Содержание номера 20 2018

2015 01
ИНДЕКСАЦИЯ ДЕТСКИХ ПОСОБИЙ 2015

 


Вернутся к содержанию

Статья на стр. 13: Расчет 4-ФСС за 2014 год

На подготовку расчета по форме 4-ФСС за 2014 года у бухгалтеров есть немного больше времени, чем раньше. Сроки его представления продлены. При этом гораздо большему числу страхователей придется сдать в форме электронных документов, подписанных усиленной квалифицированной электронной подписью.

С 1 января 2015 года вступили в силу Закон от 1 декабря 2014 г. № 406-ФЗ и Закон от 28 июня 2014 года, которыми:

– продлены и установлен в зависимости от способа представления сроки сдачи расчетов по страховым взносам во внебюджетные фонды;

– обновлен порядок их представления.

При этом никаких переходных правил в части применения данных изменений, эти законы не содержат.

Таким образом, поскольку расчет-4-ФСС за 2014 год сдается уже в 2015 году, применять следует новые правила. Иных правил на момент сдачи отчетности у нас уже просто нет.

Итак, представить расчет 4-ФСС в Фонд социального страхования в электронном виде, отчитываясь за 2014 года, обязаны те работодатели, у кого за прошедший год среднесписочная численность физлиц, в пользу которых производились выплаты, составила больше 25 человек (п. 10 ст. 15 Закона от 2 июля 2009 г. № 212-ФЗ, далее – Закон № 212-ФЗ, п. 1 ст. 24 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ, далее – Закон № 125-ФЗ). Ранее такая обязанность распространялась только на тех страхователей у кого среднесписочная численность составляла больше 50 человек.

Отметим, что по факту ориентироваться в данном случае нужно на показатель средней численности. Ведь среднесписочная численность не включает в себя внешних совместителей и физлиц, работающих по договорам гражданско-правового характера (п. 77 Указаний, утв. приказом Росстата от 28 октября 2013 г. № 428).

Однако в рамках обязательного социального страхования они являются застрахованными лицами и с выплат в их пользу начисляются и уплачиваются страховые взносы.

От формы, в которой подается расчет, теперь зависит срок его представления. Новые сроки представлены в таблице.

Срок представления расчета по форме 4-ФСС

Средняя численность

Форма представления расчета

Срок представления расчета 4-ФСС за 2014 год

≤ 25 человек

На бумаге

20.01.2015

> 25 человек

В электронном виде

26.01.2015

Напомним, что если средняя численность застрахованных лиц у вас не превысила установленного лимита, вы вправе сдавать расчет по страховым взносам как на бумаге, так и в электронном виде, тем самым выбирая и срок его сдачи.

Обратите внимание! В письме от 29 сентября 2014 года № 17-4/ООГ-817 Минтруд указал, что если в штате организации есть работники, представлять нулевые расчеты по взносам организация должна, даже если не ведет деятельность и не начисляет зарплату. В противном случае она может быть привлечена к ответственности по статье 46 Закона № 212-ФЗ. Сумма штрафа в данном случае будет минимальна – 1000 руб. – но все же будет. Кроме того, поскольку расчет 4-ФСС, по сути, включает в себя два вида отчетности, компания будет оштрафована также и по статье 19 Закона № 125-ФЗ. В случае просрочки с представлением расчет в пределах 180 дней штраф при этом составит 100 руб., за пределами 180 дней – 1000 руб. (письмо Минздравсоцразвития от 22 февраля 2011 г. № 507-19).

Форма и порядок заполнения

Действующая форма расчета 4-ФСС и Порядок ее заполнения утверждены приказом Минтруда от 19 марта 2013 г. № 107н (далее – Порядок). Она содержит титульный лист и два раздела, каждый из которых посвящен отдельному виду обязательного социального страхования.

Раздел I «Расчет по начисленным, уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее – страхование, взносы на ВНиМ)» включает в себя таблицы 1–5. Но обязательными для заполнения по-прежнему остаются только таблицы 1 и 3. В таблице 3 производится расчет базы для начисления страховых взносов, в таблице 1 приводятся сведения о расчетах в ФСС по начисленным и уплаченным взносам, расходам на обязательное социальное страхование и пр.

