Журнал «Бухгалтер-Дока
Вопрос-ответ, примеры и комментарии»

Персональный журнал для тех, кто хочет быть в курсе дел.

Выходит два раза  в месяц + Спецвыпуски по отчетности!

 


Листать журнал On-line
Хотите знать как выглядит журнал?
Выгодная стоимость подписки!

Стоимость подписки в 2-3 раза меньше, чем на аналогичные издания!


Содержание номера 16 января 2018

2014 23
ОТГРУЗКА В АДРЕС НЕПЛАТЕЛЬЩИКА НДС...


Вернутся к содержанию

Статья на стр. 41: Дополнительные выходные по уходу за детьми-инвалидами

Работник обратился с письменным заявлением о предоставлении ему дополнительного оплачиваемого выходного дня для ухода за ребенком-инвалидом. Нормальная продолжительность рабочего времени для него составляет 40 часов в неделю. Но ему установлен сменный график и суммированный учет рабочего времени. По графику продолжительность смены в день, в который работник хочет взять выходной, составляет 12 часов. Как следует определять количество часов, подлежащих оплате: исходя из фактического числа часов в смене или из нормальной продолжительности рабочего времени?

Представители Фонда социального страхования всегда настаивали, что если нормальная продолжительность рабочего времени для работника составляет 40 часов в неделю, при предоставлении дополнительных выходных дней по уходу за детьми-инвалидами ему подлежит оплате не более 32 часов в месяц. То есть из расчета 8 часов – день, поскольку в месяц работник вправе претендовать только на четыре допвыходных. Тот факт, что сотруднику установлен сменный график и суммированный учет рабочего времени, и по графику смена в соответствующие дни составляет большее количество часов, по их мнению, в данном случае значения не имеет. Оплату в большем размере, чем исходя из 8-часового рабочего дня, представители ФСС рассматривают как искусственное завышение количества часов, подлежащих оплате за счет средств Соцстраха, и отказывают в зачете расходов работодателя в части такого превышения.

Об этом свидетельствует арбитражная практика (постановления ФАС Уральского округа от 1 ноября 2010 г. № Ф09-8000/10-С2 по делу № А50-5799/2010, ФАС Восточно-Сибирского округа от 20 декабря 2007 г. № А33-7319/07-Ф02-9372/07, ФАС Западно-Сибирского округа от 6 июня 2007 г. № Ф04-3799/2007(35134-А27-34)).

Однако судьи в данной ситуации как раз занимают иную позицию.

Так, согласно статье 262 Трудового кодекса оплата каждого дополнительного выходного дня по уходу за детьми-инвалидами производится в размере среднего заработка и в порядке, который установлен федеральными законами. Пунктом 10 совместных разъяснений Минтруда и соцразвития и ФСС от 4 апреля 2000 г. № 3 и № 02-18/05-2256 соответственно установлено:

– оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего дневного заработка за счет средств Соцстраха, определяемого в порядке, который установлен Минтрудом для исчисления среднего заработка;

– при суммированном учете рабочего времени средний дневной заработок, оплачиваемый ФСС, определяется путем умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов, подлежащих оплате.

Порядок исчисления среднего заработка установлен Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением правительства от 24 декабря 2007 г. № 922. Согласно пункту 13 данного Положения средний заработок работника, которому установлен суммированный учет рабочего времени, определяется путем умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов по графику работника в периоде, подлежащем оплате. Исключением являются только случаи определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска.

В связи с этим судьи признают правомерной оплату дополнительных выходных дней по уходу за детьми-инвалидами исходя из количества часов смены, приходящейся на соответствующий день.

Однако необходимо учитывать, что такие выводы судей во многом базируются на том, что до последнего времени законодательство не определяло количество часов, подлежащих оплате при предоставлении дополнительных выходных по уходу за детьми-инвалидами. Между тем с 24 октября 2014 года вступило в силу постановление правительства от 13 октября 2014 г. № 1048, которым утверждены Правила предоставления дополнительных оплачиваемых выходных дней для ухода за детьми-инвалидами. Пункт 11 данных Правил гласит, что при суммированном учете рабочего времени дополнительные выходные предоставляются из расчета суммарного количества рабочих часов в день при нормальной продолжительности рабочего времени, увеличенного в четыре раза. При этом при 40-часовой неделе продолжительность ежедневной работы составляет 8 часов (п. 1 Порядка, утв. приказом Минздравсоцразвития от 13 августа 2009 г. № 588н). Следовательно, впредь и оплате при предоставлении допвыходных работнику с суммированным учетом рабочего времени независимо от количества часов в смене, подлежит не более 32 часов в месяц, или 8 часов в день.

