могут быть установлены как конечные значения К2 для того или иного вида деятельности или налогоплательщиков в целом, так и значения отдельных его подкоэффициентов, учитывающих различные особенности ведения бизнеса. В последним случае определить значение К2 налогоплательщику придется самостоятельно, перемножив соответствующие подкоэффициенты. Но при любом варианте оно не может быть менее 0,005 и более 1 (письмо Минфина от 17 июля 2009 г. № 03-11-09/251). При этом на значения подкоэффициентов данные ограничения уже не распространяются – главное, чтобы в них уложился результат их перемножения (письмо Минфина от 8 апреля 2008 г. № 03-11-03/06).

Обратите внимание! Как следует из пункта 7 Информационного письма от 5 марта 2013 г. № 157, представители Президиума ВАС солидарны с экспертами Минфина в том, что приостановление «вмененщиком» деятельности не освобождает его от обязанности по уплате налога и представлению соответствующей отчетности. Это возможно только в случае снятия его с учета в качестве плательщика ЕНВД (письма Минфина от 14 сентября 2009 г. № 03-11-06/3/233, от 17 сентября 2009 г. № 03-11-09/317, от 28 мая 2009 г. № 03-11-09/188).

Физический показатель

Физпоказатели в отношении каждого вида деятельности, который может быть переведен на уплату ЕНВД, и соответствующие им значения базовой доходности в расчете на единицу физпоказателя в месяц приведены в пункте 3 статьи 346.29 Налогового кодекса, а также в приложении № 5 к декларации.

Изменение величины физического показателя в течение налогового периода в целях расчета ЕНВД учитывается с начала того месяца, в котором оно произошло. Проще говоря, в расчет нужно принимать количество физпоказателей по состоянию на конец месяца.

При заполнении декларации, а значит и при расчете налога величина физического показателя подлежит округлению. Значения менее 0,5 единицы отбрасываются, а 0,5 единицы и более – округляются до полной единицы (п. 11 ст. 346.29 НК, п. 1.3 Порядка). По аналогичным правилам округляются в декларации стоимостные показатели: значения менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более – округляются до полного рубля.

Расчет налога за месяц постановки на учет

С начала текущего года пунктом 10 статьи 346.29 Налогового кодекса предусмотрена специальная формула расчета «вмененной» базы для случаев, когда постановка на учет (снятие с учета) в качестве плательщика ЕНВД произведена не с первого дня календарного месяца. Величина вмененного дохода, то есть налоговая база за данный месяц определяется исходя из фактического количества дней, когда велась деятельность:

ВД = ((БД x ФП) : КД x КД1,

где: ВД – сумма вмененного дохода за месяц постановки на учет (снятия с учета);

БД – базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К1 и К2;

ФП – величина физического показателя за месяц постановки на учет (снятия с учета).

КД – количество календарных дней в месяце;

КД1 – фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве налогоплательщика единого налога.

Однако следует учитывать, что если речь идет об открытии с середины месяца обособленного подразделения (нового места ведения деятельности), то данная формула, по мнению представителей применима не всегда. Использовать ее следует лишь в том случае, если организация или предприниматель состоят на налоговом учете в качестве плательщика ЕНВД в одном муниципальном образовании, а обособленное подразделение открывают в другом, где также становятся на учет в качестве «вмененщика». Такая точка зрения была высказана финансистами в письме от 23 мая 2013 г. № 03-11-06/3/18486.

В противном случае, то есть когда подразделение создается в том же муниципальном образовании, в котором организация уже ведет «вмененную» деятельность и состоит на учете, открытие «обособленца» необходимо рассматривать как увеличение величины физического показателя в течение налогового периода.

Обратите внимание! Действующая форма декларации по ЕНВД не позволяет отражать в ней «вмененную» базу в разбивке по месяцам налогового периода (утв. приказом ФНС от 23 января 2012 г. № ММВ-7-3/13@). Отдельно за каждый месяц квартала отражается лишь величина физического показателя (стр. 050–070 разд. 2). В связи с этим представители ФНС в письме от 22 мая 2013 г. № ЕД-3-3/1806@ указали, что применение специальной формулы расчета налоговой базы за месяц постановки на учет (снятия с учета) в налоговой декларации следует отражать путем указания скорректированной с учетом фактических дней ведения деятельности величины физпоказателя за соответствующий месяц (ФП : КД х КД1).

