Журнал «Бухгалтер-Дока
Вопрос-ответ, примеры и комментарии»

Персональный журнал для тех, кто хочет быть в курсе дел.

Выходит два раза  в месяц + Спецвыпуски по отчетности!

 


Листать журнал On-line
Хотите знать как выглядит журнал?
Выгодная стоимость подписки!

Стоимость подписки в 2-3 раза меньше, чем на аналогичные издания!


Содержание номера 21 января 2018

2014 03
ЗАКОН О БУХУЧЕТЕ-2014 ПРОТИВ "ДВОЙНОЙ БУХГАЛТЕРИИ"


Вернутся к содержанию

Статья на стр. 7: Декларация по налогу на прибыль за 2013 год

Не позднее 28 марта текущего года плательщиками налога на прибыль должна быть представлена в ИФНС декларация по нему за 2013 год.

Форма декларации по налогу на прибыль, а также ее электронный формат и Порядок заполнения утверждены приказом ФНС от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174@ (далее – Порядок).

В состав декларации входит семь листов и одно приложение. В свою очередь отдельные листы декларации также имеют приложения. Обязательно заполняются Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1, Лист 02, Приложения № 1 и № 2 к Листу 02. При этом некоммерческие организации, резиденты особых экономических зон, а также налоговые агенты подраздел 1.1 Раздела 1 не представляют. Прочие составляющие декларации предназначены только для организаций, имеющих доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в соответствующих подразделах, листах и приложениях отчетности. Но подраздел 1.2 Раздела 1 в любом случае не включается в состав декларации за 2013 год.

Состав доходов

В целях исчисления налога на прибыль организации учитывают:

– доходы от реализации;

– внереализационные доходы.

Под доходами от реализации понимается выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства и (или) ранее приобретенных, а также имущественных прав (п. 1 ст. 249 НК). Определяется таковая исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары ценности, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 249 НК).

Доходы от реализации определяются в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса и указываются по строкам 010–040 приложения № 1 к листу 02 декларации. В строке 010 указывается общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), рассчитанная согласно статьями 248 и 249 Налогового кодекса, которая расшифровывается по строкам 011–014 следующим образом:

– «Продукция (работы, услуги) собственного производства»;

– «Покупные товары»;

– «Имущественные права, за исключением прав требований долга»;

– «Прочее имущество».

Строки 020–022 заполняют только профессиональные участники рынка ценных бумаг. В строке 023 отражается выручка от реализации предприятия как имущественного комплекса с учетом положений статьи 268.1 Налогового кодекса. В строку 030 переносится итоговый показатель строки 340 приложения № 3 к листу 02, если таковое подлежит заполнению.

Общая сумма доходов от реализации указывается по строке 040 приложения № 2 к листу 02 (сумма строк 010, 020, 023, 030).

К внереализационным доходам организации относятся все иные поступления, не являющиеся выручкой от реализации товаров (работ, услуг) или имущественных прав (абз. 1 ст. 250 НК). Они определяются в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса и отражаются по остальным строкам приложения № 1 к листу 02 декларации. По строке 100 указывается их общая сумма. Оставшиеся строки представляют собой ее расшифровку по отдельным видам доходов.

Как доходы от реализации, так и внереализационные доходы при исчислении налога на прибыль принимаются к учету без НДС (п. 1 ст. 248 НК).

В любом случае следует иметь в виду, что доходом в целях налогообложения признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, которая определяется в соответствии с главой 25 Кодекса (ст. 41 НК). Кроме того, статья 251 Налогового кодекса содержит целый перечень поступлений, не учитываемых в составе доходов при расчете налога на прибыль. Отдельные их виды, имевшие место в 2013 году, подлежат отражению в приложении к декларации.

Обратите внимание! Перечень доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли, является исчерпывающим (письма ФНС от 23 июля 2012 г. № ЕД-4-3/12171@, Минфина от 17 июля 2012 г. № 03-03-06/1/337, от 13 июля 2012 г. № 03-03-06/4/73).

Порядок признания доходов

При кассовом методе признания доходов и расходов доходы от реализации признаются в налоговом учете на день:

– поступления денежных средств на счет или в кассу организации;

– поступления иного имущества;

– погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

При методе начисления, выручка от реализации учитывается в целях налогообложения прибыли на дату реализации товаров (работ, услуг), независимо от времени фактического поступления денег или иного имущества в их оплату. При этом в общем случае дата реализации определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 39 Налогового кодекса, то есть как дата:

– передачи прав собственности на товары;

– передачи результатов выполненных работы;

– оказания услуг.

