Журнал «Бухгалтер-Дока
Вопрос-ответ, примеры и комментарии»

Персональный журнал для тех, кто хочет быть в курсе дел.

Выходит два раза  в месяц + Спецвыпуски по отчетности!

 


Листать журнал On-line
Хотите знать как выглядит журнал?
Выгодная стоимость подписки!

Стоимость подписки в 2-3 раза меньше, чем на аналогичные издания!


Содержание номера 20 января 2018

2014 12
СПЕЦВЫПУСК ПО ОТЧЕТНОСТИ ЗА 1 ПОЛУГОДИЕ 2014 ГОДА (2 ЧАСТЬ)


Вернутся к содержанию

Статья на стр. 6: Декларация по налогу на прибыль за полугодие 2014 года

Не позднее 28 июля 2014 года все плательщика налога на прибыль должны представить в ИФНС декларацию по данному налогу. Применяемый порядок исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль в данном случае значения не имеет.

Так, согласно пункту 3 статьи 289 Налогового кодекса налогоплательщики представляют налоговые декларации по налогу на прибыль не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. При этом для плательщиков налога, перечисляющих авансовые платежи в общем порядке либо ежеквартально, отчетными признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Соответственно, не позднее 28 июля текущего года ими должна быть сдана декларация по налогу на прибыль за полугодие 2014 года.

Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей (п. 4 ст. 289 НК). В свою очередь, перечислить авансовый платеж они должны не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога (п. 1 ст. 287 НК). Отчетными периодами в данном случае являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Соответственно, не позднее 28 июля текущего года налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, должны представить декларацию по налогу на прибыль за шесть месяцев 2014 года.

Налоговые агенты по налогу на прибыль отчитываются перед  ИФНС в те же сроки, что и налогоплательщики (п. 3 ст. 289 НК). Но обязанность сдать налоговый расчет возникает только в случае, если в отчетном (налоговом) периоде ими производились выплаты налогоплательщику. Иными словами, сдавать представление «нулевого» расчета не предусмотрено.

Форма и состав отчетности

Форма декларации по налогу на прибыль и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174@ (далее – Порядок). В ее состав входят семь листов и одно приложение. В свою очередь отдельные листы декларации также имеют приложения. Обязательны для заполнения всеми налогоплательщиками Титульный лист (лист 01), лист 02, Приложения № 1 и № 2 к листу 02. В остальном состав декларации зависит от вида деятельности декларанта и периода, за который представляется отчетность. В частности, в состав отчетности за полугодие или 6 месяцев не включается приложение № 4 к листу 02.

В состав налогового расчета, который подлежит представлению налоговым агентом, входят Титульный лист (лист 01), подраздел 1.3 Раздела 1, а также лист 03. При этом налоговые агенты, одновременно являющиеся плательщиками налога на прибыль, в Титульном листе (Листе 01) по реквизиту «по месту нахождения (учета)» указывают код «213» или «214». «Упрощенцы» или «вмененщики» и иные лица, не признаваемые плательщиками налога на прибыль или освобожденные от его уплаты, по данному реквизиту отражают код «231». Коды представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в налоговый орган приведены в Приложении № 1 к Порядку.

Расчет налога и авансовых платежей

Расчет налоговой базы, как и самого налога, производится в листе 02 декларации. Для его формирования необходимо заполнить приложения к листу 02 (№ 1 и № 2). В приложении № 1 к листу 02 отражаются доходы, полученные налогоплательщиком за налоговый период и учитываемые при налогообложении прибыли; в приложении № 2 к листу 02 – произведенные расходы. Разница между ними в соответствии с пунктом 1 статьи 247 Налогового кодекса представляет собой для российских организаций объект обложения по налогу на прибыль, а ее денежное выражение – налоговую базу.

Вместе с тем финансовые результаты от отдельных операций в целях налогообложения признаются в особом порядке, как например, от реализации амортизируемого имущества, прав требования долга, прав на земельный участок и пр. Таковые отражаются в Приложении № 3 к листу 02, необходимые данные из которого уже переносятся в Приложение № 2 к листу 02 и непосредственно в лист 02.