Пример

С 11 июля 2013 года индивидуальный предприниматель состоит на налоговом учете в качестве плательщика ЕНВД в отношении оказания бытовых услуг по ремонту обуви (код ОКУН 011100) на территории городского округа Пущино Московской области. Согласно решению совета депутатов г. Пущино МО от 17 ноября 2005 г. № 152/28 значение корректирующего коэффициента К2 базовой доходности на 2013 год равен произведению двух подкоэффициентов: К2.1, учитывающего факторы вида, ассортимента и места ведения предпринимательской деятельности и К2.2, учитывающего фактор режима работы. К2.1 в отношении бытовых услуг по ремонту обуви равен 1, К2.2 – 0,5. Таким образом, К2 равен 0,5 (1 х 0,5).

Физическим показателем при оказании бытовых услуг является «количество работников, включая индивидуального предпринимателя». Базовая доходность на единицу физпоказателя в месяц равна 7500 рублей (п. 3 ст. 346.29 НК).

При открытии в штате предпринимателя состоял лишь один работник. Еще один сотрудник был принят на работу в сентябре. Таким образом, величина физического показателя в III квартале 2013 года составит:

– 2 чел. – в июле;

– 2 чел. – в августе;

– 3 чел. – в сентябре.

База по единому налогу за июль будет равна:

(7500 руб. х 1,569 х 0.5 х 2): 31 дн. х 21 дн. = 7972 руб.

База по единому налогу за август, сентябрь будет равна:

7500 руб. х 1,569 х 0.5 х (2+3) = 28 419 руб.

Сумма единого налога составит:

(7972 руб. + 28 419 руб.) х 15% = 5609 руб.

При этом в декларации по ЕНВД за III квартал 2013 г. предприниматель отразит применение специальной формулы, указав в строке 050 раздела 2 физпоказатель в размере:

2 : 31 дн. х 21 дн. = 1

Состав и размер «вмененного» вычета для работодателя

Исчисленную сумму ЕНВД за налоговый период налогоплательщик-работодатель вправе уменьшить на налоговый вычет, установленный пунктом 2 статьи 346.32 Налогового кодекса. В состав вычета включаются три вида расходов.

Так, единый налог может быть уменьшен на страховые взносы во внебюджетные фонды, уплаченные в пределах начисленных сумм при выплате вознаграждений работникам на:

– обязательное пенсионное страхование;

– обязательное медицинское страхование;

– обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

– обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Помимо этого к вычету принимаются суммы оплаты, произведенной работодателем согласно законодательству по больничным листам работников. При этом, во-первых, речь идет только о страховом обеспечении в рамках обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Во-вторых, суммы выплаченных пособий могут уменьшать единый налог лишь в части, оплачиваемой непосредственно за счет работодателя (первые три дня болезни работника) и не покрытой страховыми выплатами по соответствующим договорам добровольного личного страхования. Наконец, третий вид расхода, который уменьшает исчисленный «вмененщиком»-работодателем налог, представляет собой платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования работников. При этом речь идет о страховании на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), предусматривающем выплату страхового обеспечения за дни болезни (травмы), которые по требованию законодательства оплачиваются за счет средств работодателя. Страховые взносы по соответствующим видам договоров включаются в состав «вмененного» вычета, если величина страхового обеспечения по ним не превышает величины пособия, предусмотренного законодательством, за дни, оплачиваемые работодателем.

Во всех трех случаях в состав вычета принимаются расходы, платежи и взносы, которые исчислены за налоговый период, за который рассчитывается налог, и фактически уплачены к моменту представления в ИФНС декларации по его итогам, но не позднее 20-го числа первого месяца следующего квартала. Но если они были перечислены позднее, то могут быть учтены при расчете ЕНВД за период, в котором были уплачены (письмо Минфина от 3 апреля 2013 г. № 03-11-11/136). В частности, как указывают эксперты Минфина, в том числе в состав вычета принимаются взносы, перечисленные в налоговом периоде в счет погашения задолженности за прошедшие отчетные (расчетные) периоды, если, конечно, в эти периоды налогоплательщик также уплачивал ЕНВД (письмо Минфина от 29 марта 2013 г. № 03-11-09/10035, от 29 декабря 2012 г. № 03-11-09/99).

