Журнал «Бухгалтер-Дока
Вопрос-ответ, примеры и комментарии»

Персональный журнал для тех, кто хочет быть в курсе дел.

Выходит два раза  в месяц + Спецвыпуски по отчетности!

 


Листать журнал On-line
Хотите знать как выглядит журнал?
Выгодная стоимость подписки!

Стоимость подписки в 2-3 раза меньше, чем на аналогичные издания!


Содержание номера 22 января 2018

2014 24
РАСХОДЫ НА СОЗДАНИЕ ЛОГОТИПА В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ


Вернутся к содержанию

Статья на стр. 19: Декларация по НДС за IV квартал 2014 года

Отчитываться по НДС за IV квартал 2014 года предстоит по форме декларации, которая утверждена приказом Минфина от 15 октября 2009 г. № 104н. Форма эта, можно сказать «старая» – она уже очень хорошо знакома бухгалтерам. В то же время в главу 21 Налогового кодекса на протяжении всего 2014 года регулярно вносились те или иные поправки. Большинство из них вступили в силу с 1 октября 2014 года. То есть в IV квартале 2014 года исчислять НДС и уплачивать налог нужно было с учетом новых правил. Плюс ко всему, под занавес 2014 года законодатели сделали налогоплательщикам еще несколько налоговых «подарков», касающихся НДС, которые отразятся на отчетности по этому налогу за истекший квартал.

Обратите внимание! С отчетности за I квартал 2015 года вводится в действие уже новая форма декларации по НДС. Она утверждена приказом ФНС от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558@. Так что «старую» форму мы заполняем последний раз. Хотя с учетом нововведений «взглянуть» на заполнение отдельных ее показателей придется все же по-новому.

«Срочный» момент

Порядок и сроки уплаты НДС в бюджет регламентирован положениями пунктов 1-4 статьи 174 Налогового кодекса. До сих пор данной нормой было закреплено, что в общем случае налогоплательщики НДС уплачивают налог равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом. Лица, выставившие счета-фактуры с выделенным НДС по собственной инициативе («упрощенцы», «вмененщики» и т. д.), налог уплачивать должны были единым платежом – не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Закон от 29 ноября 2014 г. № 382-ФЗ в этой части сделал организациям и ИП, которые обязаны отчитываться по НДС, небольшой подарок – крайний срок на уплату налога и в том и другом случае передвинут на 5 дней. То есть налог можно будет перечислять в бюджет не позднее 25-го числа.

Более того, Закон № 382-ФЗ «сместил» на те же пять дней и крайний срок на представление декларации по НДС. Иными словами, по новым правилам сдавать декларацию по НДС нужно не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Вопрос в том, можно ли эти правила использовать уже при сдаче отчетности за IV квартал 2014 года. С одной стороны, Закон № 382-ФЗ опубликован на официальном интернет-портале правовой информации 30 ноября 2014 года. Причем пунктом 1 статьи 4 Закона № 382-ФЗ предусмотрено, что он вступает в силу с 1 января 2015 года, но не ранее чем по истечении месяца с момента его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Таким образом, в части, касающейся НДС, Закон № 382-ФЗ точно вступает в силу с 1 января 2015 года. При этом перенос крайнего срока представления декларации по НДС на более поздний срок явно не ухудшает положение налогоплательщиков.

Вместе с тем представляется, что в отсутствие официальных разъяснений на сей счет более безопасным будет представить декларацию по НДС «по старинке», то есть в срок до 20 января 2015 года. Данный вывод основан на том, что Закон № 382-ФЗ не имеет обратной силы и, соответственно, не применяется к налоговым периодам, истекшим до 1 января 2015 года.

Способ представления декларации

Напомним, что с 1 января 2014 г. вне зависимости от значения показателя среднесписочной численности плательщики НДС, в том числе являющиеся налоговыми агентами, а также лица, которые, не будучи налогоплательщиками, выставляют счета-фактуры с выделенным НДС, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по ТКС через оператора электронного документооборота. В письме от 26 февраля 2014 г. № ГД-3-3/780@ представители ФНС разъяснили, что в этой части послабление в 2014 году сделано только для налоговых агентов, которые не являются плательщиками НДС или являются таковыми, но при этом пользуются освобождением от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой налога. То есть речь идет лишь о налоговых агентах «в чистом виде». При таких обстоятельствах указанные налоговые агенты вправе отчитываться по НДС на бумажных носителях.

Обратите внимание! С 1 января 2015 года даже указанная категория налоговых агентов должна отчитываться по «электронке» в случае выставления или получения счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе посреднических договоров (абз. 3 п. 5 ст. 174 НК).

Необходимо отметить, что на протяжении всего 2014 года при необходимости декларацию по НДС на бумаге можно было сдать в налоговый орган, что называется, с минимальными потерями. К примеру, специалисты ФНС в письме от 11 апреля 2014 г. № ЕД-4-15/6831 признали, что если налогоплательщик представил в установленный срок бумажный вариант декларации по НДС, а ее электронный аналог отправил позже этого срока, то такое нарушение следует квалифицировать как нарушение порядка представления налоговой декларации, которое предусматривает налоговую ответственность по статье 119.1 Кодекса и влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. Иными словами, в подобных ситуациях нарушителя нельзя оштрафовать за непредставление декларации как таковой по статье 119 Кодекса. Аналогичный вывод следует также из письма Минфина от 31 октября 2014 г. № 03-02-07/1/55540, письма ФНС от 10 февраля 2014 г. № ГД-4-3/2149@, письма УФНС по г. Москве от 7 марта 2014 г. № 13-11/021345@ и т. д.

В то же время ситуация кардинальным образом меняется с 1 января 2015 года. Законом от 4 ноября 2014 г. № 347-ФЗ в пункт 5 статьи 174 Кодекса внесена поправка, согласно которой при представлении декларации по НДС на бумажном носителе в случае, когда в соответствии с Кодексом она должна быть сдана в электронной форме, такая декларация не считается представленной. Проще говоря, бумажную версию декларации налоговики не примут. А стало быть, нарушитель будет привлекаться к ответственности уже по статье 119 Кодекса. В соответствии с данной нормой штраф может составлять от 1000 руб. до 30 процентов от не уплаченной в установленный срок суммы налога, которая определяется на дату истечения срока перечисления налога. Более того, поскольку в данном случае речь идет о непредставлении декларации, то при задержке отчетности более чем на 10 рабочих дней налоговые органы могут приостановить операции на счетах нарушителя в банке и переводы электронных денежных средств (п. 3 ст. 76 НК).

Это важно! Согласно пункту 7 статьи 5 Закона № 347-ФЗ указанная норма вступает в силу с 1 января 2015 года и применяется в отношении деклараций, в том числе «уточненок», представленных после этой даты.

Таким образом, декларацию по НДС за IV квартал 2014 года, поскольку она представляется уже в январе 2015 года, следует сдавать исключительно в электронной форме. На «бумаге» могут отчитаться только налоговые агенты «в чистом виде», которые не задействованы в посреднических операциях.

Формы НДС-документов

Для начала отметим, что с 1 октября 2014 года применяются новые формы журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур; книги покупок (и ее дополнительного листа); книги продаж (и ее дополнительного листа), которые утверждены постановлением правительства от 30 июля 2014 г. № 735. Надо сказать, что с момента введения в действие новых форм существовала некоторая неопределенность.

С одной стороны, постановление № 735 опубликовано на официальном интернет-портале правовой информации (http://www.pravo.gov.ru) 6 августа 2014 года. А в соответствии с Указом Президента от 23 мая 1996 г. № 763 оно вступает в силу по истечении 7 дней после дня его официального опубликования, то есть с 14 августа 2014 г.

С другой – в силу пункта 1 статьи 5 Налогового кодекса акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением ряда случаев. А учитывая, что налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК), то датой вступления в силу постановления № 735 будет являться 1 октября 2014 г. Именно с таким подходом согласился и Минфин России в письме от 18 сентября 2014 г. № 03-07-15/46850.

Несоставление счетов-фактур

Также на 1 октября 2014 года приходится вступление в силу изменений, привнесенных в главу 21 Налогового кодекса Законом от 21 июля 2014 г. № 238-ФЗ.