В частности, отрицательная разница между доходом от реализации «дебиторки» и ее суммой (стоимостью реализованного товара) в целях налогообложения признается убытком (п. 1, 2 ст. 279 НК).

Максимальная сумма убытка по договору цессии, который может быть признан при налогообложении прибыли, в случае уступки права требования до наступления срока платежа ограничена. Она представляет собой сумму процентов, которые фирма уплатила бы с учетом требований статьи 269 Налогового кодекса по долговому обязательству в сумме, причитающейся по договору цессии за период с даты уступки до даты платежа (п. 1 ст. 279 НК).

В случае если организация уступает право требования долга после того, как наступил срок платежа, убыток от данной операции она вправе учесть при налогообложении прибыли в полном объеме, но не сразу: 50 процентов списывается на дату уступки права требования, то есть оформления договора цессии, еще 50 процентов – через 45 календарных дней после этого (п. 2 ст. 279 НК).

При этом, как пояснили специалисты Минфина в письме от 20 января 2014 г. № 03-03-06/2/1395, ориентироваться в подобной ситуации в части срока наступления платежа необходимо на условия договора, действующего на дату уступки права требования.

Форма декларации по налогу на прибыль предусматривает отдельное приложение № 4 к листу 02 и для расчета суммы убытка ли части убытка, уменьшающего налоговую базу в соответствии со статьей 83 Налогового кодекса. Напомним, что согласно данной норме налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором он был получен. Убыток, не перенесенный на ближайший год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих 10 лет. Но убытки, возникшие более чем в одном налоговом периоде, переносятся на будущее строго в той очередности, в которой возникли.

При этом перенос убытков возможен и на конец отчетного периода. Ранее на это указывали представители Минфина (письмо Минфина от 16 января 2013 г. № 03-03-06/2/3). С начала текущего года это закреплено непосредственно в Налоговом кодексе (п. 1 ст. 283 НК).

Однако приложение № 4 к листу 02 включается в состав декларации только за I квартал и налоговый период. Тем не менее, убыток (или его часть) можно перенести и на эти отчетные периоды. При представлении отчетности за полугодие 2014 года, сумма убытка (его части) отражается по строке 110 листа 02 налоговой декларации, а приложение № 4 к листу 02 не представляется.

Расчет суммы налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленного подразделения (группы подразделений, находящихся в одном субъекте РФ, переведенных на централизованную уплату налогу ответственным «обособленцем»), производится в приложении № 5 к листу 02. При этом в составе отчетности, представляемой по месту нахождения организации, оно заполняется отдельно в отношении компании без учета подразделений и по каждому «обособленцу» (группе «обособленцев», находящихся в одном субъекте РФ, переведенных на централизованную уплату налогу ответственным подразделением).

В инспекцию же по месту нахождения каждого подразделения (ответственного «обособленца») представляется декларация в следующем составе:

– Титульный лист;

– подраздел 1.1 раздела 1;

– подраздел 1.2 раздела 1 (при уплате в течение отчетных (налогового) периодов ежемесячных авансовых платежей);

– Приложение № 5 к листу 02, в котором приводится расчет суммы налога, подлежащей уплате по месту нахождения подразделения (группы подразделений).

Напомним, что статьей 288 Кодекса установлены особенности уплаты налога на прибыль организациями, которые имеют в своей структуре обособленные подразделения. Данной нормой закреплено, что уплата налога и авансовых платежей, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ и муниципальных образований, производится как по месту «прописки» головной компании, так и по месту нахождения каждого подразделения. При этом распределять сумму налога или авансового платежа по регионам необходимо исходя из доли прибыли, приходящейся на расположенные в них структурные единицы. Она определяется как средняя арифметическая величина двух показателей – удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) подразделения в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) по организации в целом и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества «обособленца» в остаточной стоимости амортизируемого имущества по организации в целом.

Все показатели при этом определяются исходя из их фактических величин за отчетный (налоговый) период (письма Минфина от 10 августа 2012 г. № 03-03-06/1/397, от 2 марта 2012 г. № 03-03-06/4/15, ФНС от 21 марта 2012 г. № ЕД-4-3/4756@).