Обратите внимание! В письме от 3 апреля 2013 г. № 03-11-11/136 представители Минфина указали, что если переплата по страховым взносам зачтена в счет уплаты обязательных страховых взносов за последующие периоды, ее сумма может быть учтена при уменьшении ЕНВД за тот квартал, в котором произведен ее зачет.

Также во всех трех случаях к учету принимаются только те расходы, которые произведены в пользу работников, занятых во вмененной деятельности. Аналогичным образом и Президиум ВАС в Информационном письме от 5 марта 2013 г. № 157 указал, что когда конкретные работники наряду с «вмененной» деятельностью заняты в деятельности, облагаемой иными налогами, плательщик ЕНВД обязан вести раздельный учет сумм уплаченных страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности. Включение в состав вычета при расчете ЕНВД всей суммы страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности в подобной ситуации неправомерно.

Общий размер налогового вычета на ЕНВД для налогоплательщиков-работодателей составляет не более 50 процентов от суммы исчисленного налога.

«Индивидуальные» особенности налогового вычета

В том случае, когда индивидуальный предприниматель не имеет наемных работников, он вправе включить в состав вычета страховые взносы в фиксированном размере, фактически уплаченные за себя в ПФР и ФОМС в налоговом периоде (письма Минфина от 14 мая 2013 г. № 03-11-11/16628, от 24 апреля 2013 г. № 03-11-11/14196). Если ИП состоит на добровольной основе в отношениях по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, принимать к вычету перечисляемые в ФСС взносы за себя на данный вид страхования он не вправе. На это, в частности, указал Президиум ВАС в информационном письме от 5 марта 2013 г. № 157. Безусловно, данный вывод судей был основан на редакции пункта 2 статьи 346.32 НК, действовавшей до 2013 г., однако и текущая редакция однозначно говорит о том же.

Ограничения по размеру вычета в данном случае Налоговым кодексом не предусмотрены (письма Минфина от 1 марта 2013 г. № 03-11-11/91, от 12 февраля 2013 г. № 03-11-11/65, ФНС от 31 января 2013 г. № ЕД-4-3/1333@). Но подчеркнем, что страховые взносы в фиксированном размере в принципе уменьшают ЕНВД только в том случае, если ИП не производит выплат и вознаграждений физическим лицам (письма Минфина от 27 февраля 2013 г. № 03-11-11/83, от 12 февраля 2013 г. № 03-11-11/65, ФНС от 6 февраля 2013 г. № ЕД-3-3/382@). Причем, как указали представители Минфина в письмах от 4 июля 2013 г. № 03-11-11/25828 и от 25 апреля 2013 г. № 03-11-11/14473, тот факт, что единственный сотрудник предпринимателя находится в отпуске по уходу за ребенком до трех лет, права на вычет страховых взносов, уплаченных в фиксированном размере, коммерсанту не дает. Оно возникает у предпринимателя только с начала налогового периода, следующего за тем, в котором прекратили действие трудовые договоры с работниками или гражданско-правовые договоры, предусматривавшие выполнение физическими лицами работ либо оказание услуг (письмо Минфина от 23 мая 2013 г. № 03-11-11/18505). При этом очевидно, что с квартала, в котором ИП заключен один из подобных договоров, соответствующее право он утрачивает.

Обратите внимание! Для включения в состав вычета страховых взносов в фиксированном размере необходимо, чтобы у индивидуального предпринимателя не было наемных работников именно во «вмененной» деятельности. Наличие сотрудников, чей труд используется только в деятельности, облагаемой в рамках иного налогового режима, этому не препятствует (письмо Минфина от 29 апреля 2013 г. № 03-11-11/15001).

Сергей Ченшваров, эксперт ООО «ЦЭИНФ»

Полный текст этой статьи вы можете прочесть в печатном или электронном журнале «Бухгалтер-Дока». Быстро подписаться на журнал можно на сайте в разделе «Подписка».
Подписаться на журнал
Просмотров 3670 / Комментариев: 0
Оцените важность статьи (5* — наивысшая):
  • Текущий 1.18/5
  • 1
  • 2
  • 3
  • 4
  • 5
(текущий рейтинг: 1.2 | 22 чел. проголосовало)
Поделиться ссылкой в
Читайте также:


Вход на сайт

Логин:
Пароль:
Запомнить меня
Забыли пароль?
Зарегистрироваться