Журнал «Бухгалтер-Дока
Вопрос-ответ, примеры и комментарии»

Персональный журнал для тех, кто хочет быть в курсе дел.

Выходит два раза  в месяц + Спецвыпуски по отчетности!

 


Листать журнал On-line
Хотите знать как выглядит журнал?
Выгодная стоимость подписки!

Стоимость подписки в 2-3 раза меньше, чем на аналогичные издания!


Содержание номера 16 января 2018

2013 18
ОТЧЕТНОСТЬ ЗА 9 МЕСЯЦЕВ 2013 ГОДА


Вернутся к содержанию

Статья на стр. 41: Среднесписочная численность работников ИП

Налоговый кодекс предусматривает обязанность налогоплательщика отчитываться перед ИФНС о среднесписочной численности работников по итогам года, а также при регистрации. Между тем индивидуальные предприниматели в отличие от организаций вполне могут вести деятельность и без наемного персонала. Необходимо ли при этом представлять в ИФНС «нулевой» отчет?

Обязанность налогоплательщика отчитываться перед налоговой инспекцией по среднесписочной численности работников установлена пунктом 3 статьи 80 Налогового кодекса.

Сдавать сведения о среднесписочной численности следует по форме, утвержденной приказом ФНС от 29 марта 2007 г. № ММ-3-25/174@. Рекомендации по ее заполнению, приведенные в письме налоговой службы от 26 апреля 2007 г. № ЧД-6-25/353@ предполагают, что определять соответствующий показатель необходимо в соответствии с Порядком заполнения и представления формы федерального государственного статистического наблюдения № 1-Т «Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности», утвержденным постановлением Росстата от 9 октября 2006 г. № 56. Однако с момента появления Рекомендаций сменился не один приказ Росстата с указаниями по заполнению формы № 1-Т, да и сама форма была обновлена. И на сегодняшний день руководствоваться следует Указаниями, утвержденными приказом Росстата от 24 июля 2012 г. № 407. Согласно данному документу среднесписочная численность работников за год определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы отчетного года и деления полученной суммы на 12. В свою очередь среднесписочная численность работников за месяц исчисляется путем суммирования списочной численности работников за каждый календарный день месяца, т.е. с 1 по 28, 29, 30 или 31 число, включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней месяца.

Более подробный порядок расчета среднесписочной численности работников, в том числе порядок определения их списочной численности можно найти в Указаниях, утвержденных приказом Росстата от 24 октября 2011 г. № 435 (далее – Указания № 435).

Так, для расчета среднесписочной численности необходимо вести ежедневный учет списочной численности работников, которая должна уточняться на основании приказов о приеме, переводе работников на другую работу и прекращении действия трудового договора. При этом Указания № 435 содержат отдельный список сотрудников, которые включаются или не включаются в списочную численность. В частности, в ней учитываются только наемные работники, работавшие по трудовому договору и выполнявшие постоянную, временную или сезонную работу один день и более, а также работавшие собственники предприятий, получавшие заработную плату на данном предприятии. Иными словами, сам индивидуальный предприниматель при расчете среднесписочной численности работников не учитывается. И если ИП ведет деятельность, не прибегая к наемному труду, его отчет о среднесписочной численности будет «нулевым». Тем самым закономерно возникает вопрос, так ли уж это необходимо отчитываться перед ИНС в такой ситуации?

Ответственность за непредставление

Налоговый кодекс не устанавливает ответственности непосредственно за непредставление в ИФНС сведений о среднесписочной численности. Налоговой декларацией такой отчет также не является, поэтому статья 119 Кодекса неприменима. Однако сведения о среднесписочной численности представляют собой информацию, необходимую для осуществления налогового контроля. Обязанность по доведению ее до сведения налоговиков предусмотрена Налоговым кодексом. Исходя из этого в письме от 7 июня 2011 г. № 03-02-07/1-179 специалисты Минфина указали, что непредставление сведений о среднесписочной численности содержит в себе состав правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса. Согласно данной норме штрафные санкции в данном случае составляют 200 рублей за каждый непредставленный налоговикам документ.

