Журнал «Бухгалтер-Дока
Вопрос-ответ, примеры и комментарии»

Персональный журнал для тех, кто хочет быть в курсе дел.

Выходит два раза  в месяц + Спецвыпуски по отчетности!

 


Листать журнал On-line
Хотите знать как выглядит журнал?
Выгодная стоимость подписки!

Стоимость подписки в 2-3 раза меньше, чем на аналогичные издания!


Содержание номера 25 апреля 2018

2013 19
ДЕНЕЖНАЯ ПОМОЩЬ УЧРЕДИТЕЛЯ В УЧЕТЕ


Вернутся к содержанию

Статья на стр. 4: Денежная помощь учредителя в учете

Имущество общества с ограниченной ответственностью обособлено от имущества его учредителей, и рассчитывать на денежные средства участников компания не вправе. Однако это не значит, что собственник организации не может оказать ей помощь в пополнении оборотных средств. Оформить такую помощь можно различными способами, а значит, разниться будет и порядок отражения соответствующей операции в учете.

Финансирование бизнеса учредителем может производиться как минимум четырьмя способами, а именно:

– посредством оказания безвозмездной финансовой помощи;

– путем взносов в уставный капитал;

– посредством вклада в имущество;

– путем предоставления займа.

Безвозмездная финансовая помощь

По общему правилу, стоимость безвозмездно полученного имущества организация должна признать своим внереализационным доходом (п. 8 ст. 250 НК). При этом под имуществом в целях Налогового кодекса понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу согласно Гражданскому кодексу, а значит, в том числе и деньги (п. 2 ст. 38 НК, ст. 128 ГК).

Вместе с тем дохода при налогообложении прибыли у компании не возникнет, если:

– доля участия учредителя в ее уставном капитале превышает 50 процентов;

– в течение года со дня получения имущество не будет передано третьим лицам (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК, письма Минфина от 23 сентября 2010 г. № 03-03-06/1/611, письмо от 9 февраля 2006 г. № 03-03-04/1/100).

Однако для невключения в доходы безвозмездно полученных денежных средств достаточно выполнения лишь условия о доле участия инвестора в УК, а передаваться третьим лицам деньги могут в любое время (письмо Минфина от 28 декабря 2006 г. № 03-03-04/4/194).

В целях бухгалтерского учета денежные средства, полученные от учредителя безвозмездно, являются прочим доходом и признаются на дату их поступления (п. 7 и 16 ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 32н; далее – ПБУ 9/99). Но согласно Инструкции по применению Плана счетов они отражаются в учете с использованием счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления» (Инструкция, утвержденная приказом Минфина от 31 октября 2000 г. № 94н; далее – Инструкция).

Пример 1

Организация 9 сентября 2013 г. получила безвозмездно денежные средства в сумме 300 000 руб. от учредителя (физического лица), доля которого в уставном капитале организации составляет 100%. В налоговом учете денежные средства не увеличат доходы компании. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

На 9 сентября 2013 г.:

Отражена сумма, поступившая от учредителя безвозмездно в составе доходов будущего периода

51

98-2

300 000

Безвозмездно полученная сумма признана прочим доходом

98-2

91-1

300 000

Отражен постоянный налоговый актив в связи с тем, что сумма полученных средств в бухгалтерском учете признается доходом, в то время как в налоговом – нет (п. 4, 7 ПБУ 18/02)

68

99

60 000

Следует отметить, что согласно Гражданскому кодексу безвозмездная передача имущества прежде всего квалифицируется как дарение (п. 1 ст. 575 ГК). Между тем подарки стоимостью более трех тысяч рублей между юридическими лицами запрещены (подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК). На этом основании налоговики нередко отказывают налогоплательщикам в применении подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса в отношении имущества, полученного безвозмездно от учредителя-юрлица. При этом единой позиции по данному вопросу арбитражной практикой не выработано. Так, представители ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 23 декабря 2005 г. № А56-4986/2005 посчитали, что раз Налоговый кодекс допускает безвозмездное получение российской организацией имущества от другой организации, при соблюдении условий такой передачи подпункт 4 пункта 1 статьи 575 Гражданского кодекса не подлежит применению. Однако судьи ФАС Московского округа в постановлении от 5 декабря 2005 г. № КА-А40/11321-05 указали, что применение положений подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса возможно лишь при условии передачи имущества безвозмездно с соблюдением норм действующего законодательства, в частности о запрете дарения.