В порядке исключения с начала 2013 года датой реализации недвижимого имущества признается дата его передачи приобретателю по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимости.

Дата признания внереализационных доходов в налоговом учете зависит от конкретного вида дохода и определяется согласно пункту 4 статьи 271 Налогового кодекса. Например, внереализационные доходы в виде штрафных санкций за нарушение договорных обязательств в целях налогообложения прибыли считаются полученными на дату признания их должником либо на дату вступления в законную силу решения суда (п. 3 ст. 250 НК, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК). При этом документами, свидетельствующими о признании долга должником, могут служить:

– двусторонний акт, подписанный сторонами (соглашение о расторжении договора, акт сверки и т.п.);

– письмо должника;

– иной документ, подтверждающий факт нарушения обязательства и позволяющий определить размер суммы, которая признается должником.

Такие разъяснения дал Минфин в письме от 17 декабря 2013 г. № 03-03-10/55534, которые письмом Федеральной налоговой службы от 10 января 2014 г. № ГД-4-3/108@ были доведены до налогоплательщиков и нижестоящих налоговых органов. Кроме того, указали финансисты, самостоятельным основанием, свидетельствующим о признании должником обязанности по уплате штрафных санкций полностью или в части, является полная или частичная фактическая уплата им соответствующих сумм. При этом на основании пункта 3 статьи 250 Налогового кодекса к внереализационным доходам организации относятся также суммы возмещения убытков или ущерба, которые признаются в налоговом учете в том же порядке, что и доходы в виде штрафных санкций. Приведенные разъяснения Минфина в полной мере применимы и к таким поступлениям.

Стоит отметить также разъяснения Минфина от 23 сентября 2013 г. № 03-03-06/2/39246, посвященные порядку признания внереализационных доходов в виде процентов, полученных по договорам займа (п. 6 ст. 250 НК).

Пунктом 6 статьи 271 Налогового кодекса предусмотрено, что по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и увеличивает базу по налогу на прибыль на конец месяца соответствующего отчетного периода. В случае прекращения действия договора до истечения такого периода часом «икс» должна выступить непосредственно дата прекращения договора. Исходя из этого представители как Минфина, так и ФНС, последовательно высказывают точку зрения, что проценты по длящимся долговым обязательствам учитываются в доходах равномерно на конец каждого месяца отчетного периода (письма Минфина от 20 сентября 2013 г. № 03-03-06/4/39056, от 17 сентября 2012 г. № 03-03-06/2/108, , ФНС от 24 мая 2013 г. № СА-4-9/9466, от 11 августа 2010 г. № ШС-37-3/8802@). В письме от 23 сентября 2013 г. № 03-03-06/2/39246 финансисты указали, что аналогичным образом проценты по договорам займа включаются в состав внереализационных доходов и в том случае, когда договором займа предусмотрен льготный период, при погашении долга до истечения которого проценты не выплачиваются. При этом если заем будет погашен до конца такого периода, то есть без уплаты процентов, считают чиновники, займодавец просто должен включить их сумму, ранее учтенную в доходах, в составе внереализационных расходов. Аналогичную точку зрения Минфин высказывал также в письме от 5 августа 2013 г. № 03-03-06/2/31295.

Состав расходов

В целях исчисления налога на прибыль организации учитывают:

–  расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253, 264 НК);

– внереализационные расходы (ст. 265 НК).

В свою очередь, статьей 270 Налогового кодекса установлен перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли. Как и доходы, расходы следует учитывать без налога на добавленную стоимость.

Расходы организации, учитываемые при налогообложении прибыли отражают в приложении № 2 к листу 02 декларации. Порядок его заполнения зависит от метода признания затрат в налоговом учете, который применяет налогоплательщик. Компании, применяющие кассовый метод, указывают расходы по строке 040, расшифровывая их по строкам 041, 042, 043, 045, 046, 047, 052, и не заполняют строки 010–030.

Налогоплательщики, применяющие метод начисления в строке 040, указывают сумму косвенных расходов отчетного периода, расшифровывая их аналогичным образом по строкам 041, 042, 043, 045, 046, 047, 052.

Так, при методе начисления расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные. По сути, перечень и тех, и других налогоплательщик определяет самостоятельно: в состав косвенных включаются все расходы, не отнесенные им к прямым (п. 1 ст. 318 НК). Однако список последних, то есть, формирующих в налоговом учете стоимость произведенной и реализованной продукции, должен быть экономически обоснованным (письма Минфина от 30 мая 2012 № 03-03-06/1/283, от 14 мая 2012 № 03-03-06/1/247, ФНС от 24 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/2952@).

Строки 010–020 предназначены для указания прямых расходов, относящихся к реализованным в отчетном периоде товарам, работам, услугам: по строке 010 – производственными компаниями, по строке 020 – оптовыми, мелкооптовыми и розничными продавцами покупных товаров. По строке 030 отдельно показывается стоимость реализованных покупных товаров.

По строке 059 независимо от метода признания расходов прописывается стоимость приобретения (создания) реализованных имущественных прав, кроме прав требований долга. По строке 060 – цена приобретения (создания) реализованного прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров, амортизируемого имущества), а также расходы, связанные с его реализацией. По строке 061 – стоимость чистых активов предприятия, реализованного налогоплательщиком как имущественный комплекс. Строки 70, 71 заполняются только профессиональными участниками рынка ценных бумаг. В строку 080 переносится итоговый показатель расходов строки 350 приложения № 3 к листу 02, если таковое заполняется.

Строки с 090 по 110 посвящены суммам убытков организации.

По строке 120 показывается сумма надбавки, уплачиваемая покупателем предприятия как имущественного комплекса, относящаяся к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

В строке 130 прописывается общая сумма признанных затрат.

Отдельно указываются суммы начисленной за год амортизации (строки 131, 133) с разбивкой по методу начисления, отдельно выделив ту часть, что приходится на нематериальные активы (строки 132, 134). В строке 135 указывается код, соответствующий методу начисления амортизации, который закреплен в учетной политике организации.

К слову сказать, с начала 2013 года в целях налогообложения прибыли организации вправе начислять амортизацию по любому основному средству вне зависимости от того, зарегистрированы права на него или нет. Однако Законом от 29 ноября 2012 г. № 206-ФЗ, который, собственно, ввел единый порядок начисления амортизации по объектам недвижимости, не были установлены переходные положения. Восполнили данный пробел в письме от 14 октября 2013 г. № 03-03-06/1/42746 представители Минфина.

Как считают финансисты, амортизация по объектам амортизируемого имущества, права на которые подлежат госрегистрации и которые введены в эксплуатацию до 1 декабря 2012 года, подлежит начислению с 1-го числа месяца, следующего за месяцем подачи документов на регистрацию указанных прав. Налогоплательщики, начавшие с 1 января 2013 года начислять амортизацию по таким объектам амортизируемого имущества при отсутствии документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав, освобождаются от уплаты пеней и штрафов за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль в связи с применением иного порядка начисления амортизации по этим объектам амортизируемого имущества. Ну а что касается недвижимости, которая введена в эксплуатацию в декабре 2012 года, то она амортизируется уже по новым правилам.

Внереализационные расходы организации, не учтенные по строкам 010 или 020 приложения, отражаются по строке 200 с расшифровкой по строкам 201–206.

В строке 301 показывается сумма убытков прошлых лет, выявленных в 2013 года, которые приравниваются к внереализационным расходам (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК). По строке 302 отражаются убытки в виде сумм дебиторской задолженности, признанной безнадежной, а если налогоплательщиком создан резерв по сомнительным долгам, – в виде нереальной ко взысканию «дебиторки», не покрытой за счет резерва. Они также приравниваются к внереализационным расходам (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК).

 

Порядок признания расходов

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК, – убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом под обоснованными понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. А под документально подтвержденными понимаются расходы, подтвержденные: документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ; документами, составленными согласно с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы; документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Обратите внимание! Представители Минфина в своих письмах от 6 мая 2013 г. № 03-03-06/1/15774 и от 18 марта 2013 г. № 03-03-06/1/8152 указывают, что расходы в виде процентов по долговому обязательству, привлеченному для выплаты дивидендов, не могут уменьшать базу по налогу на прибыль, поскольку произведены не с целью получения дохода. Однако Президиум ВАС в постановлении от 23 июля 2013 г. № 3690/13 этот довод опроверг. Аналогичным образом в определении от 8 августа 2013 г. № ВАС-9684/13 представители ВАС признали обоснованными расходы налогоплательщика на уплату процентов по займам, использованным для предоставления беспроцентных займов другим организациям.

При применении кассового метода расходы признаются в налоговом учете после их фактической оплаты. При этом под оплатой товаров (работ, услуг, имущественных прав) понимается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой соответствующих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

При применении метода начисления, расходы принимаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Момент осуществления расходов на производство и реализацию (за исключением прочих расходов) определяется согласно пунктам 2-6 статьи 272 Налогового кодекса. Но при этом прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 Кодекса. Отнести в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода всю сумму прямых расходов без распределения на остатки незавершенного производства вправе только организации, занимающиеся оказанием услуг (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК, письма Минфина от 15 июня 2011 г. № 03-03-06/1/348, от 31 августа 2009 г. № 03-03-06/1/557, от 11 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/50).

