Журнал «Бухгалтер-Дока
Вопрос-ответ, примеры и комментарии»

Персональный журнал для тех, кто хочет быть в курсе дел.

Выходит два раза  в месяц + Спецвыпуски по отчетности!

 


Листать журнал On-line
Хотите знать как выглядит журнал?
Выгодная стоимость подписки!

Стоимость подписки в 2-3 раза меньше, чем на аналогичные издания!


Содержание номера 17 января 2018

2014 19
НДС-ДОКУМЕНТООБОРОТ: НОВЫЕ ФОРМЫ


Вернутся к содержанию

Статья на стр. 7: Декларация по налогу на прибыль за 9 месяцев 2014 года

Не позднее 28 октября 2014 года в налоговую инспекцию по месту учета подлежит представлению декларация по налогу на прибыль за 9 месяцев текущего года. Подать ее обязаны все организации, являющиеся плательщиками этого налога, даже если по итогам данного отчетного периода сумма налога (авансового платежа) к уплате в бюджет отсутствует. Налоговые агенты по налогу на прибыль при этом обязаны представить налоговый расчет, который впрочем формируется на основе той же декларации.

Форма декларации по налогу на прибыль и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174@ (далее – Порядок). Она содержит семь листов и одно приложение. В свою очередь отдельные листы декларации также имеют приложения. Обязательны для заполнения всеми налогоплательщиками Титульный лист (лист 01), лист 02, Приложения № 1 и № 2 к листу 02. В остальном представлению подлежат те составляющие декларации, которые отражают показатели по осуществляемым налогоплательщиком (налоговым агентом) операциям. В любом случае в состав декларации за 9 месяцев года не включается приложение № 4 к листу 02.

Организации-налогоплательщики, в течение отчетного периода исполнявшие обязанности налогового агента по налогу на прибыль, должны включить в декларацию также подраздел 1.3 раздела 1 и лист 03. «Упрощенцы» или «вмененщики» и иные лица, не признаваемые плательщиками налога на прибыль или освобожденные от его уплаты, но исполнявшие в течение отчетного периода обязанности налогового агента по этому налогу, подставляют в ИФНС исключительно налоговый расчет в составе титульного листа подраздела 1.3 раздела 1 и листа 03.

Напомним, что «упрощенцы» и «вмененщики» освобождены от уплаты налога на прибыль и по общему правилу не должны представлять отчетность по этому налогу (п. 2 ст. 346.11, п. 2 ст. 80 НК). Однако это освобождение не распространяется на доходы, полученные в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (п. 2 ст. 346.11 НК).

При этом при получении дивидендов от российской организации компании, применяющие спецрежимы, самостоятельно налог на прибыль не исчисляют и не уплачивают. В данном случае эта обязанность лежит на источнике выплаты дивидендов, как на налоговом агенте. Поэтому в подобной ситуации «упрощенцы» и «вмененщики» декларацию по налогу на прибыль также не представляют (письмо ФНС от 1 марта 2010 г. № 3-2-10/4). Однако при выплате дивидендов компания, применяющая спецрежим, уже сама выступает в роли налогового агента по налогу на прибыль с доходов своих участников или акционеров. В этом случае и подлежит представлению в ИФНС расчет  указанном выше составе.

Кроме того, необходимо отметить, что в отношении доходов в виде процентов по муниципальным и государственным ценным бумагам и дивидендов от иностранной организации, то получатель таких доходов исчисляет и уплачивает налог на прибыль самостоятельно (см. п. 2 ст. 275, п. п. 1, 5 ст. 286 НК). Следовательно, в этом случае организация, применяющая УСН или уплачивающая ЕНВД, должна представить в ИФНС декларацию в составе: титульный лист, подразделы 1.1 и 1.3 разд. 1, лист 02, Приложения № 1 и № 22 к листу 02, лист 04 (письмо ФНС от 1 марта 2010 г. № 3-2-10/4, п. 11 Порядка).

Лист 03. Налоговые агенты

Этот лист предназначен для расчета налога на прибыль, который должна удержать организация, выступающая в роли налогового агента. Он состоит из трех разделов:

– раздел А, в котором рассчитывается налог на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории РФ), выплачиваемых организацией своим участникам;

– раздел Б, в котором рассчитывается налог на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам;

– раздел В, который представляет собой реестр получателей соответствующих доходов в виде дивидендов и процентов.

