Журнал «Бухгалтер-Дока
Вопрос-ответ, примеры и комментарии»

Персональный журнал для тех, кто хочет быть в курсе дел.

Выходит два раза  в месяц + Спецвыпуски по отчетности!

 


Листать журнал On-line
Хотите знать как выглядит журнал?
Выгодная стоимость подписки!

Стоимость подписки в 2-3 раза меньше, чем на аналогичные издания!


Содержание номера 21 января 2018

2014 04
ВЗНОСЫ В ПФР: "ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ" РАСЧЕТ


Вернутся к содержанию

Статья на стр. 4: Взносы в ПФР: «дополнительный» расчет

С начала 2013 года были введены дополнительные тарифы взносов в ПФР с выплат в пользу работников, имеющих право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости. В текущем году они, наконец, дифференцированы в зависимости от результатов специальной оценки условий труда. Но большинство вопросов в данном случае вызывает не выбор доптарифа, а порядок расчета взносов в зависимости от условий занятости работника.

Дополнительные тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование установлены статьей 58.3 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ (далее – Закон № 212-ФЗ). Согласно пункту 1 данной статьи в отношении выплат в пользу физлиц, занятых на видах работ, которые указаны в подпункте 1 пункта 1 статьи 27 Закона от 17 декабря 2001 года № 173-ФЗ (далее – Закона № 173-ФЗ) в 2014 году применяется дополнительный тариф пенсионных взносов в размере 6 процентов. Пункт 2 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ устанавливает дополнительный тариф взносов в ПФР в отношении выплат в пользу сотрудников, занятых на видах работ, предусмотренных подпунктами 2-18 статьи 27 Закона № 173-ФЗ. В текущем году он составляет 4 процента.

Однако с 1 января 2014 года данные нормы актуальны лишь в том случае, если плательщиком взносов не проведена в установленном законодательством порядке специальная оценка условий труда. Согласно пункту 2.1 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ по результатам таковой в зависимости от установленного класса условий труда применяются дополнительные тарифы взносов на ОПС в следующих размерах:

Таблица. Дополнительные тарифы взносов на ОПС по классам условий труда

Класс условий труда

Подкласс условий труда

Дополнительный тариф (%)

Опасный

4

8

Вредный

3.4

7

3.3

6

3.2

4

3.1

2

Допустимый

2

0

Оптимальный

1

0

 

Напомним, что Закон № 212-ФЗ ранее предусматривал, что страхователи могут быть освобождены от уплаты страховых взносов в ПФР по дополнительным тарифам по результатам специальной оценки условий труда. Однако порядок проведения таковой установлен лишь с начала текущего года Законом от 28 декабря 2013 г. № 426-ФЗ. Одновременно Законом от 28 декабря 2013 г. № 421-ФЗ и был введен в статью 58.3 Закона № 212-ФЗ пункт 2.1 дифференцирующий дополнительные тарифы взносов в зависимости от класса условий труда, установленного спецоценкой.

Виды работ

Законом 173-ФЗ установлены основания возникновения и порядок реализации права граждан Российской Федерации на трудовые пенсии. В пункте 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ приведен перечень лиц, которым трудовая пенсия по старости назначается ранее достижения общеустановленного в этих целях возраста, а именно: 60 лет – для мужчин, 55 лет – для женщин (п. 1 ст. 7 Закона № 173-ФЗ). Так, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ на досрочное назначение пенсии по старости имеют право граждане, выработавшие определенное время на подземных работах, на работах с вредными условиями труда и в горячих цехах. Соответственно, к выплатам в пользу работников, занятых на данных видах работ и применяется в текущем году дополнительный тариф страховых взносов в размере 6 процентов (если, конечно, не проведена специальная оценка условий труд). Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 27 Закона № 173-ФЗ досрочно трудовая пенсия по старости назначается также лицам, наработавшим определенный стаж в тяжелых условиях труда. Следовательно, с выплат в пользу работников, трудящихся в аналогичных условиях, в текущем году уплачиваются пенсионные взносы по дополнительному тарифу в размере 4 процента (если, конечно, не проведена специальная оценка условий труд). Подпунктами 3-18 пункта 1 статьи 27 Закона № 173 установлено право на досочный выход на пенсию для лиц, выработавших определенный стаж в отдельных отраслях или по отдельным профессиям (должностям, специальностям). Но, так или иначе, в каждом случае речь идет о вредных, тяжелых или опасных условиях труда.

Списки соответствующих работ, производств, профессий, должностей, специальностей и учреждений (организаций), с учетом которых назначается трудовая пенсия по старости, утверждаются правительством (см. напр. постановления правительства от 29 октября 2002 г. № 781, от 18 июня 2002 г. № 437, от 18 июля 2002 г. № 537).

При этом важно иметь в виду, что основанием для исчисления страховых взносов по дополнительному тарифу является сам факт занятости работника на установленных видах работ. На это указывают и представители Пенсионного фонда в письме от 30 декабря 2013 г. № НП-30-26/20622. Каков стаж работника в соответствующих условиях при этом не важно. Аналогичным образом, как указывают представители ПФР, если сотрудник занят на работах с вредными, тяжелыми или опасными условиями труда, не имеет значения и включается ли тот или иной период его работы в специальный стаж для досрочного назначения трудовой пенсии или нет. Однако иногда данное обстоятельство все играет роль уже непосредственно в порядке расчета взносов по дополнительному тарифу.

Обратите внимание! В отношении работников, выработавших льготный стаж, которым пенсия уже назначена, но продолжающих работать во вредных условия, взносы по доптарифу исчисляются в общем порядке (письмо ПФР от 30 декабря 2013 г. № НП-30-26/20622).

Общие правила «дополнительного» расчета

Отдельных объекта обложения, необлагаемых выплат и порядка расчета базы для начисления в отношении пенсионных взносов, подлежащих уплате по дополнительным тарифам, Закон № 212-ФЗ не устанавливает. Взносы по доптарифам исчисляются помимо взносов, рассчитанных по тарифу, применяемому страхователем в целом, с той же расчетной базы. Но при этом при этом положения Закона № 212-ФЗ о предельной базе для начисления взносов во внебюджетные фонды не применяются (п. 3 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ).

Вместе с тем, как уже упоминалось, условием уплаты взносов в ПФР по дополнительным тарифам является занятость работника на соответствующих видах работ. Исходя из этого представители Минтруда и ПФР указывают, что применение того или иного доптарифа страховых взносов в ПФР зависит от момента начисления выплаты и не зависит от периода, за который она выплачивается. Иными словами, если в месяце начисления выплат работник трудится во вредных, тяжелых или опасных условиях, со всей их суммы подлежат уплате взносы по дополнительному тарифу. Тот факт, что те или иные из этих выплат произведены за прошлые периоды, когда сотрудник был занят на работах с обычными условиями, в данном случае не имеет. И наоборот, если в месяце начисления выплат работник трудится на работах «не из перечня», взносы по доптарифу с этих выплат не уплачиваются (письма Минтруда от 30 апреля 2013 г. № 17-4/727, от 5 июня 2013 г. № 17-3/10/2-3105, письмо ПФР от 30 декабря 2013 г. № НП-30-26/20622).

Пример 1

Заработная плата сотрудника организации, с 1 января 2014 года работающего во вредных условиях, составляет 30 000 рублей в месяц. При этом в январе 2014 года ему также начислена премия по итогам работы в 2013 году в размере 15 000 руб.

В целом страховые взносы во внебюджетные фонды компания уплачивает по общему тарифу.

Взносы в ПФР за январь 2014 год с выплат в пользу работника начислены в суммах:

– 11 700 руб. (45 000 руб. х 26%) – по основному тарифу;

– 2700 руб. (45 000 руб. х 6%) – по дополнительному тарифу.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1, но предположим, что во вредных условиях работник трудится еще с 1 января 2013 года, при этом в январе 2014 года ему предоставлен отпуск за свой счет.

Взносы в ПФР за январь 2014 год с выплат в пользу работника начислены в сумме:

– 3900 руб. (15 000 руб. х 26%) – по основному тарифу.

По дополнительному тарифу пенсионные взносы в данном случае уплате не подлежат.

«Дополнительный» расчет при частичной занятости

Возможна ситуация, когда в течение месяца работник занят частично как на работах «из перечня», которые подразумевают применение дополнительного тарифа пенсионных взносов, так и на «обычных» работах. По общему правилу исчисление взносов по доптарифу при этом производится пропорционально количеству фактически отработанных сотрудником дней (часов) на соответствующих видах работ. Исчисление фактически отработанного времени при занятости на условиях полного рабочего дня производится в рабочих дня, на условиях неполного рабочего времени – в часах (письмо ПФР от 30 декабря 2013 г. № НП-30-26/20622).

Пример 3

Воспользуемся условиями примера 1, но предположим, что на вредных работах сотрудник занят лишь частично, не более 4 часов в день при 8-часовом рабочем дне и при пятидневной рабочей неделе. Именно в таком соотношении им полностью отработан январь 2014 год (136 ч.). Таким образом, 68 часов (4 ч х 17 дн.) сотрудником отработаны во вредных условиях и 68 часов (4 ч. х 68 ч.) – в обычных.

Сумма выплат, приходящаяся на 1 рабочий час, составляет 330,88 руб. (45 000 руб. : 136 ч.).

Таким образом, сумма страховых взносов по дополнительному тарифу будет равна:

330,88 руб. х 68 ч. х 6% = 1349,99 руб.

