Журнал «Бухгалтер-Дока
Вопрос-ответ, примеры и комментарии»

Персональный журнал для тех, кто хочет быть в курсе дел.

Выходит два раза  в месяц + Спецвыпуски по отчетности!

 


Листать журнал On-line
Хотите знать как выглядит журнал?
Выгодная стоимость подписки!

Стоимость подписки в 2-3 раза меньше, чем на аналогичные издания!


Содержание номера 16 января 2018

2015 04
СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ: "ВНУТРЕННИЙ" ПЕРЕЗАЧЕТ


Вернутся к содержанию

Статья на стр. 22: Справка 2-НДФЛ за 2014 год

Не позднее 1 апреля 2015 года налоговые агенты по НДФЛ должны представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физлиц за 2014 год и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджет налогах (п. 2 ст. 230 НК).

Такие сведения сдаются по форме 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 20__ год», которая утверждена приказом ФНС от 17 ноября 2010 г. № ММВ-7-3/611@. В этом же документе приведен формат представления справки и Рекомендации по ее заполнению. Плюс ко всему, приказом ФНС от 16 сентября 2011 г. № ММВ-7-3/576@ утвержден Порядок представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме НДФЛ (далее – Порядок). Причем приказом ФНС от 8 декабря 2014 г. № ММВ-7-11/617@ в него внесены изменения, часть из которых носит отнюдь не технический характер.

Обратите внимание! В течение года организации и ИП, выплачивающие физическим лицам доходы по трудовым и гражданско-правовым договорам (выполнения работ, оказания услуг, авторским договорам), должны вести учет этих доходов, а также сумм исчисленного и удержанного с них НДФЛ, предоставленных вычетах в регистрах налогового учета (п. 1 ст. 230 НК). Формы таковых налоговый агент разрабатывает самостоятельно. Однако