Журнал «Бухгалтер-Дока
Вопрос-ответ, примеры и комментарии»

Персональный журнал для тех, кто хочет быть в курсе дел.

Выходит два раза  в месяц + Спецвыпуски по отчетности!

 


Листать журнал On-line
Хотите знать как выглядит журнал?
Выгодная стоимость подписки!

Стоимость подписки в 2-3 раза меньше, чем на аналогичные издания!


Содержание номера 16 января 2018

2014 16
ОБЖАЛОВАНИЕ ОТКАЗА В ГОСРЕГИСТРАЦИИ: НОВЫЕ ВВОДНЫЕ


Вернутся к содержанию

Статья на стр. 9: Комиссионер: приобретение товара с участием в расчетах

По договору комиссии посредник обязался приобрести товар для комитента. По его условиям, расчеты с продавцом за товар также производятся через комиссионера. Как отразить в бухгалтерском учете операции, связанные с приобретением товара?

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК). При этом по сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом в рамках такого поручения, приобретает права и становится обязанным комиссионер. Тот факт, что комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки, в данном случае значения не имеет.

Помимо непосредственно комиссионного вознаграждения в случае, если посредник принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), комитент также обязан уплатить ему соответствующее дополнительное вознаграждение (п. 1 ст. 991 ГК). Кроме того, по общему правилу на нем лежит обязанность возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы (ст. 1001 ГК).

Принятое на себя поручение комиссионер обязан исполнить на наиболее выгодных для комитента условиях в соответствии с его указаниями комитента или обычаями делового оборота, если договор таких указаний не содержит. В случае, когда посредник совершил сделку на более выгодных условиях, дополнительная выгода по общему правилу делится между комитентом и комиссионером поровну. Но договором может быть предусмотрен и иной порядок ее распределения (ст. 992 ГК).

Исполняя поручение комитента, комиссионер может в том числе участвовать в расчетах по сделке. В этом случае причитающиеся ему по договору комиссии суммы он вправе удержать из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента. Но, так или иначе, вещи, поступившие к нему от комитента либо приобретенные посредником за его счет, являются собственностью комитента (п. 1 ст. 996 ГК).

По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (ст. 999 ГК).

Обратите внимание! Комиссионер не имеет права на возмещение расходов на хранение находящегося у него имущества комитента, если в законе или договоре комиссии не установлено иное (ст. 1001 ГК).

Бухгалтерский учет

Поступление денежных средств от комитента для приобретения товара, в счет возмещения расходов и т.п. отражается в бухгалтерском учете комиссионера по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета расчетов с комитентом, например счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При этом доходом посредника они не признаются, поскольку являются собственностью комитента (п. 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 32н).

Сами товары, приобретенные для комитента, учитываются комиссионером на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» по цене, указанной в отгрузочных документах продавца. Но при получении товара комиссионер должен отразить в учете кредиторскую задолженность перед продавцом и дебиторскую задолженность комитента в размере продажной цены продукции. Для этого следует произвести запись по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При этом «дебиторка» комитента, если товар приобретен на указанных им условиях, должна покрыть «кредиторку» перед ним, возникшую при получении от него денежных средств в сумме согласованной цены приобретения товара. В случае если дебиторской задолженности для этого не достаточно, можно говорить о приобретении комиссионером товара на более выгодных условиях и возникновении дополнительной выгоды.

«Кредиторка» перед продавцом будет погашена при перечислении ему денежных средств в оплату товара: Дебет 60   Кредит 51.

Приобретенный товар списывается с забалансового учета в момент передачи его комитенту.

На дату утверждения комитентом отчета комиссионера последний должен признать доход от обычных видов деятельности в виде комиссионного вознаграждения (п. п. 5, 6, 12 ПБУ 9/99). Для этого производится запись по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка». В том же порядке учитывается причитающаяся посреднику часть дополнительной выгоды, полученной при приобретении товара на более выгодных условиях, чем предусматривал комитент.

Задолженность комиссионера перед третьими лицами по расходам, связанным с исполнением поручения, которые компенсируются комитентам, списывается на расчеты с ним записью по дебету счета 76 и кредиту счета 60. Если же последний таковые не возмещает, на дату признания выручки они включаются в себестоимость продаж (п. 5, 19 ПБУ 10/99).

Налог на добавленную стоимость

Оказание посреднических услуг на территории России в силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса признается объектом обложения по НДС. При этом место реализации посреднических услуг определяется по месту деятельности исполнителя (подп. 5 п. 1 ст. 148 НК, письма Минфина от 2 декабря 2011 г. № 03-07-08/339, от 31 декабря 2009 г. № 03-07-08/280, УФНС по г. Москве от 28 сентября 2009 г. № 16-15/100533).