Вклад в уставный капитал

Общее собрание участников ООО может принять решение об увеличении его уставного капитала за счет внесения дополнительных вкладов участниками. Для этого, по общему правилу, требуется не менее 2/3 голосов от общего числа голосов собственников общества, однако уставом общества может быть предусмотрена необходимость и большего числа голосов. Общая стоимость дополнительных вкладов, а также единое для всех участников ООО соотношение между нею и суммой, на которую увеличивается номинальная стоимость доли каждого из них, должны быть определены непосредственно решением об увеличении УК (п. 1 ст. 19 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). При этом указанное соотношение устанавливается исходя из того, что номинальная стоимость доли участника общества может увеличиваться на сумму, равную или меньшую стоимости его дополнительного вклада.

Каждый учредитель вправе внести дополнительный вклад, не превышающий общей стоимости дополнительных вкладов, пропорционально размеру своей доли в уставном капитале общества. Сделать это следует в течение двух месяцев со дня принятия соответствующего решения общим собранием участников. Не позднее месяца со дня окончания данного срока собрание должно принять также решение об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов и о внесении изменений в учредительные документы общества, связанные с увеличением УК и номинальной стоимости долей участников. Соответственно в тот же срок необходимо направить в налоговую инспекцию заявление о регистрации таких изменений, которые обретут силу только с момента их государственной регистрации (п. 2.1 ст. 19 Закона № 14-ФЗ).

Решение об увеличении его уставного капитала может быть принято общим собранием участников и на основании заявления о внесении дополнительного вклада лишь одного из участников (п. 2 ст. 19 Закона № 14-ФЗ). Но таковое должно быть принято уже единогласно. Размер и состав вклада, а также порядок, срок его внесения и размер доли, которую участник общества хотел бы иметь в УК, при этом указываются в заявлении. Кроме того, в нем могут оговариваться иные условия внесения вклада. Так или иначе, решение о внесении изменений в учредительные документы и об увеличении номинальной стоимости доли участника, подавшего заявление, и решение об изменении размеров долей участников общества, в рассматриваемой ситуации принимаются одновременно с решением об увеличении УК и также должны быть поддержаны единогласно.

Полученные компанией денежные средства в качестве дополнительного вклада в УК базу по налогу на прибыль не увеличивают (письмо Минфина России от 9 апреля 2007 г. № 07-05-06/86). Но участникам-юрлицам с суммы увеличения номинальной стоимости доли в ООО придется уплатить налог на прибыль (письмо от 8 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/732). Аналогичным образом сумма увеличения номинальной стоимости доли будет являться доходом учредителей-физлиц, облагаемым НДФЛ. Только обязанность исчислить, удержать и уплатить налог при этом падет непосредственно на компанию как на налогового агента.

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете денежные средства, полученные в качестве вклада в уставный капитал ООО, не признаются доходом (п. 2 ПБУ 9/99). Для обобщения информации о состоянии и движении УК организации предназначен счет 80 «Уставный капитал». Записи по счету 80 производятся после внесения и государственной регистрации соответствующих изменений в учредительные документы организации (см. Инструкцию).

Пример 2

Размер уставного капитала ООО составляет 10 000 руб.:

– участник 1 – размер доли 51% (5100 руб.);

– участник 2 – размер доли 49% (4900 руб.).

Учредители 30 августа приняли решение об увеличении уставного капитала за счет дополнительных взносов на 500 000 руб. пропорционально размеру их долей в УК. При этом номинальная стоимость долей участников должна составить:

– участник 1 – 260 100 руб. (5100 руб. + 500 000 руб. x 51%);

– участник 2 – 249 900 руб. (4900 руб. + 500 000 руб. x 49%).

Денежные средства в счет увеличения уставного капитала поступили на счет организации 1 октября 2013 г. В этот же день была подготовлена новая редакция устава общества. Вместе с заявлением о внесении изменений в учредительные документы новая редакция устава была передана на регистрацию в налоговую инспекцию. Свидетельство о внесении изменений в учредительные документы организация получила 10 октября.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

На 1 октября 2013 г.:

Получены денежные средства в качестве вклада в УК от участника 1

51

75-1

255 000

Получены денежные средства в качестве вклада в УК от участника 2

51

75-1

245 000

На 10 октября 2013 г.:

Отражено увеличение уставного капитала

75-1

80

400 000

Вклад в имущество

Участники ООО могут вносить вклады в имущество общества и без изменения размера уставного капитала и номинальной стоимости долей в нем (ст. 27 Закона № 14-ФЗ). Точнее, речь в данном случае идет об обязанности учредителей по решению общего собрания участников вкладываться в имущество компании. Но таковая должна быть прямо предусмотрена уставом общества. При этом по общему правилу решение о внесении вкладов в имущество общества может быть принято не менее 2/3 голосов от общего числа голосов участников общества, если необходимость большего числа голосов в данном случае не предусмотрена уставом ООО.