Кроме того, в рассматриваемой ситуации «нарушитель» может быть привлечен к административной отнесенности по пункту 1 статьи 15.6 КоАП, то есть за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок (либо отказ от представления) оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. В этом случае штрафные санкции для должностных лиц, к коим в данных обстоятельствах приравнивается в том числе ИП, составят от 300 до 500 рублей (ст. 2.4 КоАП). Впрочем налоговым инспекторам в рассматриваемой ситуации придется выбирать, к какой ответственности – административной или налоговой привлекать индивидуального предпринимателя.

Если ИП не имеет работников

Пунктом 3 статьи 80 Налогового кодекса предусмотрено две отчетные даты. Не позднее 20 января подаются сведения о среднесписочной численности за прошедший год. Не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем создания (реорганизации) организации – по состоянию на 1-е число этого месяца. Очевидно, что вторая из отчетных дат актуальна исключительно для юридических лиц. Однако в отношении первой никакого исключения для индивидуальных предпринимателей не предусмотрено.

При этом, как не раз указывали представители Минфина, тот факт, что предприниматель не использует наемный труд, никоим образом не освобождает его от обязанности отчитаться перед налоговой инспекцией по сведениям о среднесписочной численности работников (письма ведомства от 3 февраля 2012 г. № 03-02-08/9, от 20 ноября 2008 г. № 03-02-08/24, от 21 июля 2008 г. № 03-02-08-13). Ни Налоговым кодексом, поясняют чиновники, ни приказами ФНС № ММ-3-25/174@ и № ЧД-6-25/353@ это просто не предусмотрено. К аналогичному выводу они пришли и в письме от 19 июля 2013 г. № 03-02-08/28369. В свою очередь, это означает, что и от ответственности за непредставление сведений о среднесписочной численности работников отсутствие персонала индивидуального предпринимателя не освобождает. Более того, данная позиция получила перевес и в арбитражной практике, благодаря определениям ВАС от 17 августа 2012 г. № ВАС-10686/12 и от 9 августа 2013 г. № ВАС-6266/13.

Как указывают судьи, согласно пункту 3 статьи 80 Налогового кодекса, обязанность по представлению сведений о среднесписочной численности работников за истекший год распространяется на всех налогоплательщиков вне зависимости от количества наемных работников, в том числе на налогоплательщиков, работающих также и без привлечения таковых.

В перспективе

Еще в письме от 20 марта 2012 г. № 03-02-08/23 специалисты Минфина сообщали, что о предполагаемых изменениях в Рекомендациях по заполнению формы сведений о среднесписочной численности работников, устанавливающих перечень лиц, в отношении которых приказ ФНС от 29 марта 2007 г. № ММ-3-25/174@, утверждающий таковую, применяться не будет. В речь шла о включении в него индивидуальных предпринимателей, у которых отсутствуют наемные работники. Однако подзаконный акт, принятый в соответствии с Налоговым кодексом не может изменять положений Кодекса. Поэтому необходимые поправки были внесены непосредственно в НК. Законом от 23 июля 2013 г. № 248-ФЗ установлено иное обозначение лиц, которые должны отчитаться о среднесписочной численности своих сотрудников. С 1 января 2014 года указанные сведения безусловно сдают только организации. ИП данный вид отчетности будут представлять в налоговый орган только в том случае, если у них вообще есть наемные работники.

Игорь Брот, эксперт ООО «ЦЭИНФ»

Полный текст этой статьи вы можете прочесть в печатном или электронном журнале «Бухгалтер-Дока». Быстро подписаться на журнал можно на сайте в разделе «Подписка».
Подписаться на журнал
Просмотров 7202 / Комментариев: 0
Оцените важность статьи (5* — наивысшая):
  • Текущий 1.00/5
  • 1
  • 2
  • 3
  • 4
  • 5
(текущий рейтинг: 1.0 | 21 чел. проголосовало)
Поделиться ссылкой в
Читайте также:


Вход на сайт

Логин:
Пароль:
Запомнить меня
Забыли пароль?
Зарегистрироваться