Вместе с тем, если период занятости работника в течение месяца на «обычных» работах включается в стаж для досрочного назначения пенсии, взносы по доптарифу начисляются независимо от количества фактически отработанных дней во вредных условиях (письмо ПФР от 30 декабря 2013 г. № НП-30-26/20622).

К сведению! Правила исчисления периодов работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, утверждены постановлением правительства от 11 июля 2002 г. № 516.

При этом в том случае, если на «вредных» работах сотрудник был занят неполный месяц, и в том числе был временно освобожден от исполнения трудовых обязанностей (как с сохранением заработка, так и без), следует учитывать также, включается ли в стаж для досрочного назначения пенсии такой период освобождения. Если нет, то исчисление страховых взносов по доптарифам производится пропорционально количеству фактически отработанных дней (часов) на соответствующих видах работ с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда (письмо ПФР от 30 декабря 2013 г. № НП-30-26/20622).

Пример 4

Воспользуемся условиями примера 1, но предположим, что с 20 января 2014 года работник переведен обратно на более легкую работу. При этом 9-10 января сотрудник находился в отпуске за свой счет. В январе 2014 г. - 17 рабочих дней. Из них сотрудником отработаны 5 дн. во вредных условиях и 10 дн. – в обычных.

Сумма выплат в его пользу в январе, приходящаяся на 1 рабочий день месяца, составляет 2647,06 руб. (45 000 руб. : 17 дн.).

Сумма страховых взносов, исчисленная по дополнительным тарифам, будет равна:

2647,06 руб. х 5 дн. х 6% = 794,12 руб.

При наличии же в месяце периодов освобождения сотрудника от работы, включаемых в стаж (напр. периодов получения пособия по временной нетрудоспособности, а ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков), исчисление взносов по доптарифу производится пропорционально количеству рабочих дней, приходящихся на такой период.

Пример 5.

Воспользуемся условиями пример 1, но предположим, что с 9 по 19 января 2014 года (11 дн. из которых 7 – рабочие) работник находился на больничном.

Сумма выплат в его пользу в январе, приходящаяся на 1 рабочий день месяца, составляет 2647,06 руб. (45 000 руб. : 17 дн.).

При этом сумма страховых взносов, исчисленная по доптарифу, будет равна:

2647,06 руб. х 17 дней х 6% = 2700 руб.

Пример 6

Воспользуемся условиями примера 2, но предположим, что в январе 2014 года работник был не в учебном отпуске, а трудился на работе с «обычными» условиями. При этом с 9 по 19 января 2014 года (11 дн. из которых 7 – рабочие) работник находился на больничном.

Сумма выплат в его пользу в январе, приходящаяся на 1 рабочий день месяца, составляет 2647,06 руб. (45 000 руб. : 17 дн.).

При этом сумма страховых взносов, исчисленная по доптарифу, будет равна:

2647,06 руб. х 7 дней х 6% = 1111,77 руб.

Частично занятым в течение месяца как на «вредных» работах, так и на обычных сотрудник может быть и будучи внутренним совместителем. В этом случае взносы по доптарифу также начисляются со всех выплат в его пользу пропорционально количеству фактически отработанных часов на вредных работах. Однако если работа по совместительству осуществляется на основании договора гражданско-правового характера, взносы по доптарифу исчисляются только с сумм выплат за «вредную» работу по трудовому договору.

Необходимо также отметить, что в течение месяца работник может быть частично занят на видах работ, подразумевающих применение различных дополнительных тарифов взносов (если, конечно, не провдеена спецоценка условий труда). В письме от 30 декабря 2013 г. № НП-30-26/20622 представители Пенсионного фонда указали, что в этом случае взносы со всей суммы выплат в его пользу начисляются по наивысшему тарифу. Отметим, что специалисты Минтруда в письме от 23 апреля 2013 г. № 17-3/10/2-2309 высказывали на этот счет иное мнение. С их точки зрения в этом случае взносы рассчитываются пропорционально количеству фактически отработанных дней на соответствующих видах работ.

Ирина Трусова, эксперт ООО «ЦЭИНФ»

Полный текст этой статьи вы можете прочесть в печатном или электронном журнале «Бухгалтер-Дока». Быстро подписаться на журнал можно на сайте в разделе «Подписка».
Подписаться на журнал
Просмотров 6067 / Комментариев: 0
Оцените важность статьи (5* — наивысшая):
  • Текущий 1.22/5
  • 1
  • 2
  • 3
  • 4
  • 5
(текущий рейтинг: 1.2 | 18 чел. проголосовало)
Поделиться ссылкой в
Читайте также:


Вход на сайт

Логин:
Пароль:
Запомнить меня
Забыли пароль?
Зарегистрироваться