Содержание номера 21 сентября 2018

2014 19
НДС-ДОКУМЕНТООБОРОТ: НОВЫЕ ФОРМЫ


Вернутся к содержанию

Статья на стр. 4: НДС-документооборот: новые формы

Правительство постановлением от 30 июля 2014 г. № 735 обновило формы книги покупок и продаж, а также бланк журнала учета выставленных и полученных счетов-фактур. Соответствующие коррективы внесены и в порядок заполнения данных документов. В рамках данной статьи проанализируем основные изменения.

Прежде всего, необходимо разобраться, с какого момента необходимо использовать в работе обновленные версии книги покупок и продаж, а также бланк журнала учета выставленных и полученных счетов-фактур.

С одной стороны, постановление правительства от 30 июля 2014 г. № 735 (далее – Постановление № 735), которое внесло коррективы в постановление правительства от 26 декабря 2011 г. № 1137, опубликовано на официальном интернет-портале правовой информации (http://www.pravo.gov.ru) 6 августа 2014 года. При этом в соответствии с Указом Президента от 23 мая 1996 г. № 763 данный документ вступает в силу по истечении 7 дней после дня его официального опубликования, то есть с 14 августа.

С другой стороны, в силу пункта 1 статьи 5 Налогового кодекса акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением ряда случаев. А учитывая, что налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК), то датой вступления в силу Постановления № 735 будет являться 1 октября 2014 года.

Представляется, что в данном случае в соответствии с пунктом 7 статьи 3 Кодекса, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов), отправной точкой для использования в работе новых форм документов, применяемых при расчетах по НДС, следует считать 1 октября 2014 года. Хотя еще раз отметим, что этот вопрос на сегодняшний день является спорным. Официальных комментариев по данному вопросу от контролирующих органов пока не поступало.

Итак, перейдем к изучению основных изменений, которые коснулись как форм НДС-документов, так и порядка их заполнения.

Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур

В первую очередь отметим, что отныне журналы учета обязаны вести и те, кто не является налогоплательщиком НДС, но получает и (или) выставляет счета-фактуры в рамках посреднической деятельности, осуществляемой на основании договоров поручения, комиссии или агентских договоров. Об этом прямо сказано в пункте 1 Правил ведения журнала учета (в ред. Постановления № 735). И, надо сказать, что обязанность посредников, не являющихся плательщиками НДС, в случае выставления или получения счетов-фактур при осуществлении деятельности в интересах другого лица с 1 января 2014 года вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур зафиксирована в пункте 3.1 статьи 169 Налогового кодекса.

Соответственно, в форме журнала учета появились и новые графы, которые должны заполнять такие посредники. Речь идет о графах 10–12.

«Посреднические» графы

Так, в графе 10 указывается:

– наименование продавца при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав комиссионером (агентом) от своего имени для комитента (принципала);

– наименование продавца-комитента (принципала) при реализации комиссионером (агентом) от своего имени товаров (работ, услуг), имущественных прав покупателю;

При этом наименование продавца (продавца-комитента) нужно взять в графе 8 части 2 журнала учета.

Далее, в графу 11 вписывается ИНН и КПП налогоплательщика-продавца, указанного в графе 10 части 1 журнала учета. А в графе 12 отражается номер счета-фактуры и дата составления полученного счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры), указанные в строке 1 счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры). Соответствующие реквизиты счетов-фактур берутся в графе 4 части 2 журнала учета.

Обратить внимание стоит на еще один очень важный момент. Постановлением № 735 расширен перечень счетов-фактур, которые необходимо отражать в книге учета. Речь идет о счетах-фактурах, выставленных комиссионером (агентом), в следующих случаях:

– на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав покупателю или комитенту (принципалу);

– при возврате продавцу принятых комитентом (принципалом) на учет товаров в случае приобретения комиссионером (агентом) товаров от своего имени для комитента (принципала);

– при возврате комитенту (принципалу) принятых налогоплательщиком-покупателем на учет товаров в случае реализации комиссионером (агентом) товаров от своего имени покупателю.

Аналогичные изменения претерпела и часть 2 журнала учета («Полученные счета-фактуры). Так, в графе 10 надо указать наименование субкомиссионера (в случае если товары приобретаются и реализовываются от его имени). В графу 11 вписывают ИНН и КПП субкомиссионера. А графа 12 предназначена для отражения кода вида сделки. Всего их предусмотрено четыре:

– «1» – при приобретении от своего имени для комитента (принципала) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

– «2» – при реализации от своего имени товаров (работ, услуг), имущественных прав покупателю;

– «3» – при возврате продавцу налогоплательщиком-покупателем (комитентом, принципалом) принятых им на учет товаров в случае приобретения товаров комиссионером (агентом) от своего имени для комитента (принципала);

– «4» – при возврате продавцу (комитенту, принципалу) налогоплательщиком-покупателем принятых им на учет товаров в случае реализации комиссионером (агентом) от своего имени товаров покупателю.

Общие изменения

Отметим также и другие изменения в форме книги учета.

Во-первых, теперь не нужно «кодировать» способ выставления счетов-фактур (на бумажном носителе или в электронном виде).

Во-вторых, в графе 3 (в которой раньше вписывался код способа выставления счета-фактуры (в том числе корректировочного)), отныне следует указывать код вида операции по перечню, утвержденному федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Если таких операций несколько, то соответствующие коды вписываются в данную графу через разделительный знак «;» (точка с запятой).