В письме от 23 мая 2014 г. № 03-03-РЗ/24791 эксперты Минфина также указали, что при определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества для целей применения статьи 288 Налогового кодекса учитывается только остаточная стоимость ОС налогоплательщика. Иными словами, остаточная стоимость иного амортизируемого имущества, в частности, капвложений в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество, в данном случае в расчет не принимается. Аналогичным образом, не учитывается и стоимость нематериальных активов (письма Минфина от 20 апреля 2011 г. № 03-03-06/2/66, от 10 марта 2009 года № 03-03-06/2/36).

А вот произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества, с точки зрения экспертов Минфина, исключать при расчете прибыли, приходящейся на обособленное подразделение или саму организацию, не следует, если они, конечно, отвечают прочим критериям признания имущества амортизируемым (письмо Минфина от 10 августа 2012 г. № 03-03-06/1/397). В частности, их стоимость должна быть не менее 40 000 руб., а срок полезного использования – не менее 12 месяцев. Также не следует исключать из расчета основные средства, переданные в аренду или лизинг (письмо Минфина от 30 сентября 2008 года № 03-03-06/2/131).

К сведению! Какой именно использовать показатель при расчете доли «обособленной прибыли» – «среднесписочную численность» или «расходы на оплату труда» – налогоплательщик выбирает самостоятельно. Главное, чтобы такой выбор был закреплен в учетной политике (абз. 4 п. 2 ст. 288, абз. 5, 6 ст. 313 НК).

Налогооблагаемые доходы

В целях налогообложения прибыли учитываются как доходы от реализации, так и внереализационные доходы. Но в любом случае из них исключают суммы НДС (п. 1 ст. 248 НК).

Под доходами от реализации понимается выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства и (или) ранее приобретенных, а также имущественных прав (п. 1 ст. 249 НК). Согласно пункту 2 статьи 249 Налогового кодекса она определять ее необходимо исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары ценности, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 249 НК).

В общем случае, то есть по методу начисления, выручка от реализации учитывается в целях налогообложения прибыли на дату реализации товаров (работ, услуг), независимо от времени фактического поступления денег или иного имущества в их оплату. При этом по общему правилу дата реализации определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 39 Налогового кодекса, то есть как дата:

– передачи прав собственности на товары;

– передачи результатов выполненных работы;

– оказания услуг.

Организации (за исключением банков), выручка которых от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС в среднем за предыдущие четыре квартала сумма не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал, имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу (п. 1 ст. 271 НК). В этом случае доходы от реализации признаются в налоговом учете на день:

– поступления денежных средств на счет или в кассу организации;

– поступления иного имущества;

– погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

К внереализационным доходам организации относятся все иные поступления, не являющиеся выручкой от реализации товаров (работ, услуг) или имущественных прав (абз. 1 ст. 250 НК). Дата признания внереализационных доходов в налоговом учете зависит от конкретного вида дохода и определяется согласно пункту 4 статьи 271 Налогового кодекса.

В статье 251 Налогового кодекса перечислены доходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли. Их перечень их является исчерпывающим (письма ФНС от 23 июля 2012 г. № ЕД-4-3/12171@, от 16 апреля 2012 г. № ЕД-4-3/6325@ и Минфина от 17 июля 2012 г. № 03-03-06/1/337, от 13 июля 2012 г. № 03-03-06/4/73).

Списанная «кредиторка» по налогам. В общем случае сумма кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, является внереализационным доходом организации (п. 18 ст. 250 НК). При этом, среди прочего, списанию подлежит сумма кредиторской задолженности по уплате налогов и сборов, признанная налоговыми органами на основании решения суда безнадежной к взысканию (подп. 4 п. 1 ст. 59 НК). Однако, как напомнил Минфин в письме от 7 апреля 2014 г. № 03-03-06/1/15510 в составе доходов таковая не учитывается, поскольку пункт 18 статьи 250 Налогового кодекса не применяется в случаях, предусмотренных подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 Кодекса. В свою очередь согласно последнему при определении базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде «кредиторки» по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, списанных в соответствии с законодательством РФ или по решению правительства.