Будучи в отпуске по уходу за ребенком до трех лет, сотрудница вышла на работу на условиях неполного рабочего времени и написала заявление о предоставлении ей дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом. Должны ли мы предоставить таковые, учитывая, что работница все же находится в отпуске по уходу за ребенком?

Пленум Верховного суда в пункте 17 постановления от 28 января 2014 г. № 1 указал, что дополнительные выходные дни не должны предоставляться работающему родителю в период его очередного ежегодного оплачиваемого отпуска, отпуска без сохранения заработной платы, а также отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет. Право на допвыходные при этом сохраняется у другого работающего и не находящегося в отпуске родителя. Аналогичные разъяснения в свое время в пункте 5 совместного письма от 4 апреля 2000 года № 3 и № 02-18/05-2256 дали Минтруда и соцразвития и ФСС соответственно. Такой же порядок закреплен в Правилах предоставления дополнительных оплачиваемых выходных дней для ухода за детьми-инвалидами, которые утверждены постановлением правительства от 13 октября 2014 г. № 1048 и вступили в силу с 24 октября текущего года. Но в данном документе речь уже идет об отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет (п. 7 Правил).

Вместе с тем ни один из документов не рассматривает ситуацию, когда во время отпуска по уходу за ребенком сотрудница работает.

Так, по заявлению работницы во время нахождения в отпуске по уходу за ребенком она может работать, в частности, на условиях неполного рабочего времени с сохранением права на получение пособия по государственному социальному страхованию. При этом, с одной стороны, работа на таких условиях не влечет для работника каких-либо ограничений продолжительности ежегодного основного оплачиваемого отпуска, исчисления трудового стажа и других трудовых прав. В связи с этим, в частности, в письме от 21 августа 2013 г. № 14-12/04/18796 представители ФСС пришли к выводу, что сотрудница, которая в отпуске по уходу за ребенком работает на условиях неполного рабочего времени, вправе не только одновременно получать «детское» пособие и зарплату, но и уйти в ежегодный оплачиваемый отпуск. С этой точки зрения, такая работница имеет право и на предоставление ей дополнительных оплачиваемых выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом.

Однако Пленум ВС в пункте 20 постановления от 28 января 2014 года № 1 указал, что использование двух и более отпусков одновременно Трудовой кодекс не предусматривает. Поэтому женщине, находящейся в отпуске по уходу за ребенком с сохранением права на получение пособия по обязательному социальному страхованию и при этом работающей на условиях неполного рабочего времени или на дому, ежегодный оплачиваемый отпуск не предоставляется.

И есть все основания полагать, что той же логики будут придерживаться и в отношении предоставления работнице допвыходных в период ее отпуска по уходу за ребенком, даже если она работает на условиях неполного рабочего времени. Тем более что у работницы всегда есть возможность прервать отпуск по уходу за ребенком, воспользоваться очередным оплачиваемым отпуском или дополнительными выходными, а затем возобновить отпуск по уходу за ребенком (письмо Роструда от 15 октября 2012 г. № ПГ/8139-6-1).

Должны ли мы предоставлять дополнительные выходные дни по уходу за детьми-инвалидами сотруднику, работающему в организации по совместительству?

Да, должны. Гарантии и компенсации, предусмотренные трудовым законодательством, предоставляются лицам, работающим по совместительству, в полном объеме. Исключением являются только гарантии и компенсации совместителям, совмещающим работу с обучением или работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (ст. 287 ТК).

Правила предоставления дополнительных оплачиваемых выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом утверждены постановлением правительства от 13 октября 2014 г. № 1048, вступившим в силу 24 октября текущего года. Но запрета на предоставление таких выходных совместителю они не содержат. Не предусмотрен таковой и совместными разъяснениями Минтруда и соцразвития и ФСС от 4 апреля 2000 года № 3 и № 02-18/05-2256 соответственно (постановление ФАС Северо-Западного округа от 3 марта 2011 г. по делу № А13-1168/2010).

