Журнал «Бухгалтер-Дока
Вопрос-ответ, примеры и комментарии»

Персональный журнал для тех, кто хочет быть в курсе дел.

Выходит два раза  в месяц + Спецвыпуски по отчетности!

 


Листать журнал On-line
Хотите знать как выглядит журнал?
Выгодная стоимость подписки!

Стоимость подписки в 2-3 раза меньше, чем на аналогичные издания!


Содержание номера 26 апреля 2018

2014 12
СПЕЦВЫПУСК ПО ОТЧЕТНОСТИ ЗА 1 ПОЛУГОДИЕ 2014 ГОДА (2 ЧАСТЬ)


Вернутся к содержанию

Статья на стр. 46: Отчетность за полугодие 2014 года

Основные средства, числящиеся на балансе компании, во втором квартале текущего года уже полностью самортизированы. Должны ли мы представить расчет авансовых платежей по налогу на имущество за полугодие 2014 года?

 

Да, обязаны. Согласно статье 373 Налогового кодекса плательщиками налога на имущество признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Кодекса. Таковым в соответствии с пунктом 1 статьи 374 Кодекса признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств по правилам бухгалтерского учета. Исключением являются активы, перечисленные в пункте 4 статьи 374 НК, в частности, движимое имущество, принятое на учет в качестве ОС с 1 января 2013 года (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК). Однако полностью самортизированные объекты основных средств к ним не относятся.

При этом согласно пункту 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина от 30 марта 2001 г. № 26н, выбытие объекта ОС имеет место в следующих случаях:

– продажи;

– прекращения использования вследствие морального или физического износа;

– ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;

– передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд;

– передачи по договору мены, дарения;

– внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

– выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;

– частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

Таким образом, тот факт, что ОС полностью самортизированы, не является основанием для их выбытия, и такие активы продолжают учитываться на балансе организации в качестве основных средств. Следовательно, сохраняется и обязанность по представлению в налоговую инспекцию деклараций и налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу на имущество в отношении таких активов (письмо ФНС от 8 февраля 2010 г. № 3-3-05/128).

Компания зарегистрирована 15 мая текущего года и с момента регистрации применяет ЕНВД. Правильно ли я понимаю, что расчет единого налога за II квартал мы можем производить по специальной формуле с даты постановки на учет? Как отразить ее применение в декларации по ЕНВД?

 

Да, пункт 10 статьи 346.29 Налогового кодекса позволяет определять размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведена постановка организации или ИП на учет в качестве плательщика ЕНВД, с даты такой постановки на учет. Если при этом таковая приходится не на первый день календарного месяца, вмененный доход за месяц постановки на учет рассчитывается по специальной формуле исходя из фактического количества дней осуществления «вмененного» вида деятельности в данном месяце:

ВД = , где

{{подтянуть вверх ВД = ,а то оно куда-то сползло. -.Е.М.}}

ВД – сумма вмененного дохода за месяц;

БД – базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К1 и К2;

ФП – величина физического показателя;

КД – количество календарных дней в месяце;

КД1 – фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве налогоплательщика единого налога.

Таким образом, при применении данной формулы фактически налоговая база за месяц постановки на учет рассчитывается отдельно. Однако действующая форма декларации по ЕНВД, утвержденная приказом ФНС от 23 января 2012 г. № ММВ-7-3/13@, позволяет отразить только налоговую базу за налоговый период, то есть за квартал – строка 100 раздела 2. Помесячно в декларации отражается только величина физического показателя. Поэтому до обновления формы декларации по ЕНВД при применении формулы, установленной пунктом 10 статьи 346.29 Налогового кодекса, в отчетности следует отражать скорректированную с учетом фактических дней ведения деятельности величину физпоказателя за соответствующий месяц (ФП : КД х КД1). Такие разъяснения содержатся в письмах ФНС от 24 июня 2013 г. № ЕД-4-3/11412@, от 22 мая 2013 г. № ЕД-3-3/1806@.

