Содержание номера 15 октября 2018

2014 17
ОТВЕТНАЯ "РЕАКЦИЯ"... В ДОГОВОРНЫХ ОТНОШЕНИЯХ


Вернутся к содержанию

Статья на стр. 14: Комитент: приобретение товара через посредника

Как отразить в бухгалтерском учете организации-комитента операции, связанные с приобретением товаров для перепродажи через комиссионера?

Сделкой, которую в рамках договора комиссии одна сторона (комиссионер) за вознаграждение обязуется совершить по поручению другой стороны (комитента) в том числе может быть приобретение товаров. При этом поручение в рамках договора комиссии всегда выполняется комиссионером от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК). По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (ст. 999 ГК).

Бухгалтерский учет

Перечисленные комиссионеру денежные средства для исполнения комиссионного поручения расходом комитента не признаются (п. 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 33н). В силу пункта 1 статьи 996 Гражданского кодекса они остаются собственностью комитента. В бухгалтерском учете комитента перечисление денежных средств для приобретения посредником товара отражается записью по кредиту счета 51 «Расчетный счет» и дебету счета учета расчетов с комиссионером, например, счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Приобретенные через комиссионера товары учитываются в составе материально-производственных запасов по фактической себестоимости. При этом при приобретении товаров через посредника таковая помимо суммы, уплаченной продавцу товаров (за исключением НДС), включает в себя комиссионное вознаграждение (без НДС) (п. 5, п. 6  ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. приказом Минфина от 9 июня 2001 г. № 44н, п. 15, 16 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утв. приказом Минфина от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, предназначен счет 41 «Товары». Принятие к учету товаров, приобретенных через комиссионера, отражается бухгалтерской записью по дебету этого счета в корреспонденции с кредитом счета 76.

Налог на добавленную стоимость

После оприходования товара при наличии счета-фактуры, выставленного комитенту комиссионером на основании счета-фактуры, оформленного на имя посредника поставщиком, НДС по приобретенным товарам может быть принят комитентом к вычету (подп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК; п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением правительства от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Помимо этого после утверждения отчета комиссионера вычету подлежит НДС, предъявленный посредником по своим услугам. При этом предъявленные суммы НДС отражаются по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 76. А принятие их к вычету производится записью по кредиту счета 19 и дебету счета 68, субсчет «Расчеты по НДС».

Кроме того, комитент имеет право на «авансовый» вычет по НДС в случае, если товары приобретаются комиссионером на условиях предоплаты, а также, когда комиссионное вознаграждение удерживается им из денежных средств поступивших от комитента для исполнения поручения.

В первом случае для применения вычета потребуются (письма Минфина от 2 октября 2009 г. № 03-07-11/246, ФНС от 4 февраля 2010 г. № ШС-22-3/85@):

– перевыставленный комиссионером на имя комитента авансовый счет-фактура, полученный от поставщика;

– платежка на перечисление аванса комиссионеру;

– договор комиссии, предусматривающий такой аванс;

– копия авансового счета-фактуры, выставленного поставщиком комиссионеру;

– копия платежки на перечисление аванса комиссионером поставщику;

– копия договора комиссионера с поставщиком, где предусмотрено перечисление предоплаты.

Во втором – достаточно авансового счета-фактуры от комиссионера, платежки на перечисление ему предоплаты  и условия в договоре комиссии о внесении аванса (удержании вознаграждения из денежных средств, полученных для исполнения поручения).

Для учета НДС, принимаемого к вычету с предоплаты, целесообразно открыть отдельный субсчет счету 76.

Пример

По договору комиссии 15 августа 2014 года комитентом перечислены денежные средства на исполнение поручения по приобретению товара в размере 265 146 руб. с учетом комиссионного вознаграждения. Сумма вознаграждения, согласно договору, составляет 7% от согласованной цены товара (17 346 руб., в т.ч. НДС – 2646 руб.) и удерживается посредником из денежных средств, полученных на исполнение поручения. Цена товара согласована в размере 247 800 руб., в т.ч. НДС – 37 800 руб.

Товар приобретен комиссионером на условиях 100-процентной предоплаты по согласованной цене. Аванс внесен 18 августа 2014 года. Товар получен 20 августа 2014 года и в тот же день доставлен комитенту. Стоимость услуг перевозчика составила 12 000 руб., по условиям договора данные расходы подлежат компенсации комитентом.

Отчет комиссионера представлен комитенту 22 августа 2014 года и в тот же день им утвержден. Денежные средства в возмещение расходов комиссионера по доставке товара перечислены 25 августа 2014 года.

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма (руб.)

Первичный документ

На 15 августа 2014 г.

Перечислены комиссионеру денежные средства для оплаты товара

76

51

265 146

Выписка банка по расчетному счету

Исчислен НДС с предоплаты в счет комиссионного вознаграждения

19

76-НДС

2646

(247 800 х 7% х 18/118)

Счет-фактура

НДС с предоплаты в счет комиссионного вознаграждения принят к вычету

68-НДС

19

2646

Счет-фактура

На 18 августа 2014 г.

Отражено перечисление посредником предоплаты продавцу в счет приобретения товаров

60

76

247 800

Счет-фактура

Исчислен НДС с предоплаты в счет приобретения товаров

19

76-НДС

37 800

Счет-фактура

НДС с предоплаты в счет приобретения товаров принят к вычету

68-НДС

19

37 800

Счет-фактура

На 20 августа 2014 г.

Отражено приобретение товара через комиссионера

41

60

210 000

(247 00 – 37 800)

Акт о приемке товаров

Отражена сумма НДС по приобретенным товарам

19

60

37 800

Счет-фактура

Восстановлен НДС, ранее принятые к вычету с предоплаты в счет приобретения товаров

76-НДС

68-НДС

37 800

Счет-фактура

Принят к вычету НДС с приобретенных товаров

68-НДС

19

37 800

Счет-фактура

На 22 августа 2014 г.

Сумма вознаграждения комиссионера учтена в фактической себестоимости товаров

41

76

15 000

(17 646- 2646)

Отчет комиссионера

Отражена сумма НДС по услугам комиссионера

19

76

2464

Счет-фактура

Восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с предоплаты в счет комиссионного вознаграждения

76-НДС

68-НДС

2646

Счет-фактура

Принят к вычету НДС, предъявленный комиссионером при оказании услуг

68-НДС

19

2646

Счет-фактура

Стоимость услуг перевозчика, подлежащая возмещению посреднику, включена в состав коммерческих расходов

44

76

12 000

Отчет комиссионера

На 25 августа 2014 г.

Денежные средства в возмещение расходов комиссионера по доставке товара

76

51

12 000

Выписка банка по расчетному счету

Владимир Семушкин, эксперт ООО «ЦЭИНФ»

Полный текст этой статьи вы можете прочесть в печатном или электронном журнале «Бухгалтер-Дока». Быстро подписаться на журнал можно на сайте в разделе «Подписка».
Подписаться на журнал
Просмотров 5394 / Комментариев: 0
Оцените важность статьи (5* — наивысшая):
  • Текущий 1.22/5
  • 1
  • 2
  • 3
  • 4
  • 5
(текущий рейтинг: 1.2 | 23 чел. проголосовало)
Поделиться ссылкой в
Читайте также:


Вход на сайт

Логин:
Пароль:
Запомнить меня
Забыли пароль?
Зарегистрироваться