Поэтому работник имеет право на четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня для ухода за ребенком-инвалидом не только на основной работе, но и на работе по совместительству.

Тогда еще вопрос. Дополнительные выходные нужно предоставить совместителю одновременно с предоставлением их по основному месту работы?

Законодательство не регламентирует порядок предоставления дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом совместителю. Даже новые Правила, вступившие в силу с 24 октября текущего года, не содержат каких-либо положений на этот счет (утв. постановлением правительства от 13 октября 2014 г. № 1048). Соответственно, ни в одном нормативном акте не содержится требование предоставлять дополнительные выходные совместителю одновременно с использованием им таких выходных по основному месту работы.

Вместе с тем, поскольку дополнительные оплачиваемые выходные дни имеют целевой характер и предназначены для ухода за ребенком-инвалидом, их использование в разное время по основной работе и на работе по совместительству ФСС может квалифицировать как злоупотребление работником своим правом на гарантию.

Но выбор дней, используемых в качестве допвыходных, статья 262 Трудового кодекса, очевидно, оставляет за работником. При этом работодатель по совместительству не обязан проверять, как работник использует предоставленные ему дни по основному месту работы. Поэтому допвыходные совместителю следует предоставить в указанные им даты.

С 3 по 14 ноября работник находился в очередном оплачиваемом отпуске. А после выхода написал заявление на 4 дополнительных выходных дня в ноябре по уходу за ребенком-инвалидом. Должны ли мы предоставить все 4 допвыходных, учитывая, что полмесяца сотрудник и так  был в отпуске?

Да, должны. Законодательством предусмотрен запрет на предоставление дополнительных выходных только в период очередного оплачиваемого отпуска работника (п. 7 Правил, утв. постановлением правительства от 13 октября 2014 г. № 1048, п. 17 постановления Пленума ВС от 28 января 2014 г. № 1). При этом правила о расчете количества дополнительных выходных исходя из фактически отработанного сотрудником времени оно не содержит. Иначе говоря, в месяц работник вправе претендовать на 4 дополнительных выходных дня.

Поэтому даже если полмесяца работник находился в отпуске, по его заявлению ему все равно в данном месяце должны быть предоставлены четыре допвыходных.

Фактически предоставленные четыре дополнительных выходных дня по уходу за ребенком-инвалидом работница проболела. Выйдя на работу и представив больничный лист, она просит перенести эти выходные на другое время. Как правильно оформить такой перенос?

Прежде всего необходимо отметить, что перенос в данном случае возможен только в пределах того же календарного месяца, в котором изначально были предоставлены дополнительные выходные (п. 9 Правил, утв. постановлением правительства от 13 октября 2014 г. № 1048). Для этого, очевидно, необходимо, чтобы временная нетрудоспособность окончилась до истечения данного месяца. В противном случае не использованные из-за болезни допвыходные сгорают, а приказ об их предоставлении необходимо отменить.

Но если работница выздоровела еще до окончания месяца, по ее письменному заявлению и на основании листка нетрудоспособности работодатель должен перенести ранее предоставленные, но не использованные сотрудницей дополнительные выходные на другие дни в пределах данного месяца. Основанием для издания соответствующего приказа послужат заявление работницы и представленный ею листок нетрудоспособности. Форма приказа разрабатывается им самостоятельно. Помимо этого в случае переноса необходимо внести исправления в табель учета рабочего времени: дни, ранее отмеченные кодом «ОВ» или «27» как дополнительные выходные следует отметить кодом «Б» или «19» – «нетрудоспособность».

Облагается ли средний заработок, выплачиваемый работнику за дополнительные выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом, страховыми взносами во внебюджетные фонды?

Ответ на этот вопрос носит спорный характер. Наиболее безопасно будет, безусловно, страховые взносы во внебюджетные фонды в данном случае начислять. Контролирующие органы рассматривают средний заработок, выплачиваемый работнику за дополнительные выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом, как выплату, производимую в рамках трудовых отношений. Следовательно, соответствующие суммы являются объектом обложения взносами на обязательные виды страхования (п. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, письма Минздравсоцразвития от 15 марта 2011 г. № 784-19, ФСС от 13 апреля 2011 г. № 14-03-11/08-3338, от 17 ноября 2011 г. № 14-03-11/08-13985). Причем можно найти даже судебные решения в поддержку данной точки зрения (постановление ФАС Центрального округа от 31 октября 2012 г. № А36-1071/2012).