Вплоть до внесения изменений в форму и порядок заполнения декларации по налогу на прибыль при формировании раздела А листа 03 декларации налоговым агентам необходимо руководствоваться письмом Федеральной налоговой службы от 12 августа 2014 г. № ГД-4-3/15833@. Это связано с изменениями, внесенными в Налоговый кодекс Законом от 23 июня 2014 г. № 167-ФЗ, которые вступили в силу с начала текущего года и касаются исполнения обязанностей налогового агента при выплате дивидендов по акциям, выпущенным российскими организациями.

Так, в письме разъяснен порядок заполнения листа 03 декларации для российской организации – эмитента ценных бумаг, принявшей решение о выплате дивидендов; для российской организации – депозитария, являющегося номинальным держателем ценных бумаг, а также для организаций, признаваемых налоговыми агентами в соответствии с подпунктами 2, 5, 6 пункта 7 статьи 275 НК.

В частности, указывают эксперты ФНС организация – эмитент акций, принявшая решение о выплате дивидендов, по строке 010 раздела А Листа 03 декларации должна отражать сумму дивидендов, подлежащую выплате только тем акционерам, по отношению к которым она выступает налоговым агентом.

При этом представители Федеральной налоговой службы предупредили, что выполнение указаний, приведенных в письме, в ряде случаев может привести к нарушению контрольных соотношений, установленных письмом ФНС России от 3 июля 2012 г. № АС-5-3/815дсп@. Но в данном случае налоговым инспекторам не следует рассматривать их как признаки занижения налоговым агентом подлежащей удержанию и перечислению в бюджет суммы налога.

Приложение № 3 к листу 02. Отдельные операции

В данном приложении показываются сведения об операциях, финансовые результаты от которых при расчете налога на прибыль учитываются в особом порядке. Исключением являются операции с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, для которых предназначен лист 05 декларации.

Приложение № 3 к листу 02 заполняется, если в отчетном периоде, то есть  данном случае с января по сентябрь организацией проводились операции:

– по реализации амортизируемого имущества;

– по реализации права требования долга;

– связанные с деятельностью объектов обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы;

– с договором доверительного управления имуществом;

– по реализации прав на земельные участки, результаты которых учитываются в целях налогообложения в соответствии с пунктом 5 статьи 264.1 Налогового кодекса.

По реквизиту «Признак налогоплательщика в приложении № 3 к листу 02 сельскохозяйственным производителям необходимо отразить код «2», резидентам особой экономической зоны – код «3»., всем остальным – код «1».

В строках 010-060 раскрываются показатели, связанные с исчислением налога на прибыль в случае реализации амортизируемого имущества. В строке 010 указывается количество реализованных объектов. По строке 020 из него выделяется число активов, проданных с убытком. В строке 030 указывается выручка от реализованного амортизируемого имущества. В строке 040 – его остаточная стоимость и расходы, связанные с продажей. Прибыль от реализации (без учета убытков) отражается по строке 050, убыток (без учета прибыли) – по строке 060. Данные показатели формируются отдельно, то есть пообъектно, а затем суммируются для отражения в отчетности (ст. 323 НК).

Напомним, что доходы от продажи амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить на его остаточную стоимость, которая показывается по строке 040 (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК). Если таковая с учетом расходов, связанных с продажей ОС, превышает полученную выручку, соответствующая разница признается убытком. Сумма убытка может быть включена налогоплательщиком в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования актива и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК). При этом если к норме амортизации соответствующего имущества применялся повышающий или понижающий коэффициент, во внимание принимается тот срок полезного использования, который был рассчитан ранее с учетом такого коэффициента, даже если впоследствии он был отменен (письма Минфина от 6 апреля 2012 г. № 03-03-06/1/189).

Строки 100-170 предназначены для отражения данных по операциям, связанным с реализацией права требования долга.

Так, отрицательная разница между доходом от реализации «дебиторки» и ее суммой (стоимостью реализованного товара) в целях налогообложения прибыли признается убытком (п. 1, 2 ст. 279 НК). Порядок его учета при расчете налога на прибыль зависит от момента уступки права требования: до наступления срока платежа или после. Соответственно, и в Приложении № 2 к листу 02 данные по операциям, связанным с реализацией права требования долга, отражаются в такой же разбивке.

