Журнал «Бухгалтер-Дока
Вопрос-ответ, примеры и комментарии»

Персональный журнал для тех, кто хочет быть в курсе дел.

Выходит два раза  в месяц + Спецвыпуски по отчетности!

 


Листать журнал On-line
Хотите знать как выглядит журнал?
Выгодная стоимость подписки!

Стоимость подписки в 2-3 раза меньше, чем на аналогичные издания!


Содержание номера 17 января 2018

2014 09
ИЗЪЯТИЕ ЗЕМЕЛЬ ДЛЯ ГОСНУЖД В РАЗРЕЗЕ НДФЛ


Вернутся к содержанию

Статья на стр. 16: Выкуп основного средства по договору лизинга

Как отразить в бухгалтерском учете лизингополучателя выкуп основного средства в рамках договора лизинга? Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя.

Согласно пункту 5 статьи 15 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ по окончании срока действия договора лизинга лизингополучатель обязуется возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено договором, или приобрести его в собственность на основании договора купли-продажи. В свою очередь, пунктом 1 статьи 28 Закона № 164-ФЗ установлено, что если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, то в общую сумму договора может включаться выкупная цена лизингового имущества. Именно данное положение во многом определяет неоднозначный порядок отражения в бухгалтерском учете лизинговых платежей в случае, когда по окончании договора лизинга предусмотрен выкуп лизингового имущества лизингополучателем.

Когда выкупная цена не выделена

Указания об отражении в бухучете операций по договору лизинга (утв. приказом Минфина от 17 февраля 1997 г. № 15, далее – Указания), предусмотрено, что если в течение срока договора предмет лизинга оставался на балансе лизингодателя, то на дату перехода права собственности лизингополучатель списывает стоимость актива с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства». Одновременно им производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация собственных основных средств». Такая проводка предполагает, что к моменту окончания договора лизинга стоимость полученного основного средства уже полностью списана. Действительно, если в договоре выкупная цена предмета лизинга отдельно не выделена и входит в общую сумму лизинговых платежей, то за время действия договора она будет списана на расходы  составе таких платежей.

Но следует иметь в виду, что такой вариант учета несет в себе определенные налоговые риски. Не исключено, что налоговые инспекторы инкриминируют компании в этом случае занижение базы по налогу на имущество (постановление ФАС Уральского округа от 3 апреля 2008 г. № Ф09-2062/08-С3).

Так, по мнению чиновников, если выкупная стоимость в договоре лизинга не выделена, то таковой следует признать общую сумму лизинговых платежей, подлежащих уплате (письмо Минфина от 9 ноября 2005 г. № 03-03-04/1/348). А в таких обстоятельствах они не могут быть отнесены на расходы, а должны формировать первоначальную стоимость выкупаемого предмета лизинга, по которой он принимается к учету (после перехода права собственности и введения в эксплуатацию) и которая увеличивает базу по налогу на имущество.

Судьи, как правило, такую точку зрения не разделяют (постановление ФАС Уральского округа от 3 апреля 2008 г. № Ф09-2062/08-С3). Однако перспектива судебных разбирательств – уже достаточный повод для того, чтобы хорошо все обдумать.

Если же выкупная цена в договоре лизинга выделена, то порядок бухгалтерского учета будет зависеть от того, каким образом она погашается лизингополучателем:

– в полной сумме – по окончании договора лизинга;

– частями – в течение срока действия договора лизинга в составе лизинговых платежей.

Пример 1

Компания 8 апреля 2013 года получила по договору лизинга основное средство сроком на три года и в тот же день ввела его в эксплуатацию. Согласно договору лизинговое имущество переходит в собственность лизингополучателя после уплаты всей предусмотренной договором суммы лизинговых платежей. Общая сумма лизинговых платежей составляет 1 062 000 руб. (в т.ч. НДС – 162 000 руб.). Сумма ежемесячного лизингового платежа равна 29 500 руб. (в т.ч. НДС – 4500) руб. Лизинговые платежи уплачиваются ежемесячно, начиная с апреля, в последнее число месяца.

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма (руб.)

Первичный документ

На 8 апреля 2013 года

Стоимость лизингового имущества отражена за балансом

001

900 000

Договор лизинга, Акт приемки-передачи имущества в лизинг

На последнее число каждого месяца действия договора лизинга, начиная с апреля 2013 года

Начислен ежемесячный лизинговый платеж

20 (23, 25, 26, 44)

76-6

25 000

Договор лизинга, бухгалтерская справка-расчет

Отражен НДС, подлежащий уплате по договору лизинга

19

76-5

4500

Счет-фактура

НДС с суммы ежемесячного платежа принят к вычету

68-НДС

19

4500

Счет-фактура

Перечислен лизинговый платеж

76-6

51

29 500

Выписка банка по расчетному счету

На 7 апреля 2016 года

Списана стоимость лизингового имущества

001

900 000

Договор лизинга, Акт приемки-передачи имущества

Стоимость выкупленного лизингового имущества отражена в составе основных средств

01

02

900 000

Договор лизинга (купли-продажи), Акт приемки-передачи основного средства, инвентарная карточка

По окончании срока действия договора лизинга

В том случае, если по условиям договора выкупная стоимость предмета лизинга выплачивается лизингополучателем по окончании срока временного владения имуществом в полной сумме, порядок ведения бухгалтерского учета в период действия договора не изменится. Иными будут лишь проводки на дату перехода права собственности на актив. Лизингополучатель также должен списать его с забалансового счета 001. Затраты на приобретение основного средства, то есть его выкупная стоимость, при этом на дату перехода права собственности отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а при вводе объекта ОС в эксплуатацию в полной сумме переносятся в дебет счета 01 «Основные средства».

