Журнал «Бухгалтер-Дока
Вопрос-ответ, примеры и комментарии»

Персональный журнал для тех, кто хочет быть в курсе дел.

Выходит два раза  в месяц + Спецвыпуски по отчетности!

 


Листать журнал On-line
Хотите знать как выглядит журнал?
Выгодная стоимость подписки!

Стоимость подписки в 2-3 раза меньше, чем на аналогичные издания!


Содержание номера 16 января 2018

2013 23
ОДИН ЗА ВСЕХ, ИЛИ УНИВЕРСАЛЬНЫЙ ПЕРЕДАТОЧНЫЙ ДОКУМЕНТ

Журнал распространяется как в печатном так и в электронном виде. Подписаться на журнал можно в любом почтовом отделении России, в альтернативных агентствах подписки, в редакции и здесь на сайте.

Вернутся к содержанию

Статья на стр. 33: Учет убытков на УСН

Предпринимательская деятельность по определению направлена на систематическое получение прибыли. Однако она ведется на свой страх и риск, а значит, результатом таковой по итогам того или иного периода вполне может стать и убыток. Далеко не всегда при этом он возникает и в налоговом учете, однако если налогоплательщик применяет УСН с объектом обложения «доходы за минусом расходов» это вполне возможно. Другое дело, что в целях налогообложения подобные потери вполне возместимы в будущем.

Выбрав в качестве объекта налогообложения «доходы за минусом расходов» «упрощенцы и налоговую базу определяют как денежное выражение разницы между доходами и расходами, учитываемыми на УСН (п. 1 ст. 346.14, п. 1,2 ст. 346.18 НК). Очевидно, что такая разница при определенных обстоятельствах может оказаться и отрицательной. Между тем понятие отрицательной налоговой базы Налоговый кодекс не содержит.

Убыток текущего года

При превышении по итогам года расходов над доходами налоговая база на УСН приравнивается к нулю. Соответственно, и единый налог, уплачиваемый по ставке 15 процентов (или пониженной) также будет равен нулю. Однако при этом у налогоплательщика возникает обязанность по уплате минимального налога (п. 6 ст. 346.18 НК). Она предусмотрена для «упрощенцев» выбравших в качестве объекта налогообложения «доходы за минусом расходов на случай, если сумма единого налога, исчисленного за налоговый период в общем порядке, ниже данного минимума (письма Минфина от 17 августа 2009 г. № 03-11-09/283, ФНС от 10 марта 2010 г. № 3-2-15/12@).

Сумма минимального налога рассчитывается за налоговый период в размере 1 процента от налоговой базы. При этом в качестве последней выступают доходы, определяемые согласно статье 346.15 Кодекса.

Пример

По итогам года доходы организации, учитываемые при налогообложении, составили 2 356 000 руб., расходы – 2 211 000 руб. Общество применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы».

Налоговая база по итогам года составит: 2 356 000 руб. – 2 211 000 руб. = 145 000 руб.

Сумма единого налога составит: 145 000 руб. х 15% = 21 750 руб.

Сумма минимального налога составит: 2 356 000 руб. х 1% = 23 560 руб.

Поскольку 21 750 руб. меньше, чем 23 560 руб., то по итогам года обществу необходимо перечислить сумму минимального налога, а не единого.

В счет уплаты минимального налога «упрощенец», написав соответствующее заявление в ИФНС, вправе зачесть авансовые платежи по единому налогу, если таковые перечислялись в течение года. Тогда уплатить в бюджет нужно будет не всю сумму минимального налога, а лишь разницу между его величиной и размером перечисленных авансовых платежей.

Превышение же доходов, определяемых согласно статье 346.16 Кодекса, над расходами, учитываемыми в соответствии со статьей 346.15 НК, в целях налогообложения признается убытком (п. 7 ст. 346.18 НК). Его сумму «упрощенец» вправе учесть в целях налогообложения, но лишь в последующих налоговых периодах и при условии наличия в таковых налоговой базы. Иными словами, убыток текущего периода может быть перенесен на будущее.

Для учета убытков в Книге учета доходов и расходов, форма и Порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина от 22 октября 2012 г. № 135н (далее – Книга, Порядок) предусмотрен специальный раздел III. Если «упрощенцем» по итогам года получен убыток, его сумма указывается по строке 140 данного раздела, и отражается в составе в составе убытков, которые налогоплательщик вправе перенести на будущее: в общей сумме по строке 150 и в строках 160-250 по годам образования. На основе этих данных в Книге на следующий налоговый период в разделе III будут заполнены строки 020-110 и строка 010.

Убытки прошлых лет

Право на перенос убытка на будущий налоговый период налогоплательщик сохраняет в течение десяти лет, следующих за годом, когда он был получен. Таким образом, в текущем году за «упрощенцами» все еще сохраняется возможность учесть убыток, полученный в 2003 году.

