Журнал «Бухгалтер-Дока
Вопрос-ответ, примеры и комментарии»

Персональный журнал для тех, кто хочет быть в курсе дел.

Выходит два раза  в месяц + Спецвыпуски по отчетности!

 


Листать журнал On-line
Хотите знать как выглядит журнал?
Выгодная стоимость подписки!

Стоимость подписки в 2-3 раза меньше, чем на аналогичные издания!


Содержание номера 19 января 2018

2015 01
ИНДЕКСАЦИЯ ДЕТСКИХ ПОСОБИЙ 2015

 


Вернутся к содержанию

Статья на стр. 43: По итогам инвентаризации

По итогам инвентаризации выявлена порча вверенных работнику ценностей. С ним заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности, но при проведении ревизии он не присутствовал. Правомерно ли будет при этом привлечь его к ответственности?

 

Если сотрудник согласен с результатами инвентаризации и готов добровольно возместить ущерб, то препятствий для этого нет. Если нет, взыскать с него сумму ущерба по факту порчи вверенного ему имущества, если он не присутствовал при ревизии, не удастся.

Как указал Пленум Верховного Суда в пункте 4 постановления от 16 ноября 2006 г. № 52 наличие прямого действительного ущерба и размер причиненного ущерба относятся к существенным обстоятельствам дела о возмещении ущерба работником, обязанность доказать которые лежит на работодатели. Доказательством в данном случае действительно служат итоги инвентаризации. Но для этого должен быть соблюден порядок ее проведения.

Документы, составленные в результате инвентаризации, порядок проведения которой работодателем был нарушен, судьи, как правило, не принимают в качестве достоверных доказательств факта причинения ущерба (Апелляционные определения Верховного суда Республики Мордовия от 20 февраля 2014 г. по делу № 33-332/2014, Вологодского областного суда от 28 августа 2013 г. № 33-3996/2013, Определение Санкт-Петербургского городского суда от 14 августа 2013 г. № 33-10619).

Методические указания по проведению инвентаризации утверждены приказом Минфина от 13 июня 1995 г. № 49. Согласно пункту 2.8 данного документа проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц. Инвентаризационные описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце описи последние дают расписку в том числе в подтверждение проверки комиссией имущества в их присутствии (п. 2.10 Методических указаний).

Таким образом, документы инвентаризации, проведенной в отсутствие материально ответственного лица, не содержащие его подписи, не будут приняты судом в качестве доказательств размера причиненного ущерба.

Добрый день! Компания применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». В ходе инвентаризации была выявлена недостача по материалам, стоимость которых ранее была включена в состав расходов. Нужно ли нам вносить корректировки в книгу доходов и расходов? Если да, то как?

 

При определении налоговой базы «упрощенцы» с объектом налогообложения «доходы за минусом расходов» учитывают в том числе материальные расходы в порядке статьи 254 НК (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК). Таким образом, учету подлежат и затраты налогоплательщика на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг). Но на УСН расходы признаются по факту их оплаты. Дополнительных условий для признания стоимости полученных и оприходованных сырья и материалов в расходах на «упрощенке» глава 26.2 Налогового кодекса не устанавливает. Поэтому такие расходы учитываются на дату их оплаты поставщику независимо от факта списания материалов в производство (письмо Минфина от 6 декабря 2011 г. № 03-11-11/305). Однако, если в дальнейшем выявлена недостача таких МПЗ, затраты по их приобретению не отвечают критериям признания расходов в налоговом учете (п. 1 ст. 252 НК). Напомним, что расходы должны быть документально подтверждены, обоснованы (экономически оправданы) и произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, если организация ранее отразила в книге доходов и расходов расходы на приобретение МПЗ, по которым выявлена недостача при инвентаризации, в книгу следует внести корректировку. В периоде, когда недостающие материальные ценности были учтены в качестве расходов необходимо сделать запись по уменьшению расходов на сумму недостачи.

Форма и Порядок заполнения книги учета доходов и расходов на УСН, утверждены приказом Минфина от 22 октября 2012 г. № 135н.

Согласно пункту 1.6 Порядка исправление любой ошибки в бумажной Книге учета доходов и расходов должно быть обосновано и подтверждено подписью руководителя организации (предпринимателя), а также заверено печатью компании (ИП – при ее наличии). Кроме того, необходимо указать дату исправления.

А сумму недостачи мы можем при этом учесть в расходах?

Если для недостающих материалов установлены нормы естественной убыли или нормы технологических потерь, то их недостачу можно учесть за счет таковой (подп. 2 п. 7 ст. 254, подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК). В противном случае, к сожалению, учесть потери не удастся, поскольку такие расходы не поименованы в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса. Как не раз указывали представители Минфина, перечень расходов, приведенный в нем, носит закрытый характер. Поэтому расходы, не упомянутые в нем, на УСН не учитываются (письмо Минфина от 24 октября 2014 г. № 03-11-06/2/53908, от 18 декабря 2007 г. № 03-11-05/303).