Косвенные расходы в полном объеме включаются в состав расходов текущего периода. К ним относятся все расходы, не включенные в состав прямых, за исключением внереализационных расходов.

Порядок признания внереализационных расходов регламентируется отдельно статьями 261, 262, 266 и 267 Кодекса соответственно.

Первичные документы.

Закон «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ (далее – Закон № 402-ФЗ), вступивший в силу с начала 2013 года, как ранее, предусматривает, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом (п. 1 ст. 9 закона № 402-ФЗ). Такие документы, оформленные в соответствии с законодательством, и являются главным подтверждением расходов в целях налогообложения прибыли. Однако пунктом 4 статьи 9 Закона № 402-ФЗ установлено, что формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Иными словами, требования об обязательном применении унифицированных форм «первички» с начала 2013 года из законодательства о бухгалтерском учете исчезло. Это подтвердили и представители Минфина в письме от 28 января 2013 г. № 03-03-06/1/36. Вместе с тем чиновники также уточняют, что данное нововведение не касается форм тех документов, которые используются в качестве первичных, но утверждены уполномоченными органами в соответствии с другими федеральными законами и на их основании, например кассовые документы, транспортная накладная и т.п. (письма Минфина от 6 мая 2013 г. № 03-03-06/1/15770, от 28 января 2013 г. № 03-03-06/1/36, Информация Минфина № ПЗ-10/2012).

Кассовые чеки.

Положение о регистрации и применении ККТ, утвержденное постановлением правительства от 23 июля 2007 г. № 470 прямо определяет кассовый чек как первичный учетный документ. Однако в письме от 25 июня 2013 года № ЕД-4-3/11515@ представители Федеральной налоговой службы указали, что данного обстоятельства все же недостаточно, чтобы признать кассовый чек первичным документом.

Во-первых, указывают эксперты ФНС, перечень обязательных реквизитов чека ККТ не содержит всех обязательных реквизитов первичного учетного документа в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете (Положением, утв. постановлением правительства от 30 июля 1993 г. № 745; п. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ). В частности, отмечают налоговики, в кассовом чеке ККМ отсутствуют такие реквизиты как «наименование должности» и «подпись» лиц, совершивших хозяйственную операцию.

Кроме того, указывают специалисты ФНС, при осуществлении расчетов кассовый чек выдается не налогоплательщику, а физическому лицу – его сотруднику. Иными словами, он подтверждает лишь оплату товарно-материальных ценностей работником компании, но не ею самой. Оприходование организацией ТМЦ, приобретенных для нее сотрудником, подчеркивают они, производится на основании первичных учетных документов, в частности, авансового отчета, товарных чеков, а также документов, подтверждающих факт оплаты – чеков ККМ, квитанции к приходному кассовому ордеру. Иными словами, налогоплательщик вправе подтвердить произведенные расходы кассовым чеком, однако для учета расходов в целях налогообложения наряду с таковыми необходимы и другие первичные документы, свидетельствующие о связи понесенных расходов с деятельностью организации, направленной на получение доходов. В том числе, следует отметить, что кассовый чек не может подтвердить представительский или рекламный характер понесенных расходов и т.п.

Помимо этого следует отметить, что кассовые чеки и вовсе не будут приняты налоговиками и в подтверждение расходов по налогу на прибыль, если они содержат номер ККТ, которая не зарегистрирована в налоговой инспекции (письмо ФНС от 5 июня 2013 г. № АС-4-2/10250).

Обратите внимание! Согласно письму Минфина от 7 ноября 2013 г. № 03-01-13/01/47571, в случае, когда их разъяснения или разъяснения ФНС противоречат правовой позиции ВАС или ВС, налоговые органы обязаны руководствоваться именно последней. Причем Федеральной налоговой службой данное письмо финансового ведомства уже направлено своим сотрудникам для сведения и использования в работе (письмо ФНС от 26 ноября 2013 г. № ГД-4-3/21097).

Путевой лист.