В-третьих, номер и дата счета-фактуры отныне указываются в одной графе (графа 4).

В-четвертых, в журнале теперь нужно отдельно регистрировать:

– исправленные счета-фактуры (графа 5 ч. 1, графа 5 ч. 2 журнала учета);

– исправленные корректировочные счета-фактуры (графа 7 ч. 1, графа 7 ч. 2 журнала учета).

В-пятых, в журнале более не требуется указывать операции, не облагаемые НДС на основании статьи 149 Налогового кодекса, что, собственно говоря, логично – с 1 января 2014 г. указанные операции исключены из числа тех, по которым требуется составить счет-фактуру (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК, подп. «а» п. 3 ст. 3, ч. 1 ст. 6 Закона от 28 декабря 2013 г. № 420-ФЗ).

Книги покупок и продаж

Не менее заметные коррективы затронули и формы книг покупок и продаж. При этом, в том числе, изменилась как нумерация соответствующих граф, так и порядок их заполнения.

Начнем с книги покупок. Так, в графе 2 книги покупок теперь так же, как и в журнале учета, нужно указывать код вида операции по перечню, утвержденному федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (приказ ФНС от 14 февраля 2012 г. № ММВ-7-3/83@). Здесь же закреплено правило, что если необходимо отразить несколько операций, то в данной графе указывается несколько их кодов через разделительный знак «;» (точка с запятой).

Далее, в графу 3 вносится порядковый номер и дата счета-фактуры продавца. При этом уточняется, что при отражении в книге покупок суммы НДС, уплаченной при ввозе товаров на территорию РФ, в данной графе указывается номер соответствующей таможенной декларации. А при ввозе в РФ товаров с территории стран ТС в эту графу вписывается номер и дата заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате НДС.

Отдельно в графе 13 книги покупок нужно указать номер таможенной декларации при реализации товаров, ввезенных на территорию РФ. Однако эту графу не требуется заполнять в внесении данных по корректировочному (исправленному корректировочному) счету-фактуре.

Кроме того, в книге покупок добавилась графа 7, в которой следует указать реквизиты документов, подтверждающих фактическую уплату НДС при ввозе товаров в Россию.

Появились в книге покупок и графы, предназначенные для внесения информации о посреднической деятельности:

– в графе 11 указывается наименование посредника (комиссионера, агента), приобретающего товары (работы, услуги), имущественные права по договору комиссии (агентскому договору) от своего имени для покупателя-комитента (принципала);

– в графе 12 вписывается ИНН и КПП посредника.

В книге покупок также появилась графа 14, в которой указывается наименование и код валюты, но заполнять ее нужно только в случае приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав за иностранную валюту.

Также необходимо выделить еще одну особенность обновленной версии книги покупок. Отныне в ней нет отдельных граф для разграничения стоимости покупок, к которым применяются различные ставки НДС. Собственно говоря, и суммы налога более не нужно «раскидывать» по отдельным графам.

Ну и, наконец, Постановлением № 375 уточняется, что в случае, когда покупатель не смог в установленный на то срок подтвердить правомерность применения нулевой ставки НДС, то соответствующий счет-фактуру для определения суммы восстановленного НДС регистрируется в книге покупок на момент определения налоговой базы.

А теперь что касается обновленной формы книги продаж. В общем и целом в нее внесены аналогичные изменения. В частности, появилась графа для отражения кода вида операций (графа 2), «посреднические» графы (графы 9-10), графа для внесения реквизитов документа, подтверждающего уплату налога (графа 11), графа для отражения наименования и кода валюты, которая заполняется только в случае продажи товаров (работ, услуг) и имущественных прав за инвалюту (графа 12).

Отдельно остановимся на графах 13а и 13б книги продаж. В них показывается итоговая стоимость продаж, включая НДС. При этом графа 13а заполняется только в том случае, если товар (работы, услуги) и имущественные права реализованы за инвалюту, а графа 13б подлежит заполнению в любом случае.

Оставшиеся графы заполняются в прежнем порядке (фактически изменилась только нумерация соответствующих граф). То есть в книге продаж сохранилось «деление» стоимости покупок, к которым применяются различные ставки НДС, и сумм налога, исчисленных по каждой из этих ставок (графы 14–18 в ред. Постановления № 1735). Отметим лишь, что в графе 19 отражается стоимость продаж по счету-фактуре (разница стоимости по корректировочному счету-фактуре), освобождаемых от НДС только на основании статей 145 и 145.1 Кодекса. Иными словами, в книге продаж, так же, как и в книге покупок, операции, освобождаемые от НДС на основании статьи 149 Кодекса, не отражаются.

Сергей Ремчуков, эксперт ООО «ЦЭИНФ»
Полный текст этой статьи вы можете прочесть в печатном или электронном журнале «Бухгалтер-Дока». Быстро подписаться на журнал можно на сайте в разделе «Подписка».
Подписаться на журнал
Просмотров 2268 / Комментариев: 0
Оцените важность статьи (5* — наивысшая):
  • Текущий 1.22/5
  • 1
  • 2
  • 3
  • 4
  • 5
(текущий рейтинг: 1.2 | 23 чел. проголосовало)
Поделиться ссылкой в
Читайте также:


Вход на сайт

Логин:
Пароль:
Запомнить меня
Забыли пароль?
Зарегистрироваться