Журнал «Бухгалтер-Дока
Вопрос-ответ, примеры и комментарии»

Персональный журнал для тех, кто хочет быть в курсе дел.

Выходит два раза  в месяц + Спецвыпуски по отчетности!

 


Листать журнал On-line
Хотите знать как выглядит журнал?
Выгодная стоимость подписки!

Стоимость подписки в 2-3 раза меньше, чем на аналогичные издания!


Содержание номера 20 января 2018

2015 03
НАЛОГОВЫЕ КАНИКУЛЫ ДЛЯ ИП


Вернутся к содержанию

Статья на стр. 8: Материальные ценности спецназначения: варианты учета

До 1 января 2015 года в бухгалтерском и налоговом учете разнился порядок отражения затрат на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты и иного неамортизируемого имущества. Теперь же у организаций появилась возможность в этой части их сблизить, скорректировав свою учетную политику для целей налогообложения.

Как бухгалтерское, так и налоговое законодательство разделяет поступающие в организацию материальные ценности по их стоимости и сроку полезного использования.

Так, в соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина от 30 марта 2001 г. № 26н) актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

– объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

– объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

– организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

– объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В то же время согласно пункту 5 ПБУ 6/01 активы, в отношении которых выполняются названные условия и их стоимость находится в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. При этом в пункте 9 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. приказом Минфина от 26 декабря 2002 г. № 135н) сказано, что организация может организовать учет названных активов в порядке, предусмотренном для учета основных средств, в соответствии с ПБУ 6/01.

Таким образом, в бухгалтерском учете материальных ценностей специального назначения возможны варианты: они могут быть учтены как в качестве основных средств, так и в составе запасов.

Материальные ценности спецназначения

Материальные ценности специального назначения в целях определения порядка бухгалтерского учета их поступления, отпуска и выбытия делятся на две группы:

– специальные инструменты, специальные приспособления и специальное оборудование (далее – специальная оснастка);

– специальная одежда.

Спецоснастка

Стоимость специальной оснастки в бухучете в соответствии с упомянутыми Методическими указаниями погашается организацией одним из следующих способов:

– пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг). В этом случае сумма погашения стоимости спецоснастки определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения фактической себестоимости объекта специальной оснастки к предполагаемому объему выпуска продукции (работ, услуг) за весь ожидаемый срок полезного использования указанного объекта;

– линейный способ, при котором списание производится исходя из фактической себестоимости объекта специальной оснастки и норм, исчисленных исходя из сроков полезного использования этого объекта.

Здесь также необходимо отметить, что стоимость специальной оснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или используемой в массовом производстве, разрешается полностью погашать в момент передачи ее в производство (эксплуатацию).

Спецодежда

В состав специальной одежды входит: специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, другие виды специальной одежды). Конкретный перечень специальной одежды определяется организацией исходя из особенностей технологического процесса в отраслях промышленности и иных отраслях экономики.

Стоимость специальной одежды погашается линейным способом исходя из сроков ее полезного использования. При этом в случае, если срок эксплуатации спецодежды не превышает 12 месяцев, допускается единовременное списание ее стоимости в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации.

Налоговые «разницы»

В налоговом учете в соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода, и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

В свою очередь в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса в состав материальных расходов налогоплательщика включаются затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Такую «малоценку» до 1 января 2015 года можно было списывать лишь одним-единственным способом – в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Очевидно, то отсутствие выбора в налоговом учете способа списания названных затрат вело к возникновению расхождений в бухгалтерском и налоговом учете, если в бухучете данные активы списывались более одного отчетного периода. Дабы сгладить «разницы», Законом от 20 апреля 2014 г. № 81-ФЗ в подпункт 3 пункта 1 статьи 254 Кодекса было добавлено положение, позволяющее списывать расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, спецодежды и другого подобного имущества в течение более одного налогового периода. При этом сам порядок признания данных материальных расходов организация вправе определить самостоятельно «с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей».

Таким образом, начиная с налогового периода 2015 года, организация вправе предусмотреть в учетной политике в целях налогообложения прибыли учет затрат на приобретение спецоснастки и спецодежды, как и в бухучете, в течение сроков их эксплуатации, в том числе более одного года (см. таблицу 1).