Уменьшение уставного капитала. Пунктом 16 статьи 250 Налогового кодекса установлено, что к внереализационным доходам организации относятся в том числе доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала компании. При этом уточнено, что доход образуется только в случае, если такое уменьшение произведено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации. Представители ВАС определении ВАС от 13 октября 2009 г. № ВАС-11664/09 к данному условию добавили еще одно: УК должен уменьшаться в добровольном порядке. В свою очередь, на данное определение ВАС в письме от 23 мая 2014 г. № 03-03-РЗ/24777 сослались и специалисты Минфина.

В свою очередь, сумма, подлежащая возврату участнику общества при уменьшении ООО уставного капитала, не включается в состав доходов для целей налогообложения прибыли, только в части сумм, которые не превышают его вклад в УК. С суммы «излишка» налог на прибыль ему придется уплатить в общем порядке. Такой вывод следует из письма Минфина от 10 апреля 2014 г. № 03-03-06/1/16354. В подпункте 4 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса в редакции Закона от 28 декабря 2013 г. № 420-ФЗ прямо сказано, что при определении налоговой базы не учитываются, в частности, доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником), при уменьшении уставного капитала в соответствии с законодательством РФ.

Учитываемые расходы

В целом в соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса расходами в целях налогообложения признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Под обоснованными понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, под документально подтвержденными – расходы, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, обычаями делового оборота иностранного государства, на территории которого осуществлены расходы, и документами, подтверждающими произведенные расходы косвенно.

При этом все расходы в зависимости от их характера, а также условий ведения деятельности организаций подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы которые непосредственно не связаны с производственным процессом и (или) реализацией товаров (работ, услуг) (ст. 253, 265 НК). В свою очередь, расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы (ст. 254, 255, 256-259-3, 264 НК).

В статье 270 Налогового кодекса установлен перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли. Как и доходы, расходы следует учитывать без НДС, за исключением случаев, когда таковой включается в стоимость приобретения.

Организации, применяющие кассовый метод, признают расходы в налоговом учете после их фактической оплаты.

Налогоплательщиками, применяющими метод начисления, расходы принимаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. При этом расходы, связанные с производством и реализацией, в целях налогового учета подразделяются на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК). Прямые относятся к расходам текущего отчетного периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 Кодекса. Перечень таковых налогоплательщик определяет самостоятельно в соответствии с условиями ведения деятельности и технологического процесса и закрепляет его в учетной политике (письма Минфина от 30 августа 2013 г. № 03-03-06/1/35755,  от 7 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/79, от 25 мая 2010 г. № 03-03-06/2/101, от 24 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/2952@). Косвенные расходы в полном объеме включаются в состав расходов текущего периода. К ним относятся все расходы, не включенные в состав прямых, за исключением внереализационных расходов.

Расходы на оплату труда.

Согласно статье 255 Налогового кодекса в состав расходов на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. При этом пункт 25 статьи 255 Кодекса позволяет также учитывать для целей налогообложения прибыли и другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором. На этом основании в письме от 24 марта 2014 года № 03-03-06/1/12631 эксперты Минфина пришли к выводу, что перечень расходов на оплату труда открыт и в него могут быть включены практически любые выплаты, произведенные в пользу сотрудника, если  они предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором. Исключение из данного правила составляют лишь расходы, которые прямо поименованы в статье 270 Налогового кодекса. В связи с этим чиновники, в частности, посчитали, что в состав расходов на оплату труда подлежит включению в том числе доплата к «больничным», которая  прописана в трудовом или коллективном договорах. К аналогичным выводам, финансисты, по сути, пришли в письме от 28 апреля 2014 г. № 03-03-06/1/19700 в отношении надбавки к зарплате за стаж работы, размер которой и порядок выплаты прописан в коллективном (трудовом) договоре или в ином локальном нормативном акте.