Во-первых, с указанной даты плательщики НДС получили право не выставлять счета-фактуры при отгрузке товаров (работ, услуг) в адрес неплательщиков этого налога («упрощенцев», «вмененщиков» и т. п.) или освобожденных от исполнения обязанностей плательщика НДС по статье 145 Кодекса. Однако в новой редакции подпункта 1 пункта 3 статьи 169 Кодекса установлено, что для этих целей обязательно должно быть письменное согласие сторон сделки на несоставление счетов-фактур. Никаких дополнительных требований к названному соглашению Кодекс не устанавливает. Поэтому в этой части и у налогоплательщиков есть, что называется, простор для творчества. К примеру, подобное согласие можно включить в качестве одного из условий договора поставки или же оформить как дополнительное соглашение, являющееся неотъемлемой частью основного договора. А Минфин в письме от 21 октября 2014 г. № 03-07-09/52963 уточнил, что письменное согласие можно оформить и в электронном виде с проставлением электронной подписи (или иного аналога собственноручной подписи). В любом случае целесообразно в соглашении указать, на каком основании покупатель не платит НДС. Не лишним будет запросить у него и копии соответствующих подтверждающих данный факт документов.

В данном случае также необходимо отметить, что в подобных ситуациях продавец – плательщик НДС должен зарегистрировать в книге продаж реквизиты первичного документа, подтверждающего реализацию товаров (работ, услуг), с выделенным НДС. А при получении аванса – регистрируются реквизиты соответствующей «платежки». В то же время представители Минфина в письме от 9 октября 2014 г. № 03-07-11/50894 предложили иной подход к решению проблемы. Чиновники посчитали, что в рассматриваемой ситуации продавец может в единственном экземпляре составлять счет-фактуру и именно его тогда и регистрировать в книге продаж.

Во-вторых, уточнено понятие «место реализации» в целях исчисления НДС. Речь идет о ситуациях, когда в качестве покупателя выступает филиал или представительство организации. С 1 октября 2014 года в абзаце 2 подпункта 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса появилось уточнение, что в таких ситуациях место реализации определяется по тем же правилам, что и при отсутствии у организации госрегистрации на территории РФ. То есть в данном случае во внимание принимается местонахождение филиала или представительства, указанное в учредительных документах. Соответственно, если, к примеру, филиал «прописан» за границей, то объекта обложения НДС не возникает вне зависимости от того, что головной офис компании расположен на территории РФ.

Авансовый «НДС»

Помимо всего прочего, Закон № 238-ФЗ внес коррективы также в положения пункта 3 статьи 170 и пункта 6 статьи 172 Кодекса, затрагивающие порядок принятия к вычету и восстановления «авансового» НДС. Дело в том, что данные нормы ранее не регламентировали, собственно, размер вычета. Поэтому, к примеру, было неясно, в каком размере производится вычет, если отгрузка меньше той суммы, на которую была сделана предоплата. Аналогичный вопрос возникал в таких ситуациях и у покупателя, но уже в разрезе восстановления НДС. Собственно говоря, в этой части Закон № 238-ФЗ расставил все по своим местам. Так, согласно обновленным нормам «авансовый» вычет производится в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты. Аналогично и восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Надо сказать, что контролирующие органы и ранее в своих разъяснениях приводили именно такой алгоритм действий (письма Минфина России от 1 июля 2010 г. № 03-07-11/279, от 15 июня 2010 г. № 03-07-11/251, от 28 января 2009 г. № 03-07-11/20 и т. д.). А с 1 октября 2014 года Законом № 238-ФЗ их позиция закрепилась непосредственно в Налоговом кодексе.

Перенос вычетов

До недавнего времени контролирующие органы настаивали на том, что при обнаружении права на вычет по НДС за истекший период есть только один способ исправить такую «ошибку»: необходимо подать «уточненку» за период, в котором это право у налогоплательщика возникло (см., напр., письма Минфина от 12 марта 2013 г. № 03-07-10/7374, от 31 октября 2012 г. № 03-07-05/55, от 22 июня 2010 г. № 03-07-08/186 и т. д.). Правда чиновники в то же время признавали, что право на вычет можно применить в течение трех лет с момента окончания налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло право на него (см., напр., письмо Минфина от 1 октября 2009 г. № 03-07-11/244, письмо ФНС от 28 февраля 2012 г. № ЕД-3-3/631@). Но в своих разъяснениях они оставляли «за кадром» вопрос о необходимости в целях применения «старого» вычета представления «уточненок».

