Содержание номера 19 декабря 2018

2014 10
МЕТОДИКА РАСЧЕТА "РОСКОШНОГО" ТРАНСПОРТНОГО НАЛОГА


Вернутся к содержанию

Статья на стр. 43: Выплаты физлицам: расчеты с внебюджетными фондами

В 2014 году мы не отследили изменения в порядке уплаты страховых взносов в ПФР и перечисляли взносы на страховую и накопительную части отдельными платежными поручениями, как в предыдущие годы. Подскажите, пожалуйста, как теперь быть?

По общему правилу со дня предъявления в банк платежного поручения на уплату страховых взносов обязанность по их уплате считается исполненной, если, конечно, на день платежа на счету плательщика достаточно денежных средств (подп. 1 п. 5 ст. 18 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, далее – Закон № 212-ФЗ). Исключением являются случаи, когда в «платежке» неверно указаны счет Федерального казначейства, код бюджетной классификации и наименование банка получателя, в результате чего сумма взносов не была перечислена в бюджет нужного внебюджетного фонда на соответствующий счет Федерального казначейства.

С начала текущего года страховые взносы в ПФР перечисляются единым платежным поручением без распределения между накопительной и страховой частями трудовой пенсии. При этом, оформляя расчетный документ, следует указывать КБК, предназначенный для учета платежей, поступивших в ПФР на выплату страховой части трудовой пенсии (ст. 22.2 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ).

Таким образом, если пенсионные взносы уплачены в ранее действовавшем порядке, в платежных поручениях на уплату взносов на финансирование накопительной части трудовой пенсии неверно указан КБК. Вместе с тем, если иных ошибок в «платежках» нет, то платежи должны были поступить в бюджет ПФР. Следовательно, оснований для признания обязанности по уплате взносов неисполненной в рассматриваемой ситуации нет. Значит, повторно перечислять взнос и платить пени в данном случае не нужно, достаточно просто уточнить платеж. Такие выводы содержат постановления ФАС Центрального округа от 24 января 2012 г. по делу № А14-1357/2011 и от 7 октября 2011 г. по делу № А14-11622/2010, в передаче которых в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора соответственно было отказано (определения ВАС от 5 июня 2012 г. № ВАС-6569/12, от 9 февраля 2012 г. № ВАС-368/12).

Решение об уточнении платежа Пенсионный фонд принимает на основании следующих документов (п. 11 ст. 18 Закона № 212-ФЗ):

– заявления об уточнении основания, типа и принадлежности платежа, отчетного (расчетного) периода или статуса плательщика страховых взносов;

– акта совместной сверки расчетов по страховым взносам, пеням и штрафам, если такая сверка проводилась.

При этом к заявлению целесообразно приложить копии «платежки» и выписки банка. Форма заявления не утверждена, однако в письме ПФР от 6 апреля 2011 г. № ТМ-30-25/3445 приведен рекомендуемый образец. После подачи заявления отделение фонда примет решение об уточнении платежа на дату уплаты взносов и пересчитает пени. Таким образом, если все было уплачено вовремя, пени и вовсе будут обнулены. Уведомить страхователя о принятом решении инспекторы фонда должны в течение 5 рабочих дней с момента его вынесения. Однако, к сожалению, законодательством не установлен срок, в течение которого они, собственно говоря, должны принять это решение.

Следует ли начислять страховые взносы во внебюджетные фонды на денежные выплаты сотрудникам к юбилейным датам? Проверяющие из ПФР настаивают, что да. Правомерно ли это?

Объектом обложения страховыми взносами во внебюджетные фонды согласно пункту 1 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ (далее – Закон № 212-ФЗ) прежде всего являются выплаты в пользу физических лиц, произведенные в рамках трудовых отношений. Как правило, в качестве таковых контролирующие органы рассматривают любые выплаты, начисленные работодателем сотрудникам. При этом не имеет значения, предусмотрены подобные начисления трудовым договором или нет. Исключением, по их мнению, являются только суммы, прямо освобожденные от уплаты взносов на основании статьи 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Однако правовая позиция Президиума ВАС на этот счет, изложенная в постановлении от 14 мая 2013 г. № 17744/12, иная. Как указывают высшие судьи, выплаты, носящие социальный характер, которые не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников и на этом основании не могут быть признаны объектом обложения страховыми взносами. Иными словами, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работником и работодателем еще не позволяет сделать вывод о том, что все выплаты, которые ему начисляются, облагаются страховыми взносами. Причем речь в данном случае может идти в том числе о выплатах, основанных на коллективном или трудовом договоре. Ведь статья 57 Трудового кодекса предусматривает возможность включения в таковые дополнительных положений, в частности, об улучшении социально-бытовых условий работника и членов его семьи.