Напомним, что в первом случае максимальная сумма убытка, которая может быть признана при налогообложении прибыли, представляет собой сумму процентов, которые фирма уплатила бы с учетом требований статьи 269 Налогового кодекса по долговому обязательству в сумме, причитающейся по договору цессии за период с даты уступки до даты платежа (п. 1 ст. 279 НК). Во втором - убыток признается при расчете налога на прибыль в полном объеме, но не сразу: 50 процентов списывается на дату уступки права требования, то есть оформления договора цессии, еще 50 процентов – через 45 календарных дней после этого (п. 2 ст. 279 НК).

Таким образом, в строках 100, 120, 140 и 150 показываются соответственно выручка от реализации, стоимость реализованного права и размер убытка (в пределах установленного ограничения и сумма превышения) при уступке прав требования до наступления срока платежа. В строках 110, 130, 160 и 170 – после. При этом в строке 160 отражается общая сумма убытка, а в строке 170 – сумма убытка, относящаяся к внереализационным расходам текущего отчетного периода.

Пример 1

Сумма долга компании-должника за отгруженную продукцию составила 236 000 руб., в том числе НДС – 36 000 руб. Договором поставки установлен срок оплаты – 15 сентября 2014 г. Компания уступила право требования долга по этому договору 28 августа 2014 г. за 200 000 руб. Сумма убытка составила 36 000 руб. Предельную величину процентов, учитываемых при налогообложении прибыли первоначальный кредитор согласно учетной политике рассчитывает исходя из ставки рефинансирования ЦБ, которая с 14 сентября 2012 года составляет 8,25 процентов (Указание ЦБ от 13 сентября 2012 г. № 2873-У). Таким образом, сумма процентов, которую первоначальный кредитор уплатил бы, взяв взаймы 200 000 руб. на 19 календарных дней (с 28 августа до 15 сентября 2012 г.), составит:

200 000 руб. х 8,25% х 1,8 : 365 дн. х 19 дн. = 1546,03 руб.

Следовательно, сумма убытка по договору цессии, которую первоначальный кредитор вправе списать при расчете налога на прибыль, равна 1546,03 руб.

При заполнении декларации за 9 месяцев 2014 года в Приложении № 3 компания укажет:

– по строке 100 – 200 000 руб.;

– по строке 120 – 236 000 руб.;

– по строке 140 – 1546,03 руб.;

– по строке 150 – 34 453,97 руб.(36 000 руб. – 1546,03 руб.).

 

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1, с той лишь разницей, что компания-должник вовремя не расплатилась за партию продукции, после чего – 22 сентября 2014 года – компанией и было уступлено право требования долга. На 22 сентября 2014 года организация признает в налоговом учете убыток в размере 18 000 руб. (36 000 руб. : 2). Оставшиеся 50 процентов убытка, то есть 18 000 руб., она спишет через 45 календарных дней 5 октября 2014 г., то есть уже при расчете налога на прибыль за налоговый период 2014 года.

Таким образом, при заполнении декларации за 9 месяцев 2014 года в Приложении № 3 компания укажет:

– по строке 110 – 200 000 руб.;

– по строке 130 – 236 000 руб.;

– по строке 160 – 36 000 руб.;

– по строке 150 – 18 000 руб.

Строки 180-201 предназначены для отражения данных по операциям, связанным с деятельностью обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы. Строки 210 - 230 – по операциям, связанным с доверительным управлением имуществом в соответствии со статьей 276 Налогового кодекса.

В строках 240-260 отражаются сведения по операциям, связанным с реализацией прав на земельные участки, результаты которых учитываются в целях налогообложения в соответствии с пунктом 5 статьи 264.1 Налогового кодекса. Таким образом, данные строки должны быть заполнены в случае продажи организацией в период с января по сентябрь текущего года земельный участка, приобретенного у государства (муниципального образования) в период с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2011 г.

Прибыль (убыток) от такой операции определяется как положительная (отрицательная) разница между ценой реализации земли и невозмещенными затратами на ее покупку. В свою очередь к невозмещенным затратам в данном случае относится часть расходов на приобретение земельного участка, которая еще не учтена организацией в расходах при исчислении налоговой базы.

Пример 3

В августе 2014 гола организация продала нежилое здание, находящееся на земельном участке. Цена сделки составила 10 000 000 руб., в том числе стоимость земельного участка 2 800 000 руб. Ранее земельный участок был приобретен компанией в январе 2011 года у города за 1 900 000 руб. расходы на его приобретение организация учитывала в размере 30 процентов от налоговой базы предыдущего налогового периода. К моменту продажи земли в расходах были учтено 1 450 000 руб. затрат на ее приобретение. Сумма невозмещенных затрат равна 450 000 руб. (1 900 000 руб. – 1 450 000 руб.

Прибыль от продажи земельного участка составит 2 350 000 руб.:

2 800 000 руб. – 450 000 руб.).

При заполнении декларации за 9 месяцев 2014 года в Приложении № 3 компания укажет:

- в строке 240 – 2 800 000 руб.;

- в строке 250 – 450 000 руб.;

Строку 260 компания заполнять не будет, поскольку от реализации земли получила прибыль, а не убыток.

В случае, когда реализуемый земельный участок был приобретен у государства (муниципального образования) до 1 января 2007 г. либо после 31 декабря 2011 г. или куплен у частного собственника, прибыль или убыток от соответствующей операции определяются в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса, как при реализации прочего имущества. Доходы от продажи в этом случае можно уменьшить на расходы по приобретению земли, а также расходы, непосредственно связанные с такой продажей (письма Минфина от 28 мая 2012 г. № 03-03-10/57, ФНС от 7 июня 2012 г. № ЕД-4-3/9380@, постановление Президиума ВАС от 14 марта 2006 г. № 14231/05). Но показатели по такой операции подлежат отражению уже в Приложениях № 1 и № 2 к листу 02. Доходы от реализации в данном случае отражаются по строке 014 Приложения № 1 к листу 02. В свою очередь цена приобретения (создания) реализованного прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров и амортизируемого имущества) включается в показатель строки 060 Приложения № 2 к листу 02.

В любом случае с 1 января 2013 г. дата признания выручки от продажи земельного участка не зависит от даты государственной регистрации права собственности. При применении метода начисления она признается в налоговом учете на момент передачи участка покупателю по акту или иному документу о передаче недвижимого имущества (п. 3 ст. 271 НК, подп. «а» п. 13 ст. 1, ч. 1 ст. 4 Закона № от 29 ноября 2012 г. 206-ФЗ).

К сведению! Для проверки правильности заполнения декларации можно воспользоваться Контрольными соотношениями к налоговой декларации по налогу прибыль, установленными письмом ФНС от 3 июля 2012 г. № АС-5-3/815дсп@. Они отражают взаимосвязь показателей как внутри самой декларации по налогу на прибыль, так и показателей данной отчетности с показателями других форм отчетности.

Суммарный показатель выручки по операциям, отражаемым в Приложении № 3 к листу 02, показывается в строке 340, расходов – в строке 350, убытков, восстановленных в отчетном периоде, – по строке 360.

Приложение 2 к Листу 02. Расходы

В данном приложении рассчитывается сумма расходов, связанных с производством и реализацией (ст. 253 НК), а также внереализационных расходов и приравниваемых к ним убытков (ст. 265 НК), понесенных организацией в отчетном периоде, то есть в нашем случае за 9 месяцев 2014 года.

Компании, которые работают по методу начисления, в строке 010 Приложения № 2 к листу 02 отражают прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам (работам, услугам). Исключение составляют прямые расходы по оптовой, мелкооптовой и розничной торговле. Для данных затрат предусмотрены строки 020 и 030. Организации, применяющие кассовый метод определения доходов и расходов, строки 010–030 пропускают.

Строки 040–052 заполняют все организации. В них указываются косвенные расходы «всего» (стр. 040) и отдельные их составляющие (стр. 041-052).

Расходы на приобретение права на земельные участки, указываемые по строке 047, отдельно расшифровываются по строкам 048-051. Расходы на НИОКР (стр. 052) детализируются по строкам 053-055. Показатель строки 040 должен быть больше или равен сумме строк 041, 042, 043, 045, 046, 047 и 052.

При отражении косвенных расходов компании, которые применяют метод начисления, руководствуются положениями статьи 318 Налогового кодекса, а организации, применяющие кассовый метод – положениями статьи 273 Кодекса.

По строке 059 независимо от метода признания расходов прописывается стоимость приобретения (создания) реализованных имущественных прав, кроме прав требований долга. По строке 061 – стоимость чистых активов предприятия, реализованного налогоплательщиком как имущественный комплекс. Строки 070, 071 заполняются только профессиональными участниками рынка ценных бумаг. В строку 080 переносится итоговый показатель расходов из строки 350 приложения № 3 к листу 02, если таковое заполняется.

Строки с 090 по 110 посвящены суммам убытков организации.

По строке 090 показываются убытки обслуживающих производств и хозяйств за прошлые годы, которые организация вправе учесть в течение 10 лет. По строке 100 – часть убытка, полученного от продажи ОС, которая относится к отчетному периоду 9 месяцев 2014 года. Данный показатель переносится из строки 060 Приложения № 3. Но если в этой строке зафиксирована общая величина убытка, то в строке 100 необходимо указать лишь ту часть, которая учитывается в текущем отчетном периоде. По строке 110 – соответствующая часть убытка от реализации права на земельный участок.

В строке 120 отражается сумма надбавки, уплачиваемая покупателем предприятия как имущественного комплекса, относящаяся к расходам текущего периода.

Строка 130 – итоговая. Показатель данной строки определяется как сумма строк 010, 020, 040 и 059–070, 080–120.

Отдельно налогоплательщикам следует вписать суммы начисленной за год амортизации (строки 131, 133) с разбивкой по методу начисления, отдельно выделив ту часть, что приходится на нематериальные активы (строки 132, 134). В строке 135 указывается код, соответствующий методу начисления амортизации, который закреплен в учетной политике организации: «1» – линейный метод; «2» – нелинейный метод.

Общая сумма внереализационных расходов отражается по строке 200. Отдельные виды внереализационных расходов детализируются по строкам 201–206. При этом показатель по строке 200 должен быть больше или равен сумме строк с 201 по 206.

Общая сумма убытков, приравненных к внереализационным расходам, показывается по строке 300. При этом по строке 301 отдельно указываются суммы убытков прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном периоде, в строке 302 – суммы безнадежных долгов, а при создании резерва по сомнительным долгам – суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет резерва (письмо Минфина от 5 марта 2010 г. № 03-03-06/1/117).

При заполнении приложения № 2 к листу 02 декларации, безусловно, следует обращать внимание на разъяснения Минфина и Федеральной налоговой службы по тому или иному вопросу налогового учета. Выделим некоторые из них.

Выходное пособие «по соглашению сторон.

В письме от 28 июля 2014 года № ГД-4-3/14565, сославшись на арбитражную практику, эксперты ФНС указали, что для отнесения выплат, производимых в пользу работника, в состав расходов для целей налогообложения прибыли, необходимо как формальное, так и фактическое соответствие таких выплат требованиям статей 252 и 255 Налогового кодекса. Это означает, что подобные выплаты должны не только быть предусмотрены трудовым (коллективным) договором (формальное соответствие), но и носить производственный характер и быть связаны с режимом работ и условиями труда работника (фактическое соответствие). Между тем, как указывают судьи, включение в трудовой договор условия о выплате компенсации в определенном размере в случае увольнения по соглашению сторон не стимулирует работника к продолжению трудовых обязанностей, а, напротив, направлено на их прекращение (постановления Президиума ВАС от 1 марта 2011 г. № 13018, Определение ВАС от 12 декабря 2013 г. № ВАС-17694/13, ФАС Московского округа, от 20 ноября 2013 г. № Ф05-14514/2013).

При этом специалисты Минфина всегда разъясняли, что не видят препятствий для уменьшения базы по налогу на прибыль на сумму выходного пособия, выплаченного работнику при расторжении трудового договора по соглашению сторон, если его выплата предусмотрена трудовым договором или коллективным соглашением или даже соглашением о расторжении трудового договора, если в нем указано, что оно является неотъемлемой частью такого договора (письма Минфина от 13 мая 2014 г. № 03-03-РЗ/22276, от 10 июня 2013 г. № 03-03-06/1/21465, от 24 января 2012 г. № 03-03-06/1/29, от 7 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/224).

Подтверждающие документы

В письме от 9 июня 2014 г. № 03-03-06/1/27629 представители Минфина со ссылкой на решение ВАС от 4 декабря 2013 г. № ВАС-13048/13 признали, что наличие постановления следователя ОВД не является необходимым условием для подтверждения в составе расходов по налогу на прибыль недостачи товаров при неустановлении виновных лиц. Однако при этом они отметили, что саму необходимость подтверждения факта отсутствия виновных лиц при признании для целей налогообложения прибыли организаций расходов в виде недостач товаров другими документами, выданными уполномоченными органами государственной власти, ВАС, по мнению финансистов, не опроверг.

В письме от 2 сентября 2014 г. № 03-03-06/1/43920 специалисты финансового ведомства указали, что первичные учетные документы, составленные в электронном виде, могут подтверждать соответствующие расходы в том числе для целей налогообложения прибыли, но только при условии их надлежащего подписания усиленной квалифицированной электронной подписью.

Расходы на сертификацию товаров.

В письме от 22 августа 2014 г. 03-03-06/1/42026 эксперты Минфина вновь подтвердили, что в целях налогообложения прибыли компания вправе учесть расходы на сертификацию в том числе покупных товаров, произведенных другими организациями или ИП. Аналогичная позиция была представлена финансистами еще в письме от 1 марта 2012 г. № 03-03-06/1/111. Однако ранее чиновники настаивали на том, что налогоплательщик вправе списать расходы на сертификацию товаров только собственного производства (см., напр., письмо Минфина от 25 мая 2006 г. № 03-03-04/4/96).

Приложение № 1 к листу 02. Доходы

В данном приложении № следует отразить доходы, полученные налогоплательщиком за 9 месяцев 2014 года.

Доходы от реализации указываются по строкам 010–040.

В строке 010 указывается общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), рассчитанная согласно статьями 248 и 249 Налогового кодекса, которая расшифровывается по строкам 011–014 следующим образом:

– «Продукция (работы, услуги) собственного производства»;

– «Покупные товары»;

– «Имущественные права, за исключением прав требований долга»;

– «Прочее имущество».

Строки 020–022 заполняют только профессиональные участники рынка ценных бумаг.

По строке 023 показывается выручка от реализации предприятия как имущественного комплекса с учетом положений статьи 268.1 Кодекса.

Выручка от операций, отраженных в Приложении № 3 к листу 02 указывается по строке 030 (показатель строки 340 приложения № 3 к листу 02).

Общая сумма доходов от реализации указывается по строке 040 (сумма строк 010, 020, 023, 030).

Общая сумма внереализационных доходов вписывается в строку 100. А по строкам 101–107 отдельные их виды показываются отдельно – это доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде (стр. 101); стоимость полученных материалов или иного имущества при ликвидации или ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации ОС (стр. 102); стоимость безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (стр. 103); стоимость имущества, выявленного в результате инвентаризации (стр. 104); сумма восстановленной амортизационной премии (стр. 105).

Строку 106 заполняют только профучастники рынка ценных бумаг, а в строке 107 показываются суммы корректировки прибыли по сделкам между взаимозависимыми лицами.

Прочие внереализационные доходы, например полученные по договорам займа проценты, включаются в их общую сумму, отражаемую по строке 100. Таким образом, показатель данной строки может быть как равен сумме строк 101–107, так и больше таковой.

Сергей Хуторов, эксперт ООО «ЦЭИНФ»
Полный текст этой статьи вы можете прочесть в печатном или электронном журнале «Бухгалтер-Дока». Быстро подписаться на журнал можно на сайте в разделе «Подписка».
Подписаться на журнал
Просмотров 4345 / Комментариев: 0
Оцените важность статьи (5* — наивысшая):
  • Текущий 1.65/5
  • 1
  • 2
  • 3
  • 4
  • 5
(текущий рейтинг: 1.6 | 17 чел. проголосовало)
Поделиться ссылкой в
Читайте также:


Вход на сайт

Логин:
Пароль:
Запомнить меня
Забыли пароль?
Зарегистрироваться