 

 

В результате счетной ошибки в мае текущего года страховые взносы в ПФР были уплачены в излишнем размере. По заявлению компании частично сумма переплаты в июне возвращена Пенсионным фондом на счет организации, частично – зачтена в счет предстоящих платежей в фонд. Каким образом зачет и возврат средств необходимо отразить в расчете РСВ-1 ПФР?

 

Форма расчета по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование РСВ-1 ПФР и Порядок его заполнения утверждены постановлением правления ПФР от 16 января 2014 г. № 2п (далее – Порядок).

Сумма страховых взносов, подлежащая уплате всего с начала отчетного периода, отражается в нем в строке 130 раздела 1; уплаченная с начала расчетного периода (в пределах исчисленных сумм или излишне) – в строке 140 раздела 1. Разница между данными показателями (стр. 130 – стр. 140) указывается в строке 150 и представляет собой остаток страховых взносов (в том числе недоимку), подлежащих уплате на конец отчетного периода – при положительном значении; либо переплату по взносам – при отрицательном значении. Однако специальной строки для отражения суммы излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, которая возвращена отделением ПФР на счет страхователя или зачтена в счет предстоящих платежей, расчет РСВ-1 ПФР не содержит.

Но, как указали представители ПФР в письме от 11 октября 2012 г. № 30-21/14846, в состав взносов, отражаемых по строке 140, включено как «обеспечение исполнения обязанности страхователя по их уплате», так и его право на возврат «излишка» таковых. Следовательно, на сумму возврата переплаты необходимо уменьшить значение строки 140. При этом появление в данной строке отрицательного значения, отмечают чиновники, не должно смущать страхователя. Ведь согласно Порядку положительные значения должны иметь все значения Раздела 1 «Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам» формы РСВ-1 ПФР, кроме строк 100, 120, 111–114, 140–145, 150. Следует отметить, что такие разъяснения эксперты ПФР давали в период действия формы РСВ-1 ПФР и Порядка ее заполнения, утвержденных приказом Минздравсоцразвития от 15 марта 2012 г. № 232н. Однако при обновлении формы расчета раздел 1 претерпел минимальные изменения, в частности, сохранилась даже нумерация строк – в нем просто появились отдельные графы для отражения пенсионных взносов, доначисленных за периоды 2010–2013 года с разбивкой на страховую и накопительные части, и за периоды, начиная с 2014 г. без такой разбивки. В этом смысле порядок заполнения строки 140 остался прежним.

В свою очередь если переплата по взносам была зачтена в счет предстоящих платежей, то уменьшать значение строки 140 на ее сумму не нужно. Просто по мере дальнейшего начисления страховых взносов страхователь не будет их перечислять; тем самым значение строки 140 будет оставаться неизменным, а строки 150 – стремиться к нулю.

 

А как сумму переплаты, зачтенную в счет предстоящих платежей, распределить между застрахованными лицами в целях отражения сведений персонифицированного учета?

 

Сведения индивидуального (персонифицированного) учета за полугодие 2014 года должны быть сданы в Пенсионный фонд непосредственно в составе расчета РСВ-1 ПФР, форма и Порядок заполнения которого утверждены постановлением правления ПФР от 16 января 2014 г. № 2п (далее – Порядок). В этих целях заполнению подлежит раздел 6 расчета, однако отражения суммы страховых взносов, уплаченной как в отношении каждого застрахованного лица, так и по страхователю в целом, он не предполагает.

Индивидуальный предприниматель уплачивает ЕНВД. Его единственная работница в апреле текущего года ушла в отпуск по беременности и родам. Вправе ли ИП при расчете единого налога за II квартал 2014 года уменьшить его на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, уплаченных в июне текущего года?

 

Согласно пункту 2.1 статьи 346.32 Налогового кодекса индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физлицам, вправе уменьшить сумму ЕНВД, исчисленную за квартал, на уплаченные «за себя» в данном налоговом периоде страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере. Причем в этом случае не применяется ограничение в виде 50 процентов от суммы «вмененного» налога.

