Журнал «Бухгалтер-Дока
Вопрос-ответ, примеры и комментарии»

Персональный журнал для тех, кто хочет быть в курсе дел.

Выходит два раза  в месяц + Спецвыпуски по отчетности!

 


Листать журнал On-line
Хотите знать как выглядит журнал?
Выгодная стоимость подписки!

Стоимость подписки в 2-3 раза меньше, чем на аналогичные издания!


Содержание номера 22 января 2018

2013 22
СРЕДНИЙ ЗАРАБОТОК С УЧЕТОМ ПРЕМИАЛЬНЫХ


Вернутся к содержанию

Статья на стр. 6: Средний заработок с учетом премиальных

При исчислении среднего заработка как в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом, так и для выплаты пособия по обязательному страхованию, учитываются в том числе выплаченные сотруднику премии. Однако включать их в расчет в этих целях следует по разным правилам.

Порядок исчисления средней заработной платы для случаев, предусмотренных Трудовым кодексом, например, для выплаты отпускных или сохранения заработка на время командировки, установлен статьей 139 Кодекса. Особенности порядка расчета среднего заработка в этих целях приведены в Положении, утвержденном постановлением правительства от 24 декабря 2007 г. № 922 (далее – Положение № 922).

Пунктом 1 статьи 14 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ предусмотрено, что пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, а также по уходу за ребенком до достижения им полутора лет также исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица. Особенности их расчета установлены Положением, утвержденным постановлением правительства от 15 июня 2007 г. № 375 (далее – Положение № 375).

Таким образом, порядок расчета такого показателя, как «средний заработок» в рамках трудового и страхового законодательств различен и регламентируется разными нормативными актами. Однако суммы премий, выплаченных работнику (застрахованному лицу), по крайней мере тех, что предусмотрены системой оплаты труда, установленной работодателем, учитываются в обоих случаях.

Премии в среднем заработке

Согласно пункту 2 Положения № 922 для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат. В том числе согласно подпункту «н» данной нормы к ним относятся премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда. Таким образом, в расчет среднего заработка в данном случае включаются выплаты, начисленные как по итогам работы, так и в связи с празднованием профессиональных праздников, юбилейных и памятных дат и по итогам работы, если они отражены в положении об оплате труда или премировании работников (письмо Минздравсоцразвития от 13 октября 2011 г. № 22-2/377012-772). И наоборот, если премия, пусть даже за трудовые показатели, выплачена на основании лишь приказа руководителя организации, при расчете среднего заработка она не учитывается.

Согласно пункту 2 Положения № 375 в средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в Фонд социального страхования в соответствии с Законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ (далее – закон № 212-ФЗ). Пунктом 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и иные вознаграждения в пользу физлиц, начисляемые в рамках трудовых отношений, гражданско-правовых договоров на выполнение работ или оказание услуг, по договорам авторского заказа и пр. Однако согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 9 Закона № 212-ФЗ в части страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС в базу для их начисления включаются только вплаты, произведенные в рамках трудовых отношений. Так или иначе, очевидно, что к таковым относятся и премии, предусмотренные системой оплаты труда, установленной работодателем. Следовательно, они также учитываются и в среднем заработке для расчета пособий. Другое дело, что в данном случае принимать во внимание необходимо в том числе и премиальные, выплаченные лишь на основании приказа руководителя организации, причем даже в том случае, если она не связана с производственными результатми сотрудника, а начислена, например, к празднику. В постановлении от 25 июня 2013 г. № 215/13 Президиум ВАС пришел к выводу, что выплаченные сотрудникам премии, носят стимулирующий характер, что называется, по определению, и, даже если не предусмотрены в трудовом договоре, неотделимы от трудовых отношений. Очевидно, что при таких обстоятельствах они также являются полноправным объектом обложения страховыми взносами, а значит, подлежат включению в средний заработок для расчета пособий.

