Журнал «Бухгалтер-Дока
Вопрос-ответ, примеры и комментарии»

Персональный журнал для тех, кто хочет быть в курсе дел.

Выходит два раза  в месяц + Спецвыпуски по отчетности!

 


Листать журнал On-line
Хотите знать как выглядит журнал?
Выгодная стоимость подписки!

Стоимость подписки в 2-3 раза меньше, чем на аналогичные издания!


Содержание номера 20 января 2018

2015 02
НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО 2015: "ДВИЖИМЫЕ НОВОВВЕДЕНИЯ"


Вернутся к содержанию

Статья на стр. 9: «Фиксированные» взносы ИП’2015

Индивидуальные предприниматели уплачивают взносы во внебюджетные фонды по двум основаниям – с выплат в пользу физических лиц (при наличии таковых) и, что называется, за себя. С 2015 года величина «фиксированных» взносов ИП увеличится. Одновременно у коммерсантов появится право в некоторых случаях скорректировать свои обязательства перед фондами.

Плательщиками страховых взносов согласно статье 5 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ являются:

лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физлицам, в т. ч. индивидуальные предприниматели;

индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой, не производящие выплаты и иные вознаграждения в пользу физлиц.

При этом в части 3 статьи 5 Закона № 212-ФЗ сказано, что если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков, то он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию. Таким образом, индивидуальные предприниматели должны платить взносы с выплат, произведенных в пользу физлиц, и за себя отдельно.

Взносы с выплат, произведенных с физлиц, индивидуальные предприниматели уплачивают в общем порядке. Поэтому отдельно мы остановимся на расчетах с фондами, которые должен вести ИП исключительно за себя.

Общие «индивидуальные» правила

Согласно части 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ индивидуальные предприниматели в обязательном порядке платят «за себя» взносы только в Пенсионный фонд и Фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах.

Фиксированные взносы в ФФОМС

Мы начнем с «медицинских» взносов. Так, размер взносов в ФФОМС, подлежащих уплате за расчетный период, определяется исходя из произведения минимального размера оплаты труда и тарифа страховых взносов, увеличенного в 12 раз. При этом в расчет принимается МРОТ, установленный федеральным законом на начало финансового года. Поскольку на 1 января 2014 года МРОТ составлял 5554 руб. (ст. 1 Закона от 19 июня 2000 г. № 82-ФЗ в ред. Закона от 2 декабря 2013 г. № 336-ФЗ), фиксированный размер страховых взносов на обязательное медстрахование в 2014 году был равен 3399,05 руб. (5554 руб. x 5,1% x 12 мес.).

В свою очередь Законом от 1 декабря 2014 г. № 408-ФЗ с 1 января 2015 года МРОТ установлен в размере 5965 рублей в месяц. Соответственно, увеличится и размер «медицинских» взносов, уплачиваемых ИП «за себя» в 2015 году, и составит 3650,58 руб. (5965 руб. x 5,1% x 12 мес.).

Таблица 1. Размер фиксированных взносов ИП в ФФОМС

2014 год

2015 год

3399,05 руб.

3650,58 руб.

Фиксированные взносы в ПФР

Размер «индивидуальных» взносов в Пенсионный фонд дифференцирован в зависимости от величины доходов ИП за расчетный период.

В соответствии с пунктом 1 части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ в том случае, если величина дохода ИП за расчетный период не превышает 300 тыс. руб., взносы в ПФР уплачиваются в фиксированном размере. Таковой определяется как произведение МРОТ и тарифа страховых взносов в ПФР, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона, увеличенное в 12 раз. Поскольку МРОТ на 2015 год составляет 5965 рублей в месяц, то фиксированный платеж в ПФР составит 18 610,80 руб. (5965 руб. х 26% х 12). Напомним, что в 2014 году указанный взнос был равен 17 328,48 руб. (5554 руб. x 12 x 26%).

А теперь что касается индивидуальных предпринимателей, доходы которых за расчетный период превысят установленный лимит в 300 тыс. руб. Помимо названного фиксированного платежа в соответствии с пунктом 2 части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ они должны дополнительно уплатить в бюджет ПФР 1 процент от суммы превышения. При этом для пенсионных платежей ИП установлена «верхняя» планка – его максимальный размер равен произведению восьмикратного МРОТ и тарифа страховых взносов в ПФР, увеличенного в 12 раз. Таким образом, в 2015 году этот максимум равен 148 886,4 руб. (5965 руб. х 8 х 26% х 12). Для сравнения: в 2014 году максимальный взнос был ограничен суммой в 138 627,84 руб. (5554 руб. x 8 x 12 мес. x 26%).

Доход в «страховых» целях

Как мы уже сказали, порядок расчетов ИП с Пенсионным фондом «за себя» зависит от размера полученных коммерсантом доходов в расчетном периоде. В связи с этим необходимо учитывать, что порядок определения размера дохода предопределяется тем, какой ИП применяет режим налогообложения.

Так, плательщики НДФЛ, то есть ИП, применяющие общий режим налогообложения, учитывают доход в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса. При этом, как указал Минтруд в письме от 1 сентября 2014 г. № 17-4/ООГ-692, в данном случае величиной дохода является сумма фактически полученного ИП дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период. При этом налоговые вычеты, предусмотренные главой 23 Кодекса, не учитываются.

В свою очередь ИП-«упрощенцы» в целях уплаты взносов величину дохода определяют в соответствии со статьей 346.15 Кодекса. ИП-«вмененщики» определяют доходы согласно положениям статьи 346.29 Кодекса, а при применении патентного спецрежима – согласно статьям 346.47 и 346.51 Кодекса. При этом плательщики страховых взносов, применяющие более одного режима налогообложения, доходы, облагаемые налогами по разным системам налогообложения, суммируют.