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1, но предположим, что общая сумма лизинговых платежей по договору составляет 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС – 180 000 руб.). Выкупная стоимость имущества составляет 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.) и подлежит выплате лизингополучателем по окончании договора лизинга.

По окончании договора в бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма (руб.)

Первичный документ

На 7 апреля 2016 года

Списана стоимость лизингового имущества

001

1 000 000

Договор лизинга, Акт приемки-передачи имущества

Выкуплено лизинговое имущество

08

76-8

200 000

Договор лизинга (купли-продажи), Акт приемки-передачи имущества

Учтен «входной» НДС с выкупной цены

19

76-8

36 000

Счет-фактура

Выкупленный актив принят в состав основных средств

01

08

200 000

Договор лизинга (купли-продажи), Акт приемки-передачи основного средства, инвентарная карточка

Принят к вычету «входной» НДС

68-НДС

19

36 000

Счет-фактура

 

В течение срока действия договора лизинга

Средства, перечисляемые лизингополучателем в счет погашения выкупной цены частями вместе с уплатой лизинговых платежей, для лизингополучателя являются ничем иным, как предоплатой. Ведь переход права собственности, а соответственно и реализация, произойдут только после окончания договора лизинга. В бухгалтерском учете они должны отражаться на специальном субсчете к счету учета расчетов «Авансы выданные». Также к счету учета расчетов целесообразно открыть отдельные субсчета для расчетов по лизинговым платежам и по выкупу лизингового имущества.

По окончании договора лизинга в данной ситуации лизингополучатель также спишет стоимость основного средства с забалансового учета и отразит его приобретение как обычную покупку. При этом ранее выданные авансы будут зачтены в счет задолженности по выкупной стоимости.

Пример 3

Воспользуемся условиями примера 2, но предположим, что выкупная стоимость предмета лизинга выплачивается лизингополучателем частями частям вместе с лизинговыми платежами. Ежемесячные платежи вносятся им в размере 39 333 руб. (в т.ч. НДС – 6000 руб.) и состоят из лизингового платежа в размере 32 778 руб. (в т. ч. НДС – 5000 руб.) и части выкупной стоимости в размере 6556 руб. (в т. ч. НДС – 1000 руб.).

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки*:

 

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма (руб.)

Первичный документ

На 8 апреля 2013 года

Стоимость лизингового имущества отражена за балансом

001

1 200 000

Договор лизинга, Акт приемки-передачи имущества в лизинг

На последнее число каждого месяца действия договора лизинга, начиная с апреля 2013 года

Начислен ежемесячный лизинговый платеж

20 (23, 25, 26, 44)

76-6

27 778

Договор лизинга, бухгалтерская справка-расчет

Отражен НДС, подлежащий уплате по договору лизинга

19

76-6

5000

Счет-фактура

НДС с суммы ежемесячного платежа принят к вычету

68-НДС

19

5000

Счет-фактура

Перечислен лизинговый платеж

76-6

51

32 778

Выписка банка по расчетному счету

Перечислен аванс в счет выкупной стоимости оборудования, полученного в лизинг

76-7

51

6556

Выписка банка по расчетному счету

Принят к вычету НДС с внесенного аванса

68-НДС

76-7

1000

Счет-фактура

На 7 апреля 2016 года

Списана стоимость лизингового имущества

001

1 200 000

Договор лизинга, Акт приемки-передачи имущества

Выкуплено лизинговое имущество

08

76-8

200 000

Договор лизинга (купли-продажи), Акт приемки-передачи имущества

Учтен «входной» НДС с выкупной цены

19

76-8

36 000

Счет-фактура

Выкупленный актив принят в состав основных средств

01

08

200 000

Договор лизинга (купли-продажи), Акт приемки-передачи основного средства, инвентарная карточка

Восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с аванса

76-8

68-НДС

36 000

Бухгалтерская справка-расчет

Принят к вычету «входной» НДС

68-НДС

19

36 000

Счет-фактура

Зачтены ранее внесенные авансы в счет погашения задолженности по выкупной стоимости лизингового имущества

76-8

76-7

236 000

Бухгалтерская справка-расчет

Использованы следующие субсчета:

– 76-6 – арендные обязательства;

– 76-7 – авансы выданные;

– 76-8 – расчеты по выкупу лизингового имущества.

Ирина Трусова, эксперт ООО «ЦЭИНФ»

Полный текст этой статьи вы можете прочесть в печатном или электронном журнале «Бухгалтер-Дока». Быстро подписаться на журнал можно на сайте в разделе «Подписка».
Подписаться на журнал
Просмотров 7170 / Комментариев: 0
Оцените важность статьи (5* — наивысшая):
  • Текущий 1.06/5
  • 1
  • 2
  • 3
  • 4
  • 5
(текущий рейтинг: 1.1 | 18 чел. проголосовало)
Поделиться ссылкой в
Читайте также:


Вход на сайт

Логин:
Пароль:
Запомнить меня
Забыли пароль?
Зарегистрироваться