Таблица. Порядок списания материальных ценностей специального назначения

Вид объекта

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

до 1 января 2015 г.

После 1 января 2015 г.

Спецодежда, срок эксплуатации которой не более 12 месяцев

В соответствии с учетной политикой для целей бухучета:

линейным способом в течение СПИ или единовременно в момент выдачи сотруднику

В полной сумме в момент передачи в производство или эксплуатацию

Можно выбрать способ списания стоимости как в бухгалтерском учете

Спецодежда, срок эксплуатации которой превышает 12 месяцев

Линейным способом в течение СПИ

Полностью в момент передачи в производство или в эксплуатацию

Можно выбрать способ списания стоимости как в бухгалтерском учете

Спецоснастка, предназначенная для индивидуальных заказов или используемая в массовом производстве

Полностью в момент передачи ее в производство (эксплуатацию)

Полностью в момент передачи в производство или эксплуатацию

Можно выбрать способ списания стоимости как в бухгалтерском учете

Спецоснастка для управленческих нужд, обслуживающих производств и хозяйств

В течение срока службы оснастки линейным способом или пропорционально объему продукции

В полной сумме в момент передачи в производство или эксплуатацию

Можно выбрать способ списания стоимости как в бухгалтерском учете

Покажем «разницу» на следующем примере.

Пример

Организация производит и продает некое оборудование. Для его производства в январе 2015 года приобретен инструмент стоимостью 10 000 руб. (без НДС) и сроком полезного использования 10 месяцев. Определим сумму материальных расходов по списанию инструмента в бухгалтерском и налоговом учете за I квартал 2015 года при условии, что специнструмент введен в эксплуатацию также в январе 2015 года.

Вариант 1 (по старинке). По учетной политике в целях бухучета специнструменты учитываются как материалы и их стоимость списывается равномерно в течение срока их полезного использования. В налоговом учете материальные расходы признаются в полной сумме по мере ввода специнструментов в эксплуатацию.

Бухучет

Дебет 20   Кредит 10

прямые расходы по производству станка в части стоимости инструмента

– 2000 руб. (10 000 руб. : 10 мес. x 2 мес.).

Соответственно, сумма материальных расходов за I квартал 2015 года по данным бухучета составляет 2000 руб.

Налоговый учет

В налоговом учете материальные расходы отражены в сумме 10 000 руб.

Разницы

Из-за разницы в способах списания по итогам первого квартала 2015 года возникает налогооблагаемая временная разница в расходах в размере 8000 руб. (10 000 руб. – 8000 руб.)

Дебет 68 Кредит 77

отложенное налоговое обязательство по возникшей временной разнице

– 1600 руб. (8000 руб. x 20%).

Вариант 2. По учетной политике в целях как бухгалтерского, так и налогового учета специнструменты учитываются как материалы и их стоимость списывается равномерно в течение срока их полезного использования.

Дебет 20   Кредит 10

прямые расходы по производству станка в части стоимости инструмента

– 2000 руб. (10 000 руб. : 10 мес. x 2 мес.).

Соответственно, сумма материальных расходов за I квартал 2015 года по данным бухучета составляет 2000 руб.

Налоговый учет

В налоговом учете материальные расходы отражены также в сумме 2000 руб. (10 000 руб. : 10 мес. x 2 мес.).

Таким образом, в данном случае налогооблагаемых временных разниц не возникает.

Галина Ермакова, эксперт ООО «ЦЭИНФ»

Полный текст этой статьи вы можете прочесть в печатном или электронном журнале «Бухгалтер-Дока». Быстро подписаться на журнал можно на сайте в разделе «Подписка».
Подписаться на журнал
Просмотров 6989 / Комментариев: 0
Оцените важность статьи (5* — наивысшая):
  • Текущий 1.88/5
  • 1
  • 2
  • 3
  • 4
  • 5
(текущий рейтинг: 1.9 | 16 чел. проголосовало)
Поделиться ссылкой в
Читайте также:


Вход на сайт

Логин:
Пароль:
Запомнить меня
Забыли пароль?
Зарегистрироваться