В данном случае необходимо отметить, что органы ПФР будут сопоставлять величину поступивших от индивидуальных предпринимателей взносов с величиной их дохода. Соответствующей информацией с ними поделятся налоговые органы. Причем это касается как сведений, которые налоговые инспекторы «добыли» в рамках контрольных мероприятий, так и данных, содержащихся в декларациях ИП (ч. 9, 10 и 11 ст. 14 Закона № 212-ФЗ). Далее, как говорится, возможны варианты. Если «сверка» покажет, что ИП занизил доход, то у «пенсионщиков» появятся основания для выставления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеням и штрафам. События будут развиваться еще более трагично для ИП, если выяснится, что он «забыл» отчитаться перед налоговым органом. В такой ситуации взносы с него будут взысканы по максимуму. Как уже было отмечено, максимум в 2015 году – это 148 886,4 руб.

 

Таблица 2. «Фиксированные» расчеты с ПФР

Размер дохода ИП

Размер взносов в 2014 году

Размер взносов в 2015 году

До 300 тыс. руб.

17 328,48 руб.

18 610,80 руб.

Более 300 тыс. руб.

17 328,48 руб. + 1% с суммы превышения, но не более 138 627,84 руб.

18 610,80 руб. + 1% с суммы превышения, но не более 148 886,4 руб.

«Перерывы» в расчете взносов

По общему правилу, обязанность по уплате фиксированных взносов у индивидуальных предпринимателей возникает с момента их госрегистрации в качестве ИП. И отсутствие доходов от предпринимательской деятельности не отменяет обязанность ИП рассчитаться «за себя» с ПФР и ФФОМС (см., напр., письмо Минтруда от 18 сентября 2014 г. № 17-4/ООГ-787). Иными словами, только утрата статуса ИП избавляет от необходимости уплачивать фиксированные платежи во внебюджетные фонды. Однако надо сказать, что из этого правила есть ряд исключений. Законом № 212-ФЗ установлено, что ИП не исчисляют и не уплачивают страховые взносы на ОПС и ОМС в фиксированных размерах за периоды, указанные в подпунктах 1 (в части военной службы по призыву), 3, 6–8 пункта 1 статьи 11 Закона от 17 декабря 2001 г. № 173-ФЗ (ч. 6 ст. 14 Закона № 212-ФЗ).

К таким «нестраховым» периодам отнесены:

– время прохождения военной службы ИП по призыву;

– отпуск по уходу ИП за каждым ребенком до достижения им возраста полутора лет, но не более 4,5 лет в общей сложности;

– период ухода, осуществляемого ИП за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет;

– время проживания супругов военнослужащих, проходящих военную службу по контракту, вместе с супругами в местностях, где они не могли трудиться в связи с отсутствием возможности трудоустройства, но не более 5 лет в общей сложности;

– период проживания за границей с супругами, направленными в дипломатические представительства и консульские учреждения РФ, постоянные представительства РФ при международных организациях, торговые представительства РФ в иностранных государствах и т.п., но не более 5 лет в общей сложности.

Обратите внимание! Для того чтобы ИП мог воспользоваться этой льготой, он:

а) не должен в указанные периоды вести предпринимательскую деятельность;

б) данный факт должен быть документально подтвержден. Перечень необходимых документов можно найти в разделе IV Правил подсчета и подтверждения страхового стажа для установления трудовых пенсий, утвержденных постановлением правительства от 24 июля 2002 г. № 555. Также, скорее всего, потребуется нулевая налоговая декларация (см. письмо Минтруда от 6 марта 2013 г. № 21-1/10/2-1253).

Теперь мы подошли к вопросу, в каком порядке должны быть рассчитаны фиксированные платежи в случае, если ИП в течение года вел деятельность, но за определенный промежуток времени вправе не уплачивать «за себя» взносы на основании части 6 статьи 14 Закона № 212-ФЗ. На самом деле здесь все просто. Согласно части 7 статьи 14 Закона № 212-ФЗ в подобных ситуациях исходят из фиксированного размера взносов пропорционально количеству календарных месяцев, в течение которых осуществлялась деятельность ИП. Причем благодаря Закону № 188-ФЗ с 1 января 2015 года в данной норме появилось уточнение, что за неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.

Отметим, что в аналогичном порядке определяется «страховая» нагрузка в виде фиксированных взносов и в случаях, когда индивидуальный предприниматель посреди года зарегистрировался в качестве ИП, или же, напротив, утратил этот статус (прекратил деятельность в качестве ИП с внесением в ЕГРИП соответствующей записи).

В завершение напомним, что сумма страховых взносов исчисляется ИП отдельно в отношении ПФР и ФФОМС (ч. 3 ст. 16 Закона № 212-ФЗ). Взносы за расчетный период уплачиваются не позднее 31 декабря текущего календарного года. Однако на уплату взносов с суммы дохода ИП, превышающего 300 тыс. руб., установлен иной срок: указанный «довесок» должен быть уплачен не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом (ч. 2 ст. 16 Закона № 212-ФЗ).

Дмитрий Ковалев, эксперт ООО «ЦЭИНФ»
Полный текст этой статьи вы можете прочесть в печатном или электронном журнале «Бухгалтер-Дока». Быстро подписаться на журнал можно на сайте в разделе «Подписка».
Подписаться на журнал
Просмотров 3049 / Комментариев: 0
Оцените важность статьи (5* — наивысшая):
  • Текущий 1.23/5
  • 1
  • 2
  • 3
  • 4
  • 5
(текущий рейтинг: 1.2 | 13 чел. проголосовало)
Поделиться ссылкой в
Читайте также:


Вход на сайт

Логин:
Пароль:
Запомнить меня
Забыли пароль?
Зарегистрироваться