При этом в письме от 14 марта 2014 года № 03-11-11/11041 специалисты Минфина пришли к выводу, что если в налоговом периоде единственный работник ИП находится в отпуске по беременности и родам или по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет, т.е. фактически не осуществляет трудовую деятельность, то предприниматель также имеет право учесть в составе вычета страховые взносы, уплаченные за себя, хотя ранее чиновники придерживались на этот счет иного мнения (письмо Минфина от 25 апреля 2013 г. № 03-11-11/14473).

Так, прежде эксперты Минфина указывали на то, что в списочной численности работников, которая входит в их среднюю численность, учитываются как фактически работающие, так и отсутствующие на работе по каким-либо причинам сотрудники. В том числе целыми единицами в нее включаются работники, находившиеся в отпусках по беременности и родам, в отпусках в связи с усыновлением новорожденного ребенка непосредственно из родильного дома, а также в отпуске по уходу за ребенком. Однако финансисты не пояснили, что в средней численности работников таковые, тем не менее, не учитываются. Это следует из пункта 81.1 Указаний, утвержденных приказом Росстата от 28 октября 2013 г. № 428.

Вместе с тем в рассматриваемой ситуации единственная работница предпринимателя ушла в декрет только в апреле текущего года, то есть непосредственно во II квартале 2014 года. Следовательно, в средней численности работников за этот налоговый период она еще учитывается – за дни апреля до выхода в отпуск по беременности и родам. Кроме того, за эти дни ей, очевидно, начислялась заработная плата, то есть ИП производились выплаты в пользу физлиц. Таким образом, права на уменьшение ЕНВД за II квартал 2014 года на сумму страховых взносов, уплаченных «за себя», предприниматель не имеет.

Компания не является плательщиком НДС в связи с применением УСН, но исполняет обязанности по этому налогу, поскольку арендует помещение у муниципалитета. Количество работников у нас менее 100 человек и за I квартал 2014 года мы отчитывались по НДС в бумажном виде. Однако во втором квартале был выставлен счет-фактура с выделенной суммой налога. Значит ли это, что за II квартал декларацию по НДС необходимо сдать в электронном виде по ТКС? В бумажном варианте ее уже не примут?

 

С 1 января 2014 года Законом от 28 июня 2013 г. № 134-ФЗ действительно введена обязанность для всех плательщиков НДС (в т. ч. являющихся налоговыми агентами), а также лиц, указанных в пункте 5 статьи 173 Налогового кодекса, представлять декларации по данному налогу только в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота (п. 3 ст. 80, п. 5 ст. 174 НК). Между тем в пункте 5 статьи 173 Кодекса речь в том числе идет о лицах, не являющихся налогоплательщиками, которые должны уплатить в бюджет НДС в случае выставления счета-фактуры с выделенной суммой налога.

Таким образом, при выставлении счета-фактуры с выделенным НДС, «упрощенец» во-первых, обязан уплатить соответствующую сумму налога в бюджет, а во-вторых, отчитаться по данном налогу перед ИФНС и отчитаться именно в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Как разъясняют представители Федеральной налоговой службы возможность представлять декларацию по НДС в бумажном виде сохранена только для налоговых агентов по НДС, которые не являются плательщиками НДС или освобождены от исполнения обязанностей таковых, связанных с исчислением и уплатой налога, и при этом не выставляли в налоговом периоде счета-фактуры с выделенной суммой налога (абз. 2 п. 5 ст. 174 НК). Об этом говорится в письмах ФНС от 4 апреля 2014 г. № ГД-4-3/6132@, от 26 февраля 2014 года № ГД-3-3/780.