В силу пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса база по НДС определяется на наиболее раннюю из дат: дату отгрузки или дату оплаты в счет предстоящих поставок товара, выполнения работ, оказания услуг.

В том случае, если по условиям договора комиссии вознаграждение удерживается посредником из денежных средств, поступивших от комитента на приобретение товара, следует говорить о получении комиссионером предоплаты в счет оказания посреднических услуг. На дату ее получения посредником должен быть исчислен НДС. Налоговая база при этом определяется исходя из суммы предоплаты с учетом НДС, а налог рассчитывается по ставке 18/118 (подп. 2 п. 1 ст. 167, абз. 2 п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 164 НК).

При этом на дату утверждения комитентом отчета комиссионера, как на день отгрузки, также возникает момент определения азы по НДС (п. 14 ст. 167 НК). Согласно пункту 1 статьи 156 Кодекса при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договора комиссии база по НДС определяется как сумма дохода, полученная в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении договора (п. 1 ст. 156 НК). Следовательно, учесть в том числе необходимо причитающуюся посреднику сумму дополнительной выгоды (без НДС). При этом НДС, исчисленный с суммы аванса, подлежит вычету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК).

Пример

По договору комиссии комиссионер 15 августа 2014 года получил от комитента денежные средства на исполнение поручения по приобретению товара в размере 265 146 руб. с учетом комиссионного вознаграждения. Сумма вознаграждения, согласно договору, составляет 7% от согласованной цены товара (17 346 руб., в т.ч. НДС – 2646 руб.) и удерживается посредником из денежных средств, полученных на исполнение поручения. Цена товара согласована в размере 247 800 руб., в т.ч. НДС – 37 800 руб.

Товар приобретен комиссионером 20 августа 2014 г. по цене 235 410 руб. (в т.ч. НДС – 35 910 руб.) и в тот же день доставлен комитенту. Стоимость услуг перевозчика составила 12 000 руб., по условиям договора данные расходы подлежат компенсации комитентом. Расчеты с продавцом произведены 21 августа 2014 года.

Дополнительная выгода, полученная при приобретении товара, в полном объеме причитается комиссионеру.

Отчет комиссионера представлен комитенту 22 августа 2014 года и в тот же день им утвержден. Денежные средства в возмещение расходов комиссионера по доставке товара перечислены 25 августа 2014 года.

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма (руб.)

Первичный документ

На 15 августа 2014 г.

Получены денежные средства от комитента

51

76

265 146

Выписка банка по расчетному счету

Начислен НДС с предоплаты в счет комиссионного вознаграждения

76-НДС

68

2646

(247 800 х 7% х 18/118)

Счет-фактура

На 20 августа 2014 г.

Товар, приобретенный для комитента, принят на забалансовый учет

002

235 410

Отгрузочные документы поставщика

Отражена задолженность перед продавцом, подлежащая погашению за счет комитента

76

60

235 410

Договор комиссии, договор поставки

Переданный комитенту товар списан с забалансового учет

002

235 410

Акт приемки-передачи товара по договору комиссии, накладная, бухгалтерская справка

Расходы на доставку товара отнесены на счет комитента

76

60

12 000

Договор комиссии, ТТН

На 21 августа 2014 г.

Перечислена плата за товар продавцу

60

51

235 410

Выписка банка по расчетному счету

На 22 августа 2014 г.

Признан доход от оказания посреднических услуг

76

90-1

29 736

(17346 + (247 800 – 235 410)

Отчет комиссионера

Начислен НДС на сумму вознаграждения

90-3

68

4536

(29 736 х 18/118)

Счет-фактура

Принят к вычету НДС, ранее исчисленный с предоплаты

68

76-НДС

2646

Счет-фактура

Получены денежные средства от комитента в счет возмещения расходов на доставку товара

51

76

12 000

Выписка банка по расчетному счету

Александра Хоботова, эксперт ООО «ЦЭИНФ»

 

Полный текст этой статьи вы можете прочесть в печатном или электронном журнале «Бухгалтер-Дока». Быстро подписаться на журнал можно на сайте в разделе «Подписка».
Подписаться на журнал
Просмотров 1710 / Комментариев: 0
Оцените важность статьи (5* — наивысшая):
  • Текущий 1.07/5
  • 1
  • 2
  • 3
  • 4
  • 5
(текущий рейтинг: 1.1 | 15 чел. проголосовало)
Поделиться ссылкой в
Читайте также:


Вход на сайт

Логин:
Пароль:
Запомнить меня
Забыли пароль?
Зарегистрироваться