Организация применяет УСН, оказывает ветеринарные услуги (код по ОКВЭД 85.20). Вправе ли мы применять пониженный тариф страховых взносов во внебюджетные фонды? И имеем ли мы право на льготу по страховым взносам от несчастных случаев на производстве как лечебно-оздоровительная организация?

 

На основании пункта 8 части 1 стати 58 Закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели на УСН вправе применять пониженный тариф взносов, если основным видом их деятельности является один из указанных в данной норме. Среди прочего в числе таковых упомянуто и здравоохранение, и предоставление социальных услуг. В свою очередь ветеринарная деятельность по коду ОКВЭД 85.20 включена как раз в раздел «Здравоохранение и предоставление социальных услуг» (код по ОКВЭД 85). Следовательно, если оказание ветеринарных услуг является основным видом деятельности компании-«упрощенца», то она вправе применять пониженные тарифы страховых взносов в соответствии с пунктом 8 части 1 стати 58 Закона № 212-ФЗ. В текущем году они составляют: 20 процентов – в ПФР, 0 процентов – в ФСС, и 0 процентов – в ФОМС.

При этом основным в данном случае признается тот вид деятельности, доходы от которого, определяемые в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса, составляют 70 процентов и более от общей суммы доходов.

Что касается уплаты взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, то пунктом 2 статьи 2 Закона от 22 декабря 2005 года № 179-ФЗ действительно предусмотрена «скидка» к тарифу взносов для учреждений, созданных для достижения лечебно-образовательных целей. Перечислять несчастные платежи они вправе в размере лишь 60 процентов от установленного тарифа. Однако речь в данном случае идет непосредственно об учреждениях, то есть некоммерческих организациях, созданных собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера.

А если мы перейдем на уплату ЕНВД, повлияет ли это на возможность применения пониженного тарифа?

 

Как разъяснили представители Минздравсоцразвития в письме от 14 мая 2012 г. № 1320-19, право на применение пониженных тарифов взносов «упрощенец» сохраняет и в том случае, если основной вид его деятельности переведен на уплату ЕНВД. Аналогичный вывод содержится в письме ФСС от 18 декабря 2012 г. № 15-03-11/08-16893. Но долю доходов от деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, при этом все равно нужно определять в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса.

Кроме того, следует иметь в виду, что данные разъяснения не актуальны в том случае, если вид деятельности, позволяющий применять пониженные тарифы и переведенный на уплату ЕНВД, является единственным видом деятельности компании (письмо Минтруда от 4 октября 2012 г. № 17-4/524).

 

Организация применяет УСН, оказывает услуги по перевозке грузов (код по ОКВЭД – 60.24). В феврале 2014 г. было реализовано дорогостоящее основное средство, плата за которое поступила в апреле 2014 г. На конец I квартала 2014 г. доля доходов от перевозок, по данным книги учета доходов и расходов, составляет 85 процентов, а по данным бухгалтерского учета – 67 процентов. Имеет ли организация в I квартале 2014 г. право на применение пониженного тарифа страховых взносов?

 

При установлении основного вида деятельности в целях применения пониженных тарифов страховых взносов во внебюджетные фонды на УСН доходы определяются в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса. Следовательно, во внимание принимаются как доходы от реализации, так и внереализационные доходы, то есть в рассматриваемой ситуации имеются в виду как доходы от оказания услуг по перевозке, так и доходы от реализации основного средства.

Однако доходы на УСН признаются кассовым методом, то есть на дату поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, а также на день погашения задолженности иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК). Поэтому выручка от продажи ОС в данном случае в сумму доходов за I квартал текущего года не войдет. Но учитывая, что по данным книги учета доходов и расходов доходы от перевозок и так составляют более 70 процентов, компания имеет право на применение в I квартале 2014 года пониженных тарифов взносов во внебюджетные фонды.

Организацией заключен срочный трудовой договор с временно пребывающим работником с 12 ноября 2013 по 11 мая 2014 года. Как правильно рассчитать срок трудового договора в целях уплаты взносов в Пенсионный фонд? По количеству месяцев (т.е. с мая по ноябрь, 7 месяцев); или от даты до даты? Должны ли мы платить за данного иностранного гражданина страховые взносы в ПФР?

 

Подпунктом 15 пункта 1 статьи 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ предусмотрено, что суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в России, освобождены от уплаты взносов во внебюджетные фонды. Однако исключением являются случаи, предусмотренные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В свою очередь, согласно пункту 1 статьи 7 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ застрахованными лицами в рамках обязательного пенсионного страхования в том числе могут признаваться иностранцы и лица без гражданства, временно пребывающие на территории РФ. Среди прочего, это касается ситуаций, когда с мигрантом заключен срочный трудовой договор на шесть месяцев и более в течение календарного года.