Но в большинстве своем арбитражная практика складывается иначе. Судьи исходят из того, что дополнительные дни отдыха представляют собой меру государственной поддержки семьи, а средний заработок за эти дни компенсирует потерю заработка родителями в связи с необходимостью ухода за ребенком-инвалидом (постановление Президиума ВАС от 8 июня 2010 г. № 1798/10). Соответственно, она носит социальный характер, не является вознаграждением за труд или материальной выгодой, а значит, и объектом обложения страховыми взносами во внебюджетные фонды (определение ВАС от 11 апреля 2013 г. № ВАС-4355/13, постановления ФАС Поволжского округа от 12 сентября 2012 г. № А57-19322/2011, ФАС Восточно-Сибирского округа от 21 февраля 2013 г. № А19-11993/2012, ФАС Северо-Западного округа от 10 декабря 2012 г. № А05-5260/2012, ФАС Уральского округа от 20 февраля 2013 г. № Ф09-14476/12). Помимо этого, в некоторых случаях судьи указывают, что поскольку сохранение среднего заработка в рассматриваемой ситуации финансируется из бюджета ФСС, то по своей сути такая выплата является страховым обеспечением. Следовательно, она освобождена от обложения взносами на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ (постановления ФАС Северо-Западного округа от 27 ноября 2012 г. № А05-5262/2012, ФАС Уральского округа от 13 февраля 2013 г. № Ф09-512/13).

А нужно ли удерживать НДФЛ с суммы оплаты дополнительных выходных дней для ухода за несовершеннолетним ребенком-инвалидом?

В постановлении от 8 июня 2010 г. № 1798/10 Президиум ВАС пришел к выводу, что дополнительные дни отдыха по уходу за ребенком-инвалидом являются ничем иным, как мерой государственной поддержки семьи. Сохранение среднего заработка за эти дни направлено на компенсацию потерь заработка родителям, имеющим детей-инвалидов, в связи с необходимостью ухода за ними. Таким образом, данная выплата не является ни вознаграждением за труд, ни материальной выгодой, и при этом ее начисление предусмотрено законодательством (ст. 262 ТК). На основании пункта 1 статьи 217 Налогового кодекса освобождаются от обложения НДФЛ не только государственные пособия, но и иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. Такой «иной выплатой» и посчитал Президиум ВАС средний заработок, сохраняемый за работником за дни дополнительных выходных по уходу за детьми-инвалидами. Данными выводами руководствуются и федеральные суды (постановление ФАС Поволжского округа от 23 января 2014 г. по делу № А12-5229/2013, ФАС Северо-Западного округа от 16 января 2014 г. по делу № А13-13731/2012, ФАС Уральского округа от 18 декабря 2013 г. № Ф09-13733/13, ФАС Восточно-Сибирского округа от 10 декабря 2013 г. по делу № А33-1526/2013).

В свою очередь в письме от 9 августа 2011 г. № АС-4-3/12862@ представители Федеральной налоговой службы указали, что оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом не упомянута среди выплат, освобождаемых от обложения НДФЛ. Пункт 1 статьи 217 Налогового кодекса в данном случае неприменим, поскольку она не относится к государственным пособиям, установленным статьей 3 Закона от 19 мая 1995 г. № 81-ФЗ. Но при этом эксперты ФНС по рассматриваемому вопросу предписали все же руководствоваться арбитражной практикой, то есть позицией Президиума ВАС, высказанной в постановлении от 8 июня 2010 г. № 1798/10. Кроме того, они отметили, что данные разъяснения согласованы с Минфином. Само же письмо размещено на официальном сайте ФНС в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами».

Сам Минфин до этого в письме от 1 июля 2011 г. № 03-04-08/8-101 указывал, что постановления Президиума ВАС, в частности постановление от 8 июня 2010 г. № 1798/10, являются обязательными для применения только арбитражными судами. В дальнейшем в письмах от 19 июля 2013 г. № 03-04-06/28330, от 22 ноября 2013 г. № 03-04-06/50506 финансисты, по сути, лишь просто отмечали, что Президиум ВАС занимает иную позицию.