Перечень обязательных реквизитов, при наличии которых документы, составленные по форме, разработанной хозяйствующим субъектом, признаются первичными учетными документами, приведен в пункте 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ, а ранее устанавливался пунктом 2 статьи 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. Однако ни в том, ни в другом случае маршрут следования служебного транспорта по понятным причинам не упоминается. Тем не менее, специалисты Минфина в свое время посчитали данный реквизит обязательным для путевого листа в целях подтверждения расходов по налогу на прибыль на горюче-смазочные материалы (письмо Минфина от 20 февраля 2006 г. № 03-03-04/1/129). В текущем году, по сути, экспертов финансового ведомства поддержали и представители ВАС (определение ВАС от 30 августа 2013 г. № ВАС-11880/13). Судьи пришли к выводу, что представленные обществом путевые листы, в которых не был указан маршрут и пробег, не подтверждают осуществления им спорных затрат на приобретение ГСМ, а стало быть, не могут являться основанием для признания «горюче-смазочных» затрат в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Убытки от хищений. Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса к внереализационным расходам налогоплательщика в целях исчисления налога на прибыль относятся в том числе убытки от хищений, виновники которых не установлены. Непосредственно данной нормой предусмотрено и требование о документальном подтверждении в подобной ситуации факта отсутствия виновных лиц уполномоченным органом государственной власти. В свою очередь уже представители Минфина разъясняют, что таким подтверждением может служить постановление, вынесенное следователем ОВД:

– о приостановлении предварительного следствия ввиду неустановления лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого (п. 1 ч. 1 ст. 208 УПК);

– о прекращении уголовного дела в случае, когда виновное в хищении лицо не установлено.

Об этом говорится в письмах Минфина от 6 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/630, от 16 декабря 2011 г. № 03-03-06/4/149, от 3 августа 2011 г. № 03-03-06/1/448.

Однако решением ВАС от 4 декабря 2013 г. № ВАС-13048/13 письмо Минфина от 6 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/630 в той части, в которой оно предписывает учитывать в расходах убытки, возникающие в магазинах самообслуживания в результате не выявленных хищений, только при наличии постановления о приостановлении (прекращении) предварительного следствия, полученное от следователя ОВД, было признано недействительным.

Госрегистрация аренды.

По общему правилу арендные платежи в целях налогообложения прибыли относятся к прочим расходам организации, связанным с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК). Однако представители Минфина не раз указывали, что расходы по не заключенным в установленном порядке договорам, не могут быть приняты в уменьшение базы по налогу на прибыль организаций как не соответствующие условиям, установленным пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса. Между тем в качестве таковых финансисты рассматривают и расходы по договорам аренды, подлежащим госрегистрации, но не зарегистрированным (от 25 января 2013 г. № 03-03-06/2/6, от 12 июля 2006 г. № 03-03-04/2/172, от 17 февраля 2006 г. № 03-03-04/3/3). В этом свете следует иметь в виду, что к подлежащим госрегистрации, но не зарегистрированным, Пленум ВАС отнес и договора аренды, заключенные на срок не менее года 2 и 3 марта 201 года.

Напомним, что в результате реформы гражданского законодательства обязанность госрегистрации договоров аренды недвижимого имущества по существу сначала была отменена 1 марта 2013 года, а затем вновь введена, но лишь 4 марта 2013 года. В результате договоры, заключенные 2 и 3 марта 2013 года, фактически выпали из правого поля. Пленум ВАС восполнил этот пробел в постановлении от 25 декабря 2013 года № 98.

К сведению! Пунктом 2 статьи 651 Гражданского кодекса предусмотрено, что договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным лишь с момента такой регистрации.

Запоздавшая «первичка».

Как следует из письма Минфина от 17 октября 2013 г. № 03-03-06/1/43299, невключение в состав расходов тех или иных затрат в связи с отсутствием подтверждающих документов вовсе не следует рассматривать как ошибку, допущенную при исчислении налоговой базы.

Как указали финансисты, институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК (п. 1 ст. 11 НК). Согласно же пункту 2 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете» (утв. приказом Минфина от 28 июня 2010 г. № 63н) не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухучете и (или) бухотчетности, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент их отражения (неотражения). Следовательно, расходы учитываются при определении налоговой базы того периода, в котором получены соответствующие подтверждающие документы, и при этом не применяются ни подпункт 1 пункта 2 статьи 265, ни абзац 3 пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса. Главное в данном случае – документально засвидетельствовать факт более позднего получения сведений (подтверждающих документов).

Ольга Рогозина, эксперт ООО «ЦЭИНФ»

Полный текст этой статьи вы можете прочесть в печатном или электронном журнале «Бухгалтер-Дока». Быстро подписаться на журнал можно на сайте в разделе «Подписка».
Подписаться на журнал
Просмотров 1485 / Комментариев: 0
Оцените важность статьи (5* — наивысшая):
  • Текущий 1.00/5
  • 1
  • 2
  • 3
  • 4
  • 5
(текущий рейтинг: 1.0 | 17 чел. проголосовало)
Поделиться ссылкой в
Читайте также:


Вход на сайт

Логин:
Пароль:
Запомнить меня
Забыли пароль?
Зарегистрироваться