В каком именно году использовать право на уменьшение налоговой базы на сумму убытка прошлых лет, налогоплательщик решает самостоятельно. Совсем не обязательно, это должен первый же год с положительным финансовым результатом. При этом любой убыток может быть перенесен на будущее как в полной сумме, так и частично (письмо Минфина России от 23 марта 2009 г. № 03-11-06/2/49). Однако если убытки имели место по итогам нескольких лет, то их перенос необходимо производить последовательно, то есть в порядке очередности их получения (абз. 5 п. 7 ст. 346.18 НК, письма Минфина от 16 марта 2010 г. № 03-11-06/2/35, от 23 марта 2009 г. № 03-11-06/2/49, ФНС от 14 июля 2010 г. № ШС-37-3/6701@).

Сумма использованного убытка, то есть учитываемого в налоговой базе за истекший год, отражается в декларации по УСН по строке 230 раздела 2 (утв. утверждена приказом Минфина от 22 июня 2009 г. № 58н).

Обратите внимание! Как настаивают представители Минфина и ФНС учесть убыток прошлых лет «упрощенец» вправе лишь по итогам налогового периода. На налоговую базу отчетного периода данное правило не распространяется (письма Минфина от 13 декабря 2007 г. № 03-11-04/2/302, ФНС от 14 июля 2010 г. № ШС-37-3/6701@).

Пример 2

Организация применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». По итогам трех лет хозяйственной деятельности компания получила убыток: за 2010 г. – в сумме 300 000 руб., за 2011 г. – в сумме 280 000 руб., за 2012 г. – 55 000 руб. По итогам 2013 г. ее налоговая база составила 625 000 руб. При этом компания вправе:

– уменьшить налоговую базу по итогам 2013 г. на полную сумму убытка за 2010 г., а остальные отрицательные финрезультаты перенести на будущее;

– уменьшить налоговую базу по итогам 2013 г. на полную сумму убытка за 2010 г., а также на полную величину финрезультата за 2011 г., а убыток за 2012 год вновь перенести;

– уменьшить налоговую базу по итогам 2013 г. на полную сумму убытка за 2010 г., на полную величину финрезультата за 2011 г. и на часть убытка за 2012 год – 45 000 руб. (625 000 руб. – 300 000 руб. – 280 000 руб.), а оставшуюся часть убытка за 2012 г. в размере 10 000 руб. (55 000 руб. – 45 000 руб.) перенести на следующие налоговые периоды.

Для переноса убытков в Книге учета доходов и расходов, форма и Порядок заполнения которой утверждена приказом Минфина от 22 октября 2012 г. № 135н (далее – Книга, Порядок) предусмотрен специальный раздел III. В начале каждого налогового периода по строкам 020–110 данного раздела отражаются суммы всех неиспользованных убытков по годам их образования в пределах предшествующих 10 лет. В строке 010 отражается их общая сумма. В строке 120 – налоговая база текущего периода без учета убытков прошлых лет. В строке 130 – сумма перенесенного убытка.

В случае, если налогоплательщик не использует право на перенос убытка в строки 150–250 необходимо просто перенести данные из строк 010–110.

Пример 2

Заполним раздел III Книги учета доходов и расходов для варианта 3 примера 1.

Наименование показателя

Кодстроки

Значенияпоказателей

1

2

3

Сумма убытков, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов, которые не были перенесены на начало истекшего налогового периода, - всего:

010

635 000

(сумма по кодам строк 020 - 110) в том числе за:

за 20

 10

Год

020

300 000

за 20

 11

Год

030

280 000

за 20

 12

Год

040

55 000

за 20

Год

050

за 20

Год

060

Налоговая база за истекший налоговый период, которая может быть уменьшена на убытки предыдущих налоговых периодов(код стр. 040 справочной части раздела I Книги доходов и расходов)

120

625 000

Сумма убытков, на которую налогоплательщик фактически уменьшил налоговую базу за истекший налоговый период(в пределах суммы убытков, указанных по стр. 010)

130

625 000

Сумма убытка за истекший налоговый период (код стр. 041 справочной части Раздела I Книги учета доходов и расходов)

140

0

Сумма убытков на начало следующего налогового периода, которые налогоплательщик вправе перенести на будущие налоговые периоды (код стр. 010 - код стр. 130 + код стр. 140), всего:

150

10 000

в том числе за:

за 20

 12

Год

160

10 000

за 20

Год

170

за 20

Год

180

Александра Хоботова, эксперт ООО «ЦЭИНФ»

Полный текст этой статьи вы можете прочесть в печатном или электронном журнале «Бухгалтер-Дока». Быстро подписаться на журнал можно на сайте в разделе «Подписка».
Подписаться на журнал
Просмотров 2043 / Комментариев: 0
Оцените важность статьи (5* — наивысшая):
  • Текущий 1.18/5
  • 1
  • 2
  • 3
  • 4
  • 5
(текущий рейтинг: 1.2 | 17 чел. проголосовало)
Поделиться ссылкой в
Читайте также:


Вход на сайт

Логин:
Пароль:
Запомнить меня
Забыли пароль?
Зарегистрироваться