Но в письме от 7 ноября 2013 г. № 03-01-13/01/47571 Минфин в целом признал приоритет решений, постановлений, информационных писем Высшего Арбитражного и Верховного судов над собственными разъяснениями и разъяснениями ФНС.

Таким образом, удерживать НДФЛ при оплате работнику дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом не нужно.

Какие документы должен представить работник в обоснование своего права на предоставление дополнительных выходных дней по уходу за ребенком инвалидом?

В общем случае вместе с заявлением о предоставлении дополнительных выходных по уходу за ребенком-инвалидом работник должен подать (п. 3 Правил, утв. постановлением правительства от 13 октября 2014 г. № 1048):

– справку, подтверждающую факт установления инвалидности, выданную бюро (главным бюро, Федеральным бюро) медико-социальной экспертизы;

– документы, подтверждающие место жительства (пребывания или фактического проживания) ребенка-инвалида;

– свидетельство о рождении (усыновлении) ребенка либо документ, подтверждающий установление опеки, попечительства над ребенком-инвалидом;

– справку с места работы другого родителя (опекуна, попечителя) о том, что на момент обращения допвыходные в этом же календарном месяце им не использованы или использованы лишь частично, либо о том, что от этого родителя (опекуна, попечителя) не поступало заявления о предоставлении ему таких выходных в этом календарном месяце.

При этом при каждом обращении с заявлением подается лишь справка с места работы другого родителя (опекуна, попечителя). Но если такой другой родитель не состоит в трудовых отношениях, вместо справки представляются документы, подтверждающие данный факт. Если такой родитель является индивидуальным предпринимателем, адвокатом, нотариусом, занимающимся частной практикой и т.п. – подаются документы, свидетельствующие об этом.

Ни справка с места работы, ни такие документы не подлежат представлению, если документально подтвержден факт:

– смерти другого родителя (опекуна, попечителя);

 – признания его безвестно отсутствующим;

– лишения (ограничения) его родительских прав;

– лишения его свободы;

– пребывания его в служебной командировке свыше одного календарного месяца;

– других обстоятельств, свидетельствующих о том, что другой родитель (опекун, попечитель) не может осуществлять уход за ребенком-инвалидом или уклоняется от его воспитания.

Справка из бюро медико-социальной экспертизы представляется согласно срокам установления инвалидности (один раз, один раз в год, один раз в 2 года, один раз в 5 лет).

Документы, подтверждающие место жительства (пребывания или фактического проживания) ребенка-инвалида, и свидетельство о его рождении (усыновлении) ребенка либо документ, подтверждающий установление опеки, попечительства над ним подаются лишь единожды, при первом обращении за дополнительными выходными.

Работница написала заявление о предоставлении ей двух дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом. Согласно справке с места работы отца ребенка им также подано заявление о предоставлении двух допвыходных в те же даты. Возможно ли такое одновременное предоставление им дополнительных выходных?

 

Согласно статье 262 Трудового кодекса четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц для ухода за детьми-инвалидами предоставляются одному из родителей (опекуну, попечителю) по его письменному заявлению. Но это дни могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению.

В частности, если одним из родителей (опекуном, попечителем) дополнительные оплачиваемые выходные дни в календарном месяце использованы частично, другому в этом же календарном месяце предоставляются оставшиеся допвыходные дни (п. 6 Правил, утв. постановлением правительства от 13 октября 2014 г. № 1048).

Таким образом, воспользоваться своим правом на предоставление четырех дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами родители могут по своему усмотрению, в том числе взять выходные, приходящиеся на одни и те же даты. Главное, чтобы их общее количество в месяц таких выходных не превышало четырех.

 ООО "Цэинф"

Полный текст этой статьи вы можете прочесть в печатном или электронном журнале «Бухгалтер-Дока». Быстро подписаться на журнал можно на сайте в разделе «Подписка».
Подписаться на журнал
Просмотров 9917 / Комментариев: 0
Оцените важность статьи (5* — наивысшая):
  • Текущий 2.06/5
  • 1
  • 2
  • 3
  • 4
  • 5
(текущий рейтинг: 2.1 | 18 чел. проголосовало)
Поделиться ссылкой в
Читайте также:


Вход на сайт

Логин:
Пароль:
Запомнить меня
Забыли пароль?
Зарегистрироваться