Вместе с тем необходимо отметить, что согласно пункту 4 статьи 80 Налогового кодекса налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации, представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) по установленной форме. Несоблюдения способа представления отчетности к числу причин для отказа в ее приеме не является. Таким образом, если декларация по НДС будет сдана на бумажном носителе по действующей форме, утвержденной приказом Минфина от 15 октября 2009 г. № 104н, оснований считать ее непредставленной нет. Если при этом отчетность будет подана в установленные сроки, исчерпываются также основания для привлечения декларанта к ответственности по статье 119 Налогового кодекса. Не видят в подобной ситуации состава правонарушения, предусмотренного данной статьей, и представители Федеральной налоговой службы. Как указали чиновники в письме от 11 апреля 2014 г. № ЕД-4-15/6831, представление после 1 января 2014 года декларации по НДС на бумажном носителе в то время, как она должна быть сдана по «электронке», является нарушением лишь порядка представления налоговой декларации. Иными словами, в данном случае имеет место состав правонарушения, предусмотренный статьей 119.1 Налогового кодекса. Налоговая ответственность в данном случае установлена в виде штрафа в размере 200 руб.

 

Компания применяет УСН. В апреле текущего года ею получены дивиденды за 2013 год. Налог удержан и перечислен в бюджет выплачивающей их организацией. Должны ли отчитаться перед ИФНС по полученным дивидендам? Если да, то как это сделать?

По общему правилу организации, которые применяющие упрощенную систему налогообложения не являются плательщиками налога на прибыль (п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11). Согласно пункту 2 статьи 80 Налогового кодекса не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов. При этом по общему правилу организации, которые применяющие упрощенную систему налогообложения, плательщиками налога на прибыль как раз не являются (п. 2 ст. 346.11 НК). Однако это освобождение не распространяется на доходы, полученные «упрощенцами» в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (п. 2 ст. 346.11 НК). Тем не менее, как указывают представители Федеральной налоговой службы при получении дивидендов от российской организации представлять декларацию по налогу на прибыль, будучи на УСН, все же не нужно. Это связано с тем, что в таких случаях получатель дивидендов не обязан самостоятельно исчислять и уплачивать налог на прибыль. Это делает источник выплаты – налоговый агент (письмо ФНС от 1 марта 2010 г. № 3-2-10/4).Именно на нем лежит и обязанность по представлению в ИФНС налогового расчета. Соответствующие разъяснения экспертов ФНС согласованы и с Министерством финансов.

Представить декларацию по налогу на прибыль «упрощенцу» следует только в случае получения процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, а также дивидендов от иностранной организации. Дело в том, что в подобной ситуации налог на прибыль получатель дохода исчисляет и уплачивает самостоятельно (п. 2 ст. 275, п. 1, 5 ст. 286 НК).

В апреле текущего года общество было реорганизовано в форме преобразования, а в мае акционерами было принято решение о выплате дивидендов по итогам 2013 года. По какой ставке следует облагать доход, выплаченный организации акционеру, владеющей 60 процентами уставного капитала компании уже в течение 3-х лет? Сохраняется ли право на применение ставки налога на прибыль по дивидендам в размере 0 процентов после реорганизации?

По общему правилу к налоговой базе по доходам в виде дивидендов, выплачиваемых российской организацией, применяется ставка налога в размере 9 процентов (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК). Но при соблюдении определенных условий она может составлять и 0 процентов. Для этого, во-первых, компания-получатель должна владеть на праве собственности долей в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации в размере не менее 50 процентов либо депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, которые в сумме соответствуют не менее чем 50 процентам от общей суммы выплачиваемых дивидендов. Во-вторых, срок владения такой долей или депозитарными расписками на дату решения о выплате дивидендов должен составлять не менее 365 календарных дней и быть непрерывным.

В рассматриваемой ситуации очевидно соблюдено одно из условий – размер доли в УК. Что касается срока владения таковой, то порядок его расчета в случае, когда имела место реорганизация, согласно разъяснениям Минфина зависит как от того, какая из организаций была реорганизована, так и от того, в какой форме она была реорганизована.