Раздел II «Расчет по начисленным, уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (далее – «несчастное» страхование, «несчастные» взносы)» включает в себя таблицы 6–10. Из них в обязательном порядке заполняются только таблицы 6, 7 и 10. В таблице 6 приводят данные, необходимые для расчета «несчастных» взносов, в таблице 7 – сведения о расчетах в ФСС по начисленным и уплаченным взносам, расходам на обязательное социальное страхование и пр., в таблице 10 – сведения о результатах специальной оценки условий труда и обязательных предварительных и периодических медосмотров.

Прочие таблицы расчета заполняются лишь при наличии показателей для отражения в них (п. 2 Порядка). Так, если в отчетном периоде компанией выплачивалось работником страховое обеспечение:

– по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – заполняется таблица 2;

– по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний – заполняется таблица 8.

При применении пониженных тарифов нужно заполнить одну из таблиц 3.1-4.5 в зависимости от оснований применения льготного тарифа.

К сведению! В таблице 2 помимо прочего следует отразить суммы выплаченного в 2014 году среднего заработка за дополнительные выходные дни, предоставляемые для ухода за детьми-инвалидами. Они не являются страховым обеспечением по ВНиМ, однако соответствующие расходы работодателя финансируются за счет федерального бюджета через Фонд социального страхования (п. 17 ст. 37 Закона от 24 июля 2009 г. № 213-ФЗ, письмо ФСС от 5 мая 2010 г. № 02-02-01/08-2082).

В таблице 5 расчета расшифровываются суммы пособий, выплаченных в размере сверх установленного законодательством об обязательном социальном страховании, финансируемом за счет средств федерального бюджета.

В Таблице 9 раздела II отражаются данные о численности застрахованных лиц, которые пострадали в отчетном периоде от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, если таковые имели место.

Расчет заполняется в рублях и копейках нарастающим итогом с начала года.

Объект обложения и база для начисления

Согласно пункту 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами во внебюджетные фонды, в том числе на ВНиМ, признаются начисления в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, а также отдельных видов гражданско-правовых договоров. Практически аналогичным образом пунктом 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ определен объект обложения «несчастными» взносами. Но в данном случае выплаты по договорам гражданско-правового характера являются объектом обложения «несчастными взносами только в том случае, если соответствующим договором ГПХ предусмотрена обязанность работодателя уплачивать «несчастные взносы (п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ).

Впрочем в базу по ВНиМ выплаты по договорам ГПХ в принципе не включаются (подп. 2 п. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Сама база отражается по строке 4 таблицы 3 раздела I расчета.

База по «несчастным» взносам указывается по графе 3 таблицы 6 раздела II расчета.

Предельный облагаемый заработок

Расчет взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством следует производить с учетом предельной величины базы для начисления страховых взносов. Годовой заработок, с которого уплачиваются страховые взносы в 2014 году, составляет сумму, не превышающую 624 000 руб. в отношении каждого работника нарастающим итогом с начала года (п. 1 постановления правительства от 30 ноября 2013 г. № 1101). Каждым работодателем он определяется отдельно, независимо от того, в скольких компаниях трудился работник в течение года (письмо Минздравсоцразвития от 17 января 2011 г. № 76-19). Суммы, превышающие предельную величину базы, отражают в строке 3 таблицы 3 раздела I расчета. С них страховые взносы не рассчитываются и не уплачиваются.

В случае, когда в рамках года сотрудник успел поработать в нескольких обособленных подразделениях организации, в расчет предельной базы по нему включают все выплаты, начисленные в его пользу в рамках этой компании (письмо ФСС от 18 декабря 2012 г. № 15-03-11/08-16893).

Предельной базы для начисления взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний не установлено. Поэтому в данном случае взносы начисляются со всех облагаемых выплат в пользу работника, произведенных в 2014 году.

Не облагаемые выплаты

В строке 2 таблицы 3 раздела I расчета отражают суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами. Их перечень приведен в статье 9 Закона № 212-ФЗ. При этом чиновники рассматривают его как исчерпывающий (письмо ФСС от 17 ноября 2011 г. № 14-03-11/08-13985). Закон № 125-ФЗ содержит практически аналогичный перечень выплат, необлагаемых «несчастными» взносами (ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ).