Вместе с тем даже если говорить только о премиях, предусмотренных системой оплаты труда, включать их в средний заработок в целях расчета денежных обязательств, предусмотренных Трудовым кодексом, или пособий по социальному страхованию следует по разным правилам.

Трудовой средний заработок

Согласно пункту 15 Положения № 922 при расчете «трудового» среднего заработка могут участвовать не более 12-и ежемесячных премий, выплаченных за одни и те же показатели. При этом они принимаются во внимание только при условии, что фактически начислены в расчетном периоде. Напомним, что расчетным периодом в данном случае признается период с 1 числа первого из 12 месяцев по последнее число последнего из 12 месяцев, предшествующих периоду, за который за работником сохраняется средний заработок.

Вознаграждения за период работы более одного месяца, учитываются при расчете среднего заработка лишь в той части, в которой выплачены за вошедшее в расчетный период время. В случае, если продолжительность периода, за который начислена выплата, выходит за рамки такового, ее сумма принимается к учету в размере месячной части каждый месяц расчетного периода. При этом премия также должна быть фактически начислена непосредственно в расчетном периоде.

Годовые премии, а также единовременное вознаграждение за выслугу лет включаются в средний заработок независимо от времени их начисления. Но период, за который они начислены, по меньшей мере, должен пересекаться с расчетным периодом.

Обратите внимание! С учетом годовых премиальных пересчету могут подлежать и ранее выплаченные суммы среднего заработка.

В любом случае в полном объеме включить в среднюю заработную плату можно только ту премию, которая начислена с учетом фактически отработанного сотрудником времени. В противном случае ее следует пересчитать с учетом исключенных из расчетного периода дней. Напомним, что перечисленные в пункте 5 Положения № 922 периоды времени, а также начисленные за это время суммы, при расчете среднего заработка исключаются из расчетного периода и суммы выплат за этот период. В частности, к таковым относятся дни отпуска, болезни и пр.

Более того, если расчетный и премиальный периоды не совпадают, пересчитать придется и премию, начисленную уже с учетом фактически отработанного сотрудником времени. Как пояснили специалисты Минздравсоцразвития в письме от 26 июня 2008 года № 2337-17, при пересчете должно учитываться время, фактически отработанное непосредственно в расчетном периоде. При начислении же премиальных принимаются в расчет рабочие дни в том периоде, за который они выплачиваются.

Пример 1

Сотрудник организации в декабре 2013 г. уходит в отпуск. Следовательно, расчетным периодом для определения суммы отпускных будет период с 1 декабря 2012 года по 31 ноября 2013 года. При этом с 6-го по 19 декабря 2012 года сотрудник находился в отпуске. Ежемесячный оклад работника составляет 18 000 рублей. За декабрь 2012 года заработная плата была начислена ему в сумме 9428,57 руб. (18 000 руб. : 21 дн. х 11 дн.). Количество фактически отработанных сотрудником дней в декабре составило 16,12 дн. (29,4 дн. : 31дн. х (31 дн. – 14 дн.)).

В расчетном периоде с учетом фактически отработанного времени работнику были начислены премии:

3000 руб. – в январе 2013 года – за II полугодие 2012 года;

9000 руб. – в январе 2013 года – по итогам работы за 2012 год;

3000 руб. – в июле 2013 года – за I полугодие 2013 года.

Число рабочих дней, приходящихся на расчетный период, – 246.

1. Рассчитаем сумму годовой премии, которая войдет в расчет среднего заработка.

Декабрьский отпуск работника захватил 10 рабочих дней.

9000 руб. : 246 дн. х (246 дн. – 10 дн.) = 8634,15 руб.

2. Рассчитаем суммы полугодовых премий, которые войдут в подсчет среднего заработка.

а) премиальный период премии за II полугодие 2012 года совпадает с расчетным лишь в части, приходящейся на декабрь. Значит, в средний заработок включается:

3000 руб. : 3 мес. х 1 мес. : 31 дн. х (31 дн.– 10 дн.) = 677,42 руб.

б) Премиальные за I полугодие 2013 года начислены за период, который полностью вошел в расчетный, а значит, включаются в расчет среднего заработка в полном объеме.

3. Среднедневной заработок за расчетный период составит:

(18 000 руб. х 11 мес. + 9428,57 руб. + 677,42 руб. + 3000 руб.) : (11 мес. х 29,4 + 16,12 дн.) = 621,78 руб.

Вместе с тем в случае выплату работнику премии по итогам работы за 2013 год данный показатель придется пересчитать, как и определенную исходя из него сумму отпускных. Дело в том, что премиальный период в данном случае будет пересекаться с расчетным и при этом годовые премии учитываются в среднем заработке независимо от времени их начисления.

Страховой средний заработок

Согласно пункту 14 Положения № 375 ежемесячные премии, выплачиваемые вместе с заработной платой данного месяца при расчете среднего заработка включаются в заработок того месяца, за который начислены. Соответственно, если этот месяц не попадает в расчетный период, то стимулирующую выплату принимать во внимание не следует. Иные премии (по итогам работы за квартал, за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет или стаж работы, иные вознаграждения по итогам работы за год, единовременные премии за особо важное задание), включаются в средний заработок в размере начисленных сумм в расчетном периоде. Таким образом, в данном случае учитывать необходимо в том числе и те премии, которые выплачиваются за время, не вошедшее в расчетный период. Напомним, что расчетным в данном случае признается период в два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая, в связи с которым выплачивается пособие.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1, но предположим, что в декабре работник взял больничный. Расчетным периодом для определения суммы пособия по временной нетрудоспособности будет период с 1 января 2011 по 31 декабря 2012 г. Оба этих года сотрудник трудился в одной организации. В 2011 году ее ежемесячная зарплата составляла 15 000 руб., в 2012 г. – 18 000 руб.

Премии, выплаченные сотруднику в 2013 году, при исчислении среднего заработка для расчета пособия учитываться не будут, поскольку начислены за пределами расчетного периода. Но предположим, что в расчетном периоде ему были начислены также вознаграждения:

3000 руб. – в январе 2011 года – за II полугодие 2010 года;

9000 руб. – в январе 2011 года – по итогам работы за 2011 год;

3000 руб. – в июле 2011 года – за I полугодие 2011 года.

3000 руб. – в январе 2012 года – за II полугодие 2011 года;

9000 руб. – в январе 2012 года – по итогам работы за 2011 год;

3000 руб. – в июле 2012 года – за I полугодие 2012 года.

Все эти премии необходимо учесть при расчете среднего заработка, поскольку они начислены непосредственно в расчетном периоде.

Сумма выплат, учитываемых в среднем заработке за каждый год расчетного периода (180 000 руб. за 2011 г. и 213 000 руб. за 2012 г.), не превышает предельного размера базы для расчета страховых взносов, установленной на 2011 г. и 2012 гг., а значит, принимается в полном объеме.

Таким образом, величина среднедневного заработка будет равна:

(180 000 руб. + 213 000 руб.) : 730 = 538,36 руб.

Ирина Трусова, эксперт ООО «ЦЭИНФ»

Полный текст этой статьи вы можете прочесть в печатном или электронном журнале «Бухгалтер-Дока». Быстро подписаться на журнал можно на сайте в разделе «Подписка».
Подписаться на журнал
Просмотров 1790 / Комментариев: 0
Оцените важность статьи (5* — наивысшая):
  • Текущий 1.12/5
  • 1
  • 2
  • 3
  • 4
  • 5
(текущий рейтинг: 1.1 | 17 чел. проголосовало)
Поделиться ссылкой в
Читайте также:


Вход на сайт

Логин:
Пароль:
Запомнить меня
Забыли пароль?
Зарегистрироваться