Вклады в имущество вносятся всеми участниками деньгами пропорционально их долям в УК общества, если иной порядок определения размеров вкладов не установлен уставом.

В бухгалтерском учете средства, полученные от учредителя в качестве вклада в имущество общества, доходом организации признаваться не будут (п. 2 ПБУ 9/99). Вклад учредителя подлежит отражению в бухучете по дебету счетов учета имущества и кредиту счета добавочного капитала (письмо Минфина от 13 апреля 2005 г. № 07-05-06/107). В свою очередь это означает, что принятие решения о внесении участниками вкладов в имущество ООО приводит к увеличению чистых активов общества.

Так, порядок определения стоимости чистых активов ООО законодательно не установлен, поэтому общества с ограниченной ответственностью вправе использовать Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ (письма Минфина от 13 мая 2010 г. № 03-03-06/1/329, от 7 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/791). Он утвержден приказом Минфина № 10н, ФКЦБ № 03-6/пз от 29 января 2003 г. Согласно пункту 1 документа под стоимостью чистых активов общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы его активов, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету. При этом, как видно из расчета, стоимость чистых активов по существу показывает величину собственного капитала организации.

Между тем в силу подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса доходы в виде имущества, которое передано обществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала, при налогообложении прибыли не учитываются (письма Минфина от 17 июня 2011 г. № 03-03-06/1/356, от 20 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/257).

Пример 3

Учредители общества 30 августа приняли решение о внесении вкладов в имущество общества в размере:

– 300 000 руб. – участником 1 (доля в УК 60%);

– 200 000 руб. – участником 2 (доля в УК 40%).

Денежные средства поступили на счет общества 16 сентября 2013 г.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

На 16 сентября 2013 г.:

Получены денежные средства в качестве вклада в имущество от участника 1

51

83

300 000

Получены денежные средства в качестве вклада в имущество от участника 2

51

75-1

200 000

 

 

Предоставление займа

Учредитель может оказать организации временную финансовую помощь, заключив с ней договор займа (п. 1 ст. 808 ГК). По общему правилу как заимодавец участник ООО при этом имеет право не только на возврат суммы займа, но и на получение с заемщика начисленных на нее процентов в размерах и в порядке, определенных договором. Однако тем же договором может быть предусмотрено и безвозмездное предоставление денежных средств. Но для этого соответствующее условие должно быть прямо в нем прописано (п. 1 ст. 809 ГК).

Сумма займа в силу пункта 2 ПБУ 9/99 в целях бухгалтерского учета не является доходом фирмы, а погашение займа не признается расходом (п. 3 ПБУ 10/99). Аналогичным образом и в налоговом учете сумма полученного займа не включается в состав доходов по налогу на прибыль, а расходы, направленные на погашение займа, уменьшают базу по нему (подп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК).

Вместе с тем доходом организации при безвозмездном пользовании заемными средствами в силу статьи 41 Налогового кодекса является экономия на процентах. Однако главой 25 Кодекса попросту не установлен порядок определения и оценки материальной выгоды, получаемой фирмой в рассматриваемом случае. Поэтому при налогообложении прибыли таковая не учитывается (постановление Президиума ВАС от 3 августа 2004 г. № 3009/04, письма Минфина от 2 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/224, от 17 марта 2009 г. № 03-03-06/1/153, письмо ФНС от 13 января 2005 г. № 02-1-08/5@).

Пример 4

Общество получило от своего единственного учредителя-физлица беспроцентный заем в размере 300 000 рублей сроком на 5 лет. Денежные средства поступили на счет ООО 16 сентября 2013 г. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

На 16 сентября 2013 г.:

Получен беспроцентный заем от учредителя

51

66

300 000

Софья Черных, эксперт ООО «ЦЭИНФ»

Полный текст этой статьи вы можете прочесть в печатном или электронном журнале «Бухгалтер-Дока». Быстро подписаться на журнал можно на сайте в разделе «Подписка».
Подписаться на журнал
Просмотров 48136 / Комментариев: 0
Оцените важность статьи (5* — наивысшая):
  • Текущий 1.89/5
  • 1
  • 2
  • 3
  • 4
  • 5
(текущий рейтинг: 1.9 | 44 чел. проголосовало)
Поделиться ссылкой в
Читайте также:


Вход на сайт

Логин:
Пароль:
Запомнить меня
Забыли пароль?
Зарегистрироваться