Но, возможно, вам удастся установить виновных в недостаче и отнести потери на их счет.

Здравствуйте! У нас инвентаризация выявила товары, которые непригодны для дальнейшей перепродажи (морально устарели). Вернуть поставщику не можем.  Решили все же продать с большой скидкой. Можно ли учесть стоимость этого товара при расчете налога на прибыль, если он будет продан ниже себестоимости? Нужно ли восстанавливать НДС с разницы между себестоимостью и продажной ценой?

 

При реализации покупных товаров, доходы от их продажи могут быть уменьшены на стоимость их приобретения (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК). Последняя в данном случае определяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров:

– по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

– по средней стоимости;

– по стоимости единицы товара.

Если цена приобретения товаров с учетом расходов, связанных с их реализацией, превышает выручку от их продажи, соответствующая разница признается убытком налогоплательщика, который также учитывается при налогообложении (п. 2 ст. 268 НК). Данный порядок применяется в том числе при реализации морально устаревших товаров ниже себестоимости (письмо Минфина от 18 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/590). Правда, по существу к учету принимается при этом не сам убыток. Доходы от реализации товаров в полном объеме включаются в состав доходов согласно статье 249 Налогового кодекса. Расходы, связанные с продажей и цена приобретения товаров, в полном объеме учитываются в составе расходов, связанных с производством и реализацией, но с учетом в том числе положений статьи 320 Кодекса. Напомним, что согласно данной норме  стоимость приобретения товаров относится к прямым расходам и признается для целей налога на прибыль по мере их реализации (ст. 320 НК).

Таким образом, убыток, полученный при реализации уцененных товаров, будет формировать общий финансовый результат (прибыль или убыток) отчетного (налогового) периода совокупно с результатами от других операций компании.

Инвентаризацией выявлена недостача на складе. С работниками склада заключен договор о коллективной материальной ответственности. Но в период, когда образовалась недостача, один из них находился в отпуске. Можно ли взыскивать с него размер причиненного ущерба? Или ущерб необходимо распределить только между остальными членами бригады?

 

Статья 245 Трудового кодекса допускает введение коллективной (бригадной) материальной ответственности, если:

– отдельные виды работ, связанных с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой, применением или иным использованием переданных им ценностей выполняются работниками отдельно;

– разграничить ответственность каждого работника за причинение ущерба и заключить с ним договор о возмещении ущерба в полном размере невозможно.

Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о коллективной  материальной ответственности, приведен в Приложении № 3 к постановлению Минтруда от 31 декабря 2002 г. № 85. В том числе в нем указаны работы по приему на хранение, обработке (изготовлению), хранению, учету, отпуску (выдаче) материальных ценностей на складах.

Согласно статье 245 Трудового кодекса при добровольном возмещении ущерба степень вины каждого члена коллектива определяется по соглашению между всеми членами бригады и работодателем. При взыскании ущерба в судебном порядке это определяет суд. При этом предусмотрено, что для освобождения от материальной ответственности член коллектива (бригады) должен доказать отсутствие своей вины. Пленум Верховного суда также указывает, что если работодателем доказаны правомерность заключения с работником договора о материальной ответственности и наличие у него недостачи, последний обязан доказать отсутствие своей вины в причинении ущерба (п. 4 постановления Пленума ВС от 16 ноября 2006 г. № 52). В свою очередь, тот факт, что в период, когда согласно результатам инвентаризации образовалась недостача, один из работников был в отпуске, очевидно, как раз исключает его вину в возникновении такой недостачи.

Таким образом, вам необходимо совместно с членами бригады должны совместно определить размер ущерба, взыскиваемого с каждого члена бригады, исключив работника, находившегося в отпуске. Если согласие не будет достигнуто степень вины каждого работника и размер взыскиваемого ущерба определит суд.

 

Подскажите, пожалуйста, на какую дату необходимо принять к бухгалтерскому учету объект движимого имущества, выявленный инвентаризацией?

 

В рассматриваемой ситуации речь идет о выявлении расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета. Согласно пункту 4 статьи 11 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ при выявлении в ходе инвентаризации таковые подлежат регистрации в бухучете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация.

Например, если речь идет об инвентаризации, проводимой перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, ее итоги, в том числе выявленное имущество нужно отразить в бухучете декабрем 2014 года. Это касается и случаев, когда ведомость учета результатов инвентаризации подписана лишь в январе 2015 года.

 

 

А с какого момента тогда его нужно облагать налогом на имущество?

 

Объектом обложения налогом на имущество является движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве основных средств по правилам бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК).

Но с 1 января 2015 года объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией ОС, утвержденной правительством, в принципе исключены из состава объектов обложения налогом на имущество (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК, в ред. действ. с 1 января 2015 г.). При этом в отношении имущества, принятого на учет в качестве ОС с 1 января 2013 года, организации освобождены от налогообложения (п. 25 ст. 381 НК, в ред. действ. с 1 января 2015 г.).

Таким образом, объект движимого имущества, выявленный при инвентаризации, проеденный после 1 января 2013 года, не подлежит обложению налогом на имущество.

Добрый день! У нас такая ситуация. Инвентаризацией выявлена подотчетная сумма, не возвращенная работником. Проблема в том, что сам сотрудник уже уволился. Как теперь быть? Она так и будет «висеть» в учете?

 

Прежде всего, вы можете принять меры, чтобы вернуть недостающую сумму. Во-первых, можно обратиться к работнику с просьбой вернуть долг добровольно. Во-вторых, взыскать задолженность можно через суд. Если эти варианты не подходят, остается только простить долг, либо ничего не предпринимать вплоть до истечения срока исковой давности, составляющего три года.

В случае принятия руководством решения простить долг бывшему сотруднику, его необходимо оформить соответствующим приказом. На его основании задолженность может быть списана с бухгалтерского учета. При этом у работника возникает доход в сумме прощенного долга в целях НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК, письмо Минфина от 24 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/610 и постановление Президиума ВАС от 5 марта 2013 г. № 14376/12). Удержать с него налог вы уже не сможете, поэтому достаточно не позднее месяца по окончании соответствующего налогового периода сообщить налогоплательщику и в ИФНС о невозможности удержать НДФЛ и его сумме (п. 5 ст. 226 НК). Для этого в налоговую инспекцию нужно представить справку по форме 2-НДФЛ с признаком 2.

При этом учесть сумму прощенного долга при налогообложении прибыли, если попытки вернуть задолженность через суд вами не предпринимались, вы не вправе (определение ВС от 27 августа 2014 г. № 309-ЭС14-580). Поэтому включить «дебиторку» в состав расходов вы сможете только при признании ее безнадежной в связи с истечением срока исковой давности, который составляет три года (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК, ст. 196 и 200 ГК).

По существу, если вы не станете ничего предпринимать до истечения срока исковой давности, последствия в учете будут ровно такими же, просто доход в целях НДФЛ возникнет у бывшего работника на дату списания долга в связи с признанием его безнадежным.

 

 

По итогам инвентаризации выявлена пересортица товаров (одинаковые комплекты белья разных цветов). Руководитель хочет произвести взаимный зачет недостач излишками. Как это отразить в учете?

 

Под пересортицей понимается наличие одновременно недостач одного сорта и излишков другого сорта МПЗ одного и того же наименования (п. 5.3 Методических указаний, утв. приказом Минфина от 13 июня 1995 г. № 49). Однако зачет таких недостач и излишков между собой допустим только в бухгалтерском учете и то при соблюдении определенных условий. В налоговом учете зачитывать стоимость недостач и излишков при пересортице нельзя.

В бухучете при зачете пересортицы стоимость зачитываемых недостач не отражается в расходах, а стоимость зачитываемых излишков – в доходах. В доходах или расходах учитывается только разница между стоимостью излишков и недостач, то есть сумма, не покрытая зачетом (п. 5.1, 5.2 Методических указаний). Сам зачет проводится по физическим показателям и отражается проводкой Д 10 (41, 43)   К 10 (41, 43). При этом для зачета берется наименьшее количество МПЗ. Например, если выявлена недостача 9 белых наушников и излишек черных наушников в количестве 12 штук, зачет можно произвести только на 9 наушников. Стоимость, на которую производится зачет, также определяется по меньшей стоимости. Например, если стоимость каждых белых наушников 650 рублей, а черных 500 рублей, то зачет можно произвести на 4500 руб. (500 руб. х 9 шт.). При этом в доходах нужно отразить 1500 руб. (500 руб. х 12 шт. – 4500 руб.), а в расходах 1350 руб. (650 руб. х 9 шт. – 4500 руб.).

Так или иначе, но и в бухгалтерском учете зачет допускается лишь в строго определенном случае: если излишки и недостачи относятся к одному и тому же периоду и выявлены у одного и того же материально-ответственного лица (п. 5.3, 5.4 Методических указаний). Кроме того, необходимо учитывать, что стоимость недостач (ее превышение над зачитываемыми излишками) прежде всего относится на виновных лиц и только в их отсутствие – на расходы (затраты на производство, расходы на продажу и т.п.)

 

 

Подскажите, пожалуйста, результаты инвентаризации перед составлением годовой отчетности обязательно оформлять именно 31 декабря?

 

Нет, окончательно оформить результаты инвентаризации можно уже и в следующем году. Но фактически провести инвентаризацию, «снять остатки» сырья, материалов, незавершенного производства и прочих ценностей, а также обязательств нужно до конца года. Отразить результаты инвентаризации в бухгалтерском учете также нужно декабрем (п. 4 ст. 11 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). А вот в налоговом учете итоги инвентаризации отражаются на дату подписания документов, являющихся основанием для отражения доходов или расходов. Поэтому если итоговая ведомость с выявленными излишками и недостачами подписана уже в январе следующего года, то в этом году и надо отражать налоговые доходы или расходы.

Как определить стоимость излишков, выявленных при инвентаризации в целях учета? Обязательно ли проводить независимую оценку?

 

Нет, законодательство не требует проводить независимую оценку излишков, выявленных при инвентаризации. Их стоимость можно определить самостоятельно. Главное при этом обосновать проведенную оценку. Например, можно ориентироваться на цену приобретения аналогичного имущества в отчетном периоде. Если таковое не приобреталось можно запросить прайс-листы у продавцов и ориентироваться на них. Но если речь идет об основном средстве. Его стоимость необходимо определять с учетом износа (п. 3.3 Методических указаний, утв. приказом Минфина от 13 июня 1995 г. № 49; п. 36 Методических указаний, утв. приказом Минфина от 13 октября 2003 г. № 91н).

Но прежде всего при выявлении излишков имущества необходимо выяснить, не была ли его стоимость списана на расходы ранее и не учитывается ли оно за балансом.

 

 

Добрый день! Мы применяем УСН с объектом налогообложения «доходы за минусом расходов». В ходе инвентаризации были выявлены излишки товаров. Понятно, что их стоимость нужно включить в доходы. А в расходах ее можно учитывать при продаже товаров?

 

«Упрощенцы» при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые согласно статье 249 Налогового кодекса, и внереализационные доходы, определяемые согласно статье 250 Кодекса (п. 1 ст. 346.15 НК). В свою очередь, пунктом 20 статьи 250 НК предусмотрено, что к внереализационным доходам относятся в том числе доходы в виде стоимости излишков МПЗ и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации. Таким образом, на УСН стоимость излишков товаров, выявленных при инвентаризации, включается в состав доходов (письма Минфина от 24 мая 2013 г. № 03-11-06/2/18968, от 5 июля 2011 г. № 03-11-11/109). Казалось бы, при таких обстоятельствах налоговую стоимость выявленных излишков можно считать определенной. И в свое время такую точку зрения высказывал и Минфин. В письме от 24 мая 2013 г. № 03-11-06/2/18968 представители ведомства указали, что расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются на УСН в составе расходов по мере реализации указанных товаров (подп. 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК). Поэтому поскольку организация выбрала объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, она вправе уменьшать доходы от продажи товаров на сумму расходов по их оплате товаров в виде стоимости излишков товаров.

Но есть и другое письмо Минфина, вышедшее лишь парой месяцев позднее (письмо Минфина от 31 июля 2013 г. № 03-11-06/2/30601). Оно посвящено учету операций по продаже материалов, полученных при демонтаже основных средств, но принцип здесь тот же. В данном случае финансисты указали, что рассматриваемые ценности не имеют стоимости приобретения. При этом стоимость, по которой они отражены в учете, не уменьшает налоговую базу на УСН.

При этом если говорить об основном средстве, положений, позволяющих учесть в расходах его рыночную стоимость, в которую оно было оценено при признании дохода, Налоговый кодекс действительно не содержит.

Но если говорить о малоценном имуществе, то пунктом 2 статьи 254 Налогового кодекса предусмотрено, что стоимость прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, определяется при его расходовании как сумма дохода, учтенного в соответствии с пунктом 20 статьи 250 Кодекса, то есть как их рыночная стоимость. Между тем «упрощенцы» формируют стоимость материальных запасов с учетом положений пункта 2 статьи 254 НК. Следовательно, стоимость выявленного сырья, материалов и прочего имущества может уменьшать доходы от их продажи. Тем не менее, вполне возможно, что такая позиция вызовет претензии контролирующих органов.

Полный текст этой статьи вы можете прочесть в печатном или электронном журнале «Бухгалтер-Дока». Быстро подписаться на журнал можно на сайте в разделе «Подписка».
Подписаться на журнал
Просмотров 1926 / Комментариев: 0
Оцените важность статьи (5* — наивысшая):
  • Текущий 1.31/5
  • 1
  • 2
  • 3
  • 4
  • 5
(текущий рейтинг: 1.3 | 13 чел. проголосовало)
Поделиться ссылкой в
Читайте также:


Вход на сайт

Логин:
Пароль:
Запомнить меня
Забыли пароль?
Зарегистрироваться