Как следует исчислять срок владения долей в УК, если реорганизована компания, выплачивающая дивиденды, и реорганизована она в форме преобразования, эксперты Минфина разъяснили в письме от 8 апреля 2014 г. № 03-03-РЗ-15941.

Согласно пункту 4 статьи 57 Гражданского кодекса, указали чиновники, юрлицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента госрегистрации вновь возникших юрлиц. Иными словами, при реорганизации юридического лица в форме преобразования возникает новое юрлицо. Следовательно, по мнению финансистов, срок владения долей в уставном капитале такой компании следует рассчитывать с «чистого листа», то есть с момента госрегистрации преобразованной компании. Аналогичные разъяснения чиновники давали также в письмах от 15 марта 2012 г. № 03-03-06/3/4, от 11 января 2012 г. № 03-03-06/1/3.

Учитывая, что в рассматриваемой ситуации компания была реорганизована лишь в апреле текущего года, в данном случае срок владения акционером долей в ее уставном капитале составляет менее 365 календарных дней, а значит, выплачиваемые дивиденды подлежат налогообложению по ставке 9 процентов.

Организация находится на общем режиме налогообложения, однако с мая текущего года применяет освобождение от обязанностей плательщика НДС на основании статьи 145 Налогового кодекса. Должна ли компания представить в ИФНС декларацию по НДС за II квартал 2014 года?

По общему правилу освобождение от обязанностей плательщика НДС в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса освобождает и от обязанности представлять в налоговую инспекцию декларацию по данному налогу. Однако, учитывая, что в рассматриваемой ситуации право на освобождение возникло «внутри» налогового периода, за II квартал 2014 года декларация подлежит представлению в ИФНС в общем порядке. На это, в частности, указал Минфин в письме от 15 мая 2012 г. № 03-07-15/45.

Полученный при приобретении материалов в конце марта  универсальный передаточный документ был направлен поставщику для внесения исправления. Продавец выставил новый, исправленный, УПД с той же датой и номером, с указанием даты внесения исправления – 2 апреля текущего года. В декларации по НДС за какой период должен быть отражен вычет «входного» НДС по приобретенным материалам: в «уточненке» за I квартал или в отчетности за II квартал текущего года?

В письме от 21 апреля 2014 г. № ГД-4-3/7593 представители Федеральной налоговой службы указали, что при определении периода вычета НДС по исправленному универсальному передаточному акту следует руководствоваться положениями пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса. Иными словами, в данном случае действует тот же порядок, что и  в случае внесения исправлений в обычный счет-фактуру.

Так, согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса вычеты производятся на основании счетов-фактур после принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов. На этом основании чиновники всегда настаивали, что принять «входной» НДС к вычету в случае внесения исправлений в счет-фактуру можно – не ранее, чем будет получен от продавца исправленный счет-фактура. Следовательно, в рассматриваемой ситуации право на вычет организация получила только во II квартале 2014 года, когда был получен исправленный УПД, и сумму вычета должна отразить в декларации по НДС за этот период.

Если при этом до внесения продавцом исправлений в универсальный передаточный документ, таковой был зарегистрирован в книге покупок, а НДС был принят к вычету в I квартале 2014 года, то компании необходимо:

– внести соответствующие изменения в книгу покупок согласно пункту 9 Правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением правительства № 1137;

– представить «уточненку» по НДС за I квартал 2014 года.
Полный текст этой статьи вы можете прочесть в печатном или электронном журнале «Бухгалтер-Дока». Быстро подписаться на журнал можно на сайте в разделе «Подписка».
Подписаться на журнал
Просмотров 1130 / Комментариев: 0
Оцените важность статьи (5* — наивысшая):
  • Текущий 1.04/5
  • 1
  • 2
  • 3
  • 4
  • 5
(текущий рейтинг: 1.0 | 24 чел. проголосовало)
Поделиться ссылкой в
Читайте также:


Вход на сайт

Логин:
Пароль:
Запомнить меня
Забыли пароль?
Зарегистрироваться