Срок договора в данном случае рассчитывается от даты до даты, и в рассматриваемой ситуации он составляет ровно шесть месяцев. Однако из них как на 2013 год, так и на 2014 год, приходится срок договора менее шести месяцев. В таких обстоятельствах взносы на выплату в пользу работника, временно пребывающего в РФ, удерживать не нужно (письмо Минтруда от 29 августа 2013 г. № 17-3/1436).

Тем не менее следует иметь в виду, что статус иностранного работника может измениться. Дело в том, что застрахованными лицами временное пребывающие в России иностранцы и лица без гражданства признаются и в том случае, если в течение календарного года с ними заключено несколько срочных трудовых договоров общим сроком шесть и более месяцев. Таким образом, если текущий срочный договор будет продлен или с работником будет заключен новый договор и общий срок договоров, приходящихся на 2014 год, будет равен шести месяцам или превысит полгода, сотрудник обретет статус застрахованного лица в рамках обязательного пенсионного страхования. В такой ситуации на суммы выплат в его пользу за весь период действия договора необходимо будет начислить страховые взносы.

Верно ли, что переход на новые тарифы страховых взносов во внебюджетные фонды всегда производится с начала года? Если компания была включена в Реестр организаций и ИП, осуществляющих деятельность в сфере СМИ, в марте 2014 года подлежат ли пересчету взносы, начисленные за январь и февраль текущего года?

Нет, утверждение, что переход на новые тарифы в принципе осуществляется только с начала года, не представляется корректным.

Оно верно, если говорить о пониженных тарифах для «упрощенцев», осуществляющих определенные виды деятельности. Но и то только в части, когда утрата права на них или приобретение такового связано с несоблюдением/соблюдением требования о доле доходов по основному виду деятельности. Это связано с тем, что страхователь теряет право на применение пониженных тарифов страховых взносов с начала того отчетного (расчетного) периода, в котором его основной вид деятельности перестал соответствовать заявленному основному виду бизнеса (ч. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ). Между тем каждый отчетный период по страховым взносам исчисляется с начала года (письмо Минздравсоцразвития в письме от 15 сентября 2011 г. № 3333-19).

Вместе с тем в письме от 24 ноября 2011 г. № 5004-19 специалисты Минздравсоцразвития указали, что при утрате права на УСН плательщик страховых взносов теряет право на применение пониженного тарифа не с начала года, а с начала того квартала, в котором он «слетел» с «упрощенки». Те же выводы содержатся в письме ФСС от 18 декабря 2012 г. № 15-03-11/08-16893. Соответственно, пересчету при этом подлежат взносы, уплаченные не с начала года, а за последний квартал. Тем самым предполагается, что в течение налогового периода возможно применение разных тарифов взносов в целом по страхователю.

Учитывая, что СМИ получают право на применение пониженного тарифа с месяца внесения в реестр (ч. 1.2 ст. 58 Закона № 212-ФЗ), оснований для пересчета взносов сначала года в данном случае также нет, а значит, речь опять-таки идет о применении в течение налогового периода разных тарифов взносов в целом по страхователю.

Подскажите, пожалуйста, суммы страховых взносов, начисленные на выплаты сотрудникам, следует уплачивать в полных рублях или с копейками? Всегда округляли, в связи с этим образовалась «копеечная» недоимка по взносам в ФСС и инспектор настаивает, что ее нужно погасить и перечислять взносы с копейками.

 

Суммы страховых взносов подлежат перечислению в соответствующие государственные внебюджетные фонды в полных рублях: менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляется до полного рубля. Это прямо предусмотрено пунктом 7 статьи 15 Закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ.

Между тем расчет 4-ФСС по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством всегда заполнялся в рублях и копейках (действующая форма утверждена приказом Минтруда от 19 марта 2013 г. № 107н).

С определенного времени все денежные показатели отражаются в рублях и копейках и в расчете РСВ-1 ПФР по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование (действующая форма утверждена постановлением правления ПФР от 16 января 2014 г. № 2п).

Очевидно, что если суммы начисленных взносов отражать в расчете с копейками, а уплачивать их и указывать в отчетности в полных рублях, неминуемо возникает разница в виде отброшенных или, наоборот, «добавленных» при округлении копеек. Вместе с тем, еще в письме от 14 февраля 2013 г. № 17-4/264 представители Минтруда разъяснили, что выставлять страхователю требование об уплате недоимки, образовавшейся за счет правил округления сумм страховых взносов, уплаченных в срок, инспекторы фондов не вправе. Когда задолженность возникла в результате применения установленных правил округления, подчеркивают эксперты Минтруда, рассматривать ее как недоимку неправомерно со всеми вытекающими последствиями.

Если все же вопреки всему сотрудники фондов на местах действуют исходя из иных соображений, то чиновники советуют обжаловать их действия (решения и иные акты) в порядке, предусмотренном статьей 53 Закона № 212-ФЗ.

На практике действительно плательщики взносов нередко сталкиваются с требованием инспекторов на местах при приеме расчетов погасить «копеечную» недоимку, возникшую в результате округление. И во избежание подобных ситуаций многие из них идут на то, чтобы перечислять взносы в рублях и копейках. Напрямую законодательство о страховых взносах не предусматривает ответственности за подобное нарушение. Однако следует учитывать, что теоритически несоблюдение правила об округлении так же может привести к появлению недоимки – если сумма взносов должна была быть округлена в большую сторону, но была уплачена в исчисленной сумме. Причем в данном случае, по существу, такая недоимка возникает уже в результате несоблюдения законодательных норм.

Обратите внимание! Производить округление сумм страховых взносов необходимо только после суммирования всех данных в целом по плательщику.

Облагаются ли страховыми взносами суммы пособий по временной нетрудоспособности, которые выплачивает работодатель за первые три дня?

 

 

На основании пункта 1 части 1 статьи 9 Закона от 24 июля 2012 года № 212-ФЗ освобождены от обложения страховыми взносами во внебюджетные фонды государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством. Аналогичная норма содержится в пункте 1 части 1 статьи 20.2 Закона от 24 июля 1998 года № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

При этом к государственным пособиям относится и пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы  (подп. 1 п. 1 ст. 1.4 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ). При этом не имеет значения, за счет чьих средств оно выплачивается. Обязанность работодателя по оплате первых трех дней больничного установлена непосредственно Законом № 255-ФЗ и не меняет «статуса» выплачиваемых сумм (п. 1 ч. 2 ст. 3, п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона № 255-ФЗ). Следовательно, они также не подлежат обложению страховыми взносами во внебюджетные фонды на основании пункта 1 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ и пункта 1 части 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ.

Организация на УСН ведет два вида деятельности, оба из которых предполагают возможность применения пониженного тарифа взносов во внебюджетные фонды. Можно ли при этом в данных целях учитывать сумму дохода по обоим видам деятельности?

 

При определенных обстоятельствах применение УСН помимо прочего обеспечивает организации или предпринимателю право на ведение расчетов с внебюджетными фондами по обязательным видам страхования по пониженным тарифам страховых взносов. Это возможно, если основной вид их деятельности относится к числу указанных в пункте 8 части 1 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. При этом вид деятельности считается основным, если доходы от него, определяемые в порядке, предусмотренном статьей 346.15 Налогового кодекса, составляют не менее 70 процентов.

В том случае, если компания ведет несколько видов деятельности, позволяющих применять пониженные тарифы взносов, то расчет доходов в целях соблюдения требования по величине доходов в зависимости от обстоятельств может производиться в совокупности по обоим видам деятельности или по каждому из них. Так, в письме от 3 апреля 2013 года № 17-4/551 представители Минтруда рассмотрели ситуацию, когда виды деятельности «упрощенца» представляют собой лишь отдельные разновидности одного вида деятельности. В этом случае, по мнению чиновников, долю доходов от «льготного» вида деятельности можно определять в совокупности по кодам ОКВЭД, входящим в один класс. Например, организация, применяющая УСН, ведет деятельность в сфере образования. При этом 55 процентов в общей сумме ее доходов за год составила выручка от деятельности по обучению на подготовительных курсах для поступления в учебные заведения высшего профессионального образования (код ОКВЭД 80.30.4). Еще 45 процентов приходятся на доходы от деятельности по образованию для взрослых и прочих видов образования (код ОКВЭД 80.42). При этом сама деятельность в сфере образования имеет код ОКВЭД 80 и соответственно долю доходов 100 процентов (55% + 45%). В такой ситуации компания вправе применять пониженные тарифы взносов.

Вместе с тем представляется, что в случае, когда виды деятельности «упрощенца» относятся к разным классам, право на применение пониженных тарифов он приобретает только в том случае, когда доля доходов от одного из них достигает 70 процентов.

ПРОДОЛЖЕНИЕ ЧИТАЙТЕ В ПЕЧАТНОЙ ВЕРСИИ ЖУРНАЛА

Полный текст этой статьи вы можете прочесть в печатном или электронном журнале «Бухгалтер-Дока». Быстро подписаться на журнал можно на сайте в разделе «Подписка».
Подписаться на журнал
Просмотров 1748 / Комментариев: 0
Оцените важность статьи (5* — наивысшая):
  • Текущий 1.19/5
  • 1
  • 2
  • 3
  • 4
  • 5
(текущий рейтинг: 1.2 | 27 чел. проголосовало)
Поделиться ссылкой в
Читайте также:


Вход на сайт

Логин:
Пароль:
Запомнить меня
Забыли пароль?
Зарегистрироваться