В частности, поскольку в статье 9 Закона № 212-ФЗ не упомянута компенсация за задержку зарплаты, Минтруд в письме от 6 августа 2014 года № 17-4/В-369 вновь указал, что она подлежит обложению страховыми взносами в общем порядке. Между тем Президиума ВАС еще в конце 2013 года в постановлении № 11031/13 высказался против обложения такой компенсации взносами.

Аналогичным образом в совместном письме № НП-30-26/9660, № 17-03-10/08-2786П от 29 июля 2014 года ПФР и ФСС пришли к выводу, что если командированный сотрудник с ведома работодателя пользуется платными услугами VIP-залов для официальных делегаций в аэропортах, на сумму возмещения ему этих расходов подлежат начислению страховые взносы. Обоснование – в статье 9 Закона № 212-ФЗ в качестве необлагаемых выплат упоминаются только обязательные сборы за услуги аэропортов.

Страховое обеспечение

Обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством предполагает выплату страхователем застрахованным лицам за счет средств ФСС следующих видов страхового обеспечения:

– пособие по временной нетрудоспособности;

– пособие по беременности и родам;

– единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских организациях в ранние сроки беременности;

– единовременное пособие при рождении ребенка;

– ежемесячное пособие по уходу за ребенком;

– социальное пособие на погребение (ст. 1.4 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ, далее – Закон № 255-ФЗ).

Соответствующие расходы, произведенные в 2014 году, и подлежат отражению в таблице 2 расчета 4-ФСС за данный расчетный период.

Обратите внимание! Округления суммы пособий до полного рубля законодательством не предусмотрено (письмо ФСС от 28 января 2014 г. № 17-03-11/06-1026).

Страховое обеспечение по «несчастному страхованию включает (п. 1 ст. 8 Закона № 125-ФЗ):

1) пособие по временной нетрудоспособности – 100 процентов от среднего заработка застрахованного работника (ст. 9 Закона № 125-ФЗ);

2) страховые выплаты – единовременная и ежемесячная;

3) оплата дополнительных расходов, связанных с медицинской, социальной и профессиональной реабилитацией работника: лечение, приобретение лекарств и изделий медицинского назначения, посторонний уход, проезд, санаторно-курортное лечение, оплата отпуска (сверх ежегодного) на весь период его лечения и проезда к месту лечения и обратно, изготовление и ремонт протезно-ортопедических изделий, обеспечение техническими средствами реабилитации и их ремонт, обеспечение транспортными средствами и оплата расходов на ГСМ, профессиональное обучение (переобучение).

Но из этого списка работодатели выплачивают только пособия по временной нетрудоспособности и отпускные (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска) на весь период лечения и проезда к месту лечения и обратно. Именно они отражаются в таблице 8 раздела II расчета. Указанные суммы засчитываются в счет уплаты страховых взносов (п. 7 ст. 15 Закона № 125-ФЗ).

Помимо этого в таблице 8 отражаются расходы, произведенные страхователем на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний.

Напомним, что ежегодно законом о бюджете Фонда социального страхования устанавливается право фонда принимать решения в пределах бюджетных ассигнований на соответствующие цели о направлении страхователем до 20 процентов сумм «несчастных» взносов, начисленных за предшествующий год, но за вычетом выплаченного страхового обеспечения, на финансовое обеспечение профилактики травматизма (подп. 5 п. 1 ст. 7 Закона от 2 декабря 2013 г. № 322-ФЗ). Правила финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профзаболеваний и санаторно-курортного лечения работников, занятых на вредных и (или) опасных работах утверждены приказом Минтруда от 10 декабря 2012 г. № 580н (далее – Правила). Расходы, произведенные в соответствии с данными правилами, также как и расходы по выплате страхового обеспечения засчитываются в счет уплаты «несчастных» взносов.

Александра Хоботова, эксперт ООО «ЦЭИНФ»

Полный текст этой статьи вы можете прочесть в печатном или электронном журнале «Бухгалтер-Дока». Быстро подписаться на журнал можно на сайте в разделе «Подписка».
Подписаться на журнал
Просмотров 1406 / Комментариев: 0
Оцените важность статьи (5* — наивысшая):
  • Текущий 1.10/5
  • 1
  • 2
  • 3
  • 4
  • 5
(текущий рейтинг: 1.1 | 20 чел. проголосовало)
Поделиться ссылкой в
Читайте также: