Журнал «Бухгалтер-Дока
Вопрос-ответ, примеры и комментарии»

Персональный журнал для тех, кто хочет быть в курсе дел.

Выходит два раза  в месяц + Спецвыпуски по отчетности!

 


Листать журнал On-line
Хотите знать как выглядит журнал?
Выгодная стоимость подписки!

Стоимость подписки в 2-3 раза меньше, чем на аналогичные издания!


Содержание номера 25 апреля 2018

2014 02
СПЕЦВЫПУСК ПО ОТЧЕТНОСТИ ЗА 2013 ГОД (часть 2)


Вернутся к содержанию

Статья на стр. 9: Справка о доходах физлица за 2013 год

Не позднее 1 апреля текущего года налоговые агенты по НДФЛ обязаны отчитаться перед налоговиками по доходам, выплаченным физлицам в 2013 году, а также суммам исчисленного с них, удержанного и уплаченного в бюджет налога.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 226 Налогового кодекса российские организации и индивидуальные предприниматели в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых они являются, признаются налоговыми агентами по НДФЛ. Исключением являются лишь доходы физлиц, налог с которых рассчитывается и уплачивается по отдельным правилам, установленным статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 Кодекса. Основная обязанность налоговых агентов – правильно и своевременно исчислить, удержать у физических лиц НДФЛ и перечислить его в бюджет (подп. 1 п. 3 ст. 24, п. 1 ст. 226 НК). Пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса предусмотрено также, что по итогам налогового периода, которым по НДФЛ является календарный год, они должны представить в ИФНС по месту учета сведения о доходах, выплаченным физическим лицам в прошедшем году, а также о суммах начисленного, удержанного с них и уплаченного налога. Сделать это нужно по форме 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС 17 ноября 2010 г. № ММВ-7-3/611@. В приложении к нему приведен и рекомендованный порядок заполнения справки (далее – Рекомендации). Порядок направления сведений о доходах физлиц утвержден приказом ФНС от 16 сентября 2011 г. № ММВ-7-3/576@

Порядок представления

Сведения о доходах физлиц могут быть представлены налоговым агентом в ИФНС лично или через представителя, заказным письмом с описью вложения, по телекоммуникационным каналам связи. Но, если численность физических лиц, получивших доходы, превышает 10 человек, формировать их необходимо в электронном виде. Если при этом налоговый агент не использует ТКС, то справки 2-НДФЛ должны быть представлены им на электронном носителе (дискета 3,5”, диск CD, DVD, устройствах flash-памяти) в виде файла утвержденного формата. В одном файле может содержаться максимум 3000 документов. Если их больше, следует сформировать несколько файлов, для каждого из которых нужно оформить сопроводительный Реестр сведений о доходах физлиц (форма приведена в Приложении № 1 к Порядку) на бумажном носителе в двух экземплярах. Одни из них остается в инспекции, второй возвращается налоговому агенту.

Сведения, представленные на бумажном носителе, также должны сопровождаться Реестром в двух экземплярах.

Подавать справку 2-НДФЛ налоговым агентам по общему правилу следует в налоговую инспекцию по месту своего учета (п. 2 ст. 230, п. 5 ст. 226, п. 2 ст. 11 НК). При этом, как следует из последних разъяснений представителей Минфина и ФНС, по сведениям о доходах, выплаченных работникам обособленных подразделений, отчитываться необходимо по месту учета этих подразделений (письма Минфина от 18 марта 2013 г. № 03-04-06/8323, от 7 августа 2012 г. № 03-04-06/3-222, ФНС от 30 мая 2012 г. № ЕД-4-3/8816@, от 7 февраля 2012 г. № ЕД-4-3/1838). Соответственно, по доходам сотрудника, работавшего в течение налогового периода как в обособленном подразделении, так и в головной организации, следует формировать две справки 2-НДФЛ, даже если «обособленец» уже ликвидирован. Сведения по доходам работников такового подаются по месту нахождения головной организации, но при этом в соответствующих справках отражаются КПП и ОКАТО этого подразделения (письма ФНС от 7 февраля 2012 г. № ЕД-4-3/1838, от 14 октября 2010 г. № ШС-37-3/13344). В свою очередь в справке 2-НДФЛ, содержащей сведения о доходах сотрудника за период работы в головной организации, подлежит указанию КПП и ОКАТО данной организации.

Впрочем, при заполнении справки 2-НДФЛ за 2013 год речь следует вести уже об ОКТМО вместо ОКАТО. Соответствующие изменения в форму внесены приказом ФНС от 14 ноября 2013 г. № ММВ-7-3/501@ (см. также письма ФНС от 25 декабря 2013 г. № ГД-4-3/23381@, от 17 октября 2013 года № ЕД-4-3/18585)

Обратите внимание! Индивидуальные предприниматели обособленных подразделений не имеют. Однако если ИП уплачивает ЕНВД, то по общему правилу в качестве «вмененщика» он должен встать на учет по каждому месту ведения «вмененной» деятельности. По месту такого учета, как указывают представители Минфина, ми подлежит уплате НДФЛ с доходов трудящихся там работников (письма Минфина от 23 октября 2012 года № 03-04-08/8-362, ФНС от 7 апреля 2010 г. № ШС-17-3/50@ и от 15 октября 2009 г. № 3-5-03/1546@). Следовательно, по месту такого учета подлежат представлению и справки 2-НДФЛ по таким работникам (письма Минфина от 15 августа 2011 г. № 03-11-06/3/92, от 2 ноября 2011 г. № 03-04-05/3-839, ФНС от 7 апреля 2010 г. № ШС-17-3/50@, от 15 октября 2009 г. № 3-5-03/1546@).

Общие положения

Справка 2-НДФЛ включает в себя заголовок и 5 разделов:

– 1. «Данные о налоговом агенте»;

– 2. «Данные о физическом лице – получателе дохода»;

– 3. «Доходы, облагаемые по ставке ___%»;

– 4. «Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты»;

– 5. «Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода».

Разделы 3-5 заполняются по каждой ставке налога (13 или 30, 9 и 35 процентов), применявшейся к доходам физлица в налоговом период. Если при этом вся информация не умещается на одной странице, заполняется необходимое количество страниц, на каждой из которых, вверху, указываются ее номер и заголовок. Кроме того, на каждой странице заполняется поле «налоговый агент».

Все суммарные показатели в справке отражаются в рублях и копейках через десятичную точку, за исключением сумм налога. Последние исчисляются и указываются в полных рублях: менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Справочники, необходимые при заполнении справки 2-НДФЛ (коды документов, доходов, вычетов и регионов) приведены в Приложениях № 3-6 к приказу ФНС от 17 ноября 2010 г. № ММВ-7-3/611@.

Порядок заполнения

В заголовке справки отображаются год, за который она представляется, ее порядковый номер и дата составления.

В поле «Признак» справки 2-НДФЛ, представляемой по итогам налогового периода, должна значится цифра 1.

В поле «в ИФНС (код)» указывается четырехзначный код налогового органа, в котором налоговый агент состоит на налоговом учете и куда представляет справку.

В разделе 1 отражаются сведения о налоговом агенте: ИНН, КПП и наименование – для организации; ИНН и Ф.И.О. – для индивидуального предпринимателя. Кроме того указать необходимо код ОКТМО (вместо ОКАТО) и телефон.

В разделе 2 отражаются сведения о налогоплательщике: ИНН, Ф.И.О., дата рождения, гражданство, удостоверяющий личность документ, его серия и номер, адрес места жительства в РФ и в стране проживания. Помимо этого в разделе 2 указывается статус физлица. Статус резидента РФ отмечается цифрой 1, нерезидента – цифрой 2. При этом налоговым резидентом признается физическое лицо, фактически находящееся в нашей стране не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев без учета периодов его выезда за границу для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения (п. 2 ст. 207 НК).

От статуса налогоплательщика зависит ставка НДФЛ, подлежащая применению к его доходам: 13 процентов – для налоговых резидентов РФ, 30 процентов – для нерезидентов. На особом счету находятся иностранные высококвалифицированные специалисты, доходы которых от трудовой деятельности облагаются по ставке 13 процентов вне зависимости от наличия статуса налогового резидента. В справке, заполняемой в отношении таких налогоплательщиков, проставляется цифра 3.

В разделе 3 расшифровываются по месяцам и видам выплаченные физлицу в течение года доходы, которые облагаются НДФЛ и в отношении которых возникают обязанности налогового агента. Номера месяцев указываются в хронологическом порядке в соответствии с датой фактического получения дохода, определяемой в соответствии с положениями статьи 223 Налогового кодекса (письмо ФНС от 24 октября 2013 г. № БС-4-11/190790). Суммы дохода одного вида, выплаченные в одном месяце, суммируются и прописываются одной строкой. Суммы дохода разного вида, выплаченные в одном месяце, отражаются отдельно. В связи с этим один и тот же номер месяца может фигурировать в справке несколько раз.

Обратите внимание! При отзыве работника из отпуска работодатель производит перерасчет выплаченных ему отпускных и, соответственно удержанной ранее суммы НДФЛ. Начисленные ранее суммы таковых сторнируются, а за фактически отработанные дни начисляется заработная плата и исчисляется налог. В таком случае отпускные в разделе 3 формы 2-НДФЛ не отражаются, поскольку фактически работник их не получил (письмо ФНС от 24 октября 2013 г. № БС-4-11/190790).

Доходы, по которым физлица обязаны отчитываться самостоятельно, а также освобожденные от налогообложения в полном объеме, в форме 2-НДФЛ не отражаются (письмо Минфина от 13 марта 2009 г. № 03-04-06-01/61, от 6 апреля 2009 г. № 03-04-06-01/79 и от 4 апреля 2007 г. № 03-04-06-01/109). Если иных доходов, то есть облагаемых НДФЛ в 2013 году налоговый агент физлицу не выплачивал, справку 2-НДФЛ формировать по нему не нужно (письмо Минфина от 27 февраля 2013 г. № 03-04-06/5607).

Напротив тех видов доходов, в отношении которых предусмотрены профессиональные налоговые вычеты или которые подлежат налогообложению не в полном размере (п. 28 ст. 217 НК), в разделе 3 указываются код и соответствующая сумма вычета. Если вычетов несколько, то коды и суммы остальных из них указываются в соответствующих графах строками ниже. В этом случае графы (поля) «месяц», «код дохода» и «сумма дохода» напротив таких кодов и сумм вычетов не заполняются.

Суммы предоставленных налогоплательщику стандартных, социальных, имущественных вычетов отражаются в разделе 4 справки.

В разделе 5 в пункте 5.1 отражается общая сумма доходов физлица за год. В пункте 5.2 – база по НДФЛ. Исчисленная сумма налога указывается в пункте 5.3, удержанная – в пункте 5.4, а перечисленная в бюджет – в пункте 5.5. При этом в пункте 5.5 отражается сумма НДФЛ, перечисленная за налоговый период, а не в течение него. Исходя из этого в письме от 3 февраля 2012 г. № ЕД-4-3/1692@ представители  ФНС пришли к выводу, что показатель пункта 5.5 справки 2-НДФЛ в том числе должен включать и налог с заработной платы за декабрь отчетного года, пусть даже выплаченной уже в январе следующего года.

Однако, как следует из письма Федеральной налоговой службы от 7 октября 2013 г. № БС-4-11/17931@, чиновники изменили свою позицию на этот счет.

Как отметили налоговики, согласно пункту 4 статьи 226 Налогового кодекса, налоговый агент обязан удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. В свою очередь, перечислить налог в бюджет в силу пункта 6 статьи 226 Кодекса он должен не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств для выплаты дохода, а также дня перечисления денег на банковские счета физлиц. На этом основании эксперты ФНС пришли к выводу, что исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ с заработной платы производится один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам такового, в сроки, установленные именно пунктом 6 статьи 226 Кодекса. Следовательно, и в справке 2-НДФЛ соответствующий доход физлица должен отражаться в тех месяцах налогового периода, на которые приходятся эти сроки, то есть в которых они фактически были выплачены. В частности, перечисленную в апреле 2013 г. заработную плату, которая была начислена за декабрь 2012 г., посчитали специалисты ФНС, следует учитывать как доходы 2013 года. Аналогичным образом при таких обстоятельствах заработную плату за декабрь 2013 года, выплаченную уже в 2014 году следует относить к доходам физлица 2014 года и в справке 2-НДФЛ за текущий год не отражать.

Ирина Трусова, эксперт ООО «ЦЭИНФ»

Полный текст этой статьи вы можете прочесть в печатном или электронном журнале «Бухгалтер-Дока». Быстро подписаться на журнал можно на сайте в разделе «Подписка».
Подписаться на журнал
Просмотров 1348 / Комментариев: 0
Оцените важность статьи (5* — наивысшая):
  • Текущий 1.13/5
  • 1
  • 2
  • 3
  • 4
  • 5
(текущий рейтинг: 1.1 | 24 чел. проголосовало)
Поделиться ссылкой в
Читайте также:


Вход на сайт

Логин:
Пароль:
Запомнить меня
Забыли пароль?
Зарегистрироваться