В то же время анализ арбитражной практики свидетельствует о том, что суды практически единодушно в подобных спорах встают на сторону налогоплательщиков, позволяя им заявлять вычеты в более поздние периоды, нежели когда у них возникло на это право (см., напр., постановления Президиума ВАС от 22 ноября 2011 г. № 9282/11 по делу № А33-6232/2010, ФАС Уральского округа от 18 апреля 2013 г. № №Ф09-3460/13 по делу № А47-8212/2012 и т. д.).

Точку в споре поставил Пленум ВАС в постановлении от 30 мая 2014 г. № 33. «Высшие» судьи указали, что в силу пункта 2 статьи 173 Налогового кодекса положительная разница, образовавшаяся в результате превышения суммы налоговых вычетов над суммами налога, исчисленного по облагаемым операциям, подлежит возмещению налогоплательщику из бюджета при условии подачи им налоговой декларации до истечения установленного данным пунктом трехлетнего срока. А поскольку указанной нормой не предусмотрено иное, вычеты могут быть отражены в декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов. При этом правило о трехлетнем сроке подачи декларации должно быть соблюдено налогоплательщиком и в случае включения им налоговых вычетов в подаваемую «уточненку».

Также необходимо отметить следующее: несмотря на то, что в данном вопросе появилась определенность, эту самую определенность законодатели прописали непосредственно в Налоговом кодексе. Законом № 382-ФЗ в статью 172 Кодекса внесен пункт 1.1, в котором прямо сказано, что налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. Плюс ко всему, благодаря Закону № 382-ФЗ у налогоплательщиков появилось право заявить вычеты в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), имущественные права были приняты на учет, даже если соответствующий счет-фактура был получен уже в следующем налоговом периоде, но до срока представления декларации по НДС.

«Недвижимый» НДС

Следующее нововведение касается момента определения базы по НДС при продаже недвижимости. Причем «правили» этот момент законотворцы дважды только в течение 2014 года. Так, введенным Законом от 20 апреля 2014 г. № 81-ФЗ пунктом 17 статьи 167 Кодекса устанавливалось, что при реализации недвижимого имущества моментом определения налоговой базы по НДС признается день передачи объекта покупателю по передаточному акту или иному документу о передаче имущества. В то же время в пункте 1 статьи 167 Кодекса сказано, что моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7–11, 13–15 данной статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

– день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

– день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Никаких упоминаний про пункт 16 статьи 167 Кодекса здесь не было. В связи с этим возникла неясность, нужно включать в базу по НДС аванс, полученный по договору купли-продажи недвижимости или нет. По идее, ответ должен быть отрицательным, ведь вроде как момент определения налоговой базы еще не наступил.

Очевидно, что подобное толкование отнюдь не в интересах бюджета. И Законом № 238-ФЗ законодатель исправил свою ошибку, а именно: с 1 октября 2014 года в подпункте 16 статьи 167 Кодекса слова «моментом определения налоговой базы» заменены на «датой отгрузки в целях настоящей главы». Таким образом, с 1 октября 2014 г. больше нет никаких разночтений, связанных с моментом определения базы по НДС в отношении операций по реализации недвижимости. В данном случае действуют общие правила: налоговая база определяется на наиболее раннюю из следующих дат – день отгрузки или день оплаты (аванса). При этом под отгрузкой понимается день передачи объекта недвижимости покупателю по передаточному акту или иному документу о передаче имущества.

Восстановление «недвижимого» НДС

Особенностью отчетной кампании по НДС за IV квартал является также и то, что в состав отчетности включается приложение № 1 «Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за отчетный год и предыдущие отчетные годы» к разделу 3 декларации. В этом приложении показывают суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету при строительстве (приобретении) объектов недвижимости, которые подлежат восстановлению в связи с тем, что объект начал использоваться в не облагаемых НДС операциях. Плюс ко всему, здесь же показывают суммы подлежащего восстановлению НДС по строительно-монтажным работам, которые проводились при модернизации (реконструкции) объекта недвижимости, если таковой стал использоваться в не облагаемых НДС операциях.

