Как отразить в бухгалтерском учете вновь созданной организации (ООО) получение от учредителя права владения и пользования помещением, собственником которого он является, в качестве вклада в уставный капитал?

Согласно пункту 1 статьи 15 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон № 14-ФЗ) произвести оплату доли в уставном капитале ООО участники вправе в том числе имущественными либо иными имеющими денежную оценку правами, если это не запрещено уставом общества. В частности, из пункта 17 совместного постановления Пленумов ВАС и ВС от 1 июля 1996 г. № 8 и № 6 соответственно следует, что вкладом в УК может быть, среди прочего, право владения и пользования имуществом. Аналогичный вывод можно сделать из пункта 8 совместного постановления Пленумов ВАС и ВС от 9 декабря 1999 г. № 14 и № 90 соответственно.

В силу пункта 2 статьи 15 Закона № 14-ФЗ денежная оценка имущества, вносимого УК, утверждается решением общего собрания участников общества, которое должно быть принято всеми участниками единогласно. При этом под имуществом в гражданском законодательстве понимаются в том числе имущественные права.

Номинальная стоимость доли, оплачиваемой неденежными средствами, не может быть выше независимой денежной оценки таких средств. В свою очередь привлечение независимого оценщика обязательно в случае, если номинальная стоимость доли, оплачиваемой неденежными средствами, составляет более 20 000 руб.

Бухгалтерский учет

При создании ООО, на дату его государственной регистрации, в бухгалтерском учете по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» в корреспонденции с кредитом счета 80 подлежит отражению задолженность участников по оплате уставного капитала в сумме принадлежащей им номинальной доли.

При оплате УК имущественным правом (правом владения и пользования помещением) на согласованную стоимость такового производится запись по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов», но не ранее фактического получения имущества и государственной регистрации права владения и пользования им, если таковая обязательна.

В дальнейшем в течение срока действия владения и пользования имуществом стоимость имущественного права списывается в дебет счета учета затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 33н).

Налог на добавленную стоимость

Согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса передача имущества, которая носит инвестиционный характер, в частности, в качестве вклада в УК, реализацией товаров, работ или услуг не признается, а значит, не является и объектом обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК). Однако в отличие от правил, прописанных в Гражданском кодексе, для целей налогообложения имущественные права составной частью имущества не являются (п. 2 ст. 38 НК). Иными словами, положения подпункта 4 пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса в данном случае неприменимы и передача в уставный капитал ООО имущественных прав признается их реализацией и облагается НДС в общем порядке. Следовательно, участник общества, если он является плательщиком данного налога, в рассматриваемой ситуации должен выставить счет-фактуру и выделить в нем соответствующую сумму НДС (п. 3 ст. 168 НК). В свою очередь компания при принятии имущественного права к учету сможет принять ее к вычету, если, конечно, помещение будет использоваться ею в облагаемой НДС деятельности.

Если сумма НДС является частью вклада участника в уставный капитал общества, она отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 75, субсчет 75-1. В противном случае налог относится на добавочный капитал и учитывается по дебету счета 19 в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный капитал» (письмо Минфина от 30 октября 2006 г. № 07-05-06/262).

Пример

ООО зарегистрировано в ЕГРЮЛ 15 мая 2014 года. Величина уставного капитала составляет 400 000 руб. Номинальная стоимость доли организации-участника составляет 240 000 руб., а участника – физического лица – 160 000 руб. Организация в качестве вклада в уставный капитал 30 июня 2014 года внесло право владения и пользования офисным помещением, собственником которого является, сроком на 1 год. Согласованная участниками ООО стоимость такого права без учета НДС соответствует номинальной стоимости доли организации в УК общества, что не превышает сумму оценки, определенную независимым оценщиком.

Физическое лицо оплатило долю в уставном капитале 4 июля 2014 года, перечислив денежные средства на расчетный счет компании.