В силу прямого указания в пункте 16 статьи 255 Налогового кодекса к расходам на оплату труда относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников. Они включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда. В письме от 3 марта 2014 г. № 03-03-10/8931 представители Минфина указали, что оплата страховщиком по соответствующему договору не только медицинских расходов, но и санаторно-курортного лечения застрахованных работников не лишает работодателя права учитывать взносы по договору ДМС сотрудников при налогообложении прибыли. При этом письмом Федеральной налоговой службы от 19 марта 2014 г. № ГД-4-3/4945 данные разъяснения направлены региональным управлениям ФНС.

В свою очередь, в письме от 5 мая 2014 года № 03-03-06/1/20922 представители Минфина указали, что расходы работодателя по уплате взносов по договору ДМС в части, приходящейся на уволенных работников, в целях налогообложения прибыли не учитываются. Суммы страховой премии, которая приходится на бывших сотрудников, из состава учитываемых для целей налогообложения расходов необходимо исключить.

В письме ФНС от 8 мая 2014 г. № ГД-4-3/8858@ говорится, что при налогообложении прибыли в составе расходов на оплату труда могут быть учтены расходы работодателя на выплату компенсаций, предусмотренных законодательством для работников, которые заняты во вредных и (или) опасных условиях труда. Речь идет, во-первых, об оплате дополнительного отпуска по нормам, предусмотренным трудовым договором на основании отраслевого (межотраслевого) соглашения и коллективного договора с учетом результатов специальной оценки условий труда (ст. 117 ТК). Во-вторых, о затратах на повышенную оплату труда, закрепленную трудовым либо коллективным договором (ст. 147 ТК). И наконец, о компенсации за увеличенную рабочую неделю, выплачиваемую в порядке, размерах и на условиях, которые установлены отраслевыми (межотраслевыми) соглашениями, коллективными договорами (ст. 92 ТК). Соответствующие суммы включаются в расходы на оплату труда на основании пункта 3 статьи 255 Налогового кодекса.

При этом Минфин в письме от 7 марта 2014 года № 03-03-06/1/10060 указал, что такие затраты принимаются в целях налогообложения прибыли с учетом результатов специальной оценки условий.

Командировочные расходы. Денежные средства, выплачиваемые сотруднику вместо суточных при однодневной командировке, могут быть учтены при налогообложении прибыли в полном объеме в размере, определенном коллективным договором или локальным актом. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина от 26 мая 2014 года № 03-03-06/1/24916.

А вот оплата за дни отъезда сотрудника в командировку и прибытия из нее в случае, когда таковые приходятся на выходные или нерабочие праздничные дни, может уменьшать базу по налогу на прибыль только при условии, что правила внутреннего распорядка работодателя предусматривают режим работы в такие дни. Об этом говорится в письме Минфина от 18 апреля 2014 года № 03-03-06/2/17862.

Представительские расходы. В письме от 10 апреля 2014 г. № 03-03-РЗ/16288 Минфин сообщил, что представительских расходов могут быть использованы любые первичные документы, свидетельствующие об обоснованности и производственном характере данных затрат. В частности, документом, подтверждающим обоснованность представительских расходов, может быть отчет о представительских расходах, утвержденный руководителем организации. При этом все расходы, перечисленные в данном отчете, должны быть подтверждены соответствующими первичными документами.

Представители ФНС в письме от 8 мая 2014 г. № ГД-4-3/8852, в свою очередь, также согласились с тем, что помимо «первички», подтверждающей факт приобретения товаров, работ услуг, достаточно любого первичного документа, из содержания которого следует, что данные приобретения использованы организацией при проведении представительских мероприятий.

Софья Черных, эксперт ООО «ЦЭИНФ»
Полный текст этой статьи вы можете прочесть в печатном или электронном журнале «Бухгалтер-Дока». Быстро подписаться на журнал можно на сайте в разделе «Подписка».
Подписаться на журнал
Просмотров 2029 / Комментариев: 0
Оцените важность статьи (5* — наивысшая):
  • Текущий 1.44/5
  • 1
  • 2
  • 3
  • 4
  • 5
(текущий рейтинг: 1.4 | 18 чел. проголосовало)
Поделиться ссылкой в
Читайте также:


Вход на сайт

Логин:
Пароль:
Запомнить меня
Забыли пароль?
Зарегистрироваться