Обратите внимание! Приложение № 1 к разделу 3 заполняется отдельно по каждому объекту недвижимости, в отношении которого восстанавливается НДС. Данное приложение не заполняется в случаях, когда объект недвижимости, который начал использоваться в не облагаемых НДС операциях, уже полностью самортизирован или если с момента ввода его в эксплуатацию по данным бухучета прошло не менее 15 лет.

Итак, приложение № 1 к разделу 3 декларации представляется в течение 10 лет, начиная с года, в котором объект начал амортизироваться для целей налога на прибыль. То есть если, к примеру, недвижимость амортизируется с 2014 года и в этом же году стала использоваться в не облагаемых НДС операциях, то представлять это приложение нужно будет в течение 10 лет. Если же недвижимый объект начал использоваться в операциях, не облагаемых НДС, с 2014 года, а в налоговом учете он амортизируется, например, с 2012 года, то срок на восстановление НДС, а также и для представления указанного приложения сокращается. В рассмотренном примере приложение № 1 к разделу 3 представляется, начиная с декларации за IV квартал 2014 года и заканчивая декларацией за последний налоговый период 2021 года.

Условно приложение № 1 к разделу 3 можно поделить на две части. Первая – это строки 010–070. Данные этих строк остаются неизменными за весь период восстановления НДС. Здесь указывается наименование объекта, адрес его местонахождения, код операции, дата ввода его в эксплуатацию для целей начисления амортизации в бухучете, дата начала начисления амортизации в налоговом учете, первоначальная стоимость ОС и сумма НДС, принятая к вычету по данным деклараций.

Вторая часть приложения – это, собственно, одна строка – 080. Она имеет вид таблицы, состоящей из четырех граф. В первой строке графы 1 отражается календарный год, в котором начато начисление амортизации в налоговом учете (тот же год, который указан в строке 050). Далее в этой строке календарные годы указываются в порядке возрастания. Например, если объект недвижимости начал амортизироваться в налоговом учете в 2012 году, то в графе 1 строки 080 приложения, представляемого в составе декларации по НДС за IV квартал 2014 года, последовательно отражаются: «2012», «2013», «2014». В графе 2 указывается дата начала использования объекта недвижимости для осуществления не облагаемых НДС операций. В графе 3 – доля в процентах. Эта доля определяется как стоимость отгруженных товаров, реализация которых не облагается НДС, в общей стоимости товаров, отгруженных за календарный год (полученное значение округляется до одного знака после запятой). Ну и, наконец, в графе 4 отражается сумма налога, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет по объекту недвижимости за истекший календарный год. Для ее расчета используется следующая формула: 1/10 часть суммы (показателя), указанной по строке 070, умножается на показатель графы 3 строки 080 за тот календарный год, за который составляется приложение № 1, и делится на 100. Полученный результат «переносится» также в строку 090 раздела 3 декларации.

Отметим, что если имела место модернизация (реконструкция) объекта недвижимости, то придется заполнить два приложения № 1. Одно (назовем его основным) – непосредственно по объекту недвижимости. Второе (дополнительное) – в отношении восстановления НДС по расходам на модернизацию или реконструкцию. Во втором случае важно, что 10-летний срок на восстановление налога необходимо отсчитывать с того года, в котором начинается начисление пересчитанной налоговой амортизации с измененной стоимости. То есть сроки, указанные в основном и дополнительном приложениях, совпадать не будут.

Обратите внимание! В том случае, если в течение 2014 года объект не использовался в не облагаемых НДС операциях, в графах 2–4 по строке 080 ставятся прочерки.

Галина Ермакова, эксперт ООО «ЦЭИНФ»
Полный текст этой статьи вы можете прочесть в печатном или электронном журнале «Бухгалтер-Дока». Быстро подписаться на журнал можно на сайте в разделе «Подписка».
Подписаться на журнал
Просмотров 2872 / Комментариев: 0
Оцените важность статьи (5* — наивысшая):
  • Текущий 1.08/5
  • 1
  • 2
  • 3
  • 4
  • 5
(текущий рейтинг: 1.1 | 13 чел. проголосовало)
Поделиться ссылкой в
Читайте также:


Вход на сайт

Логин:
Пароль:
Запомнить меня
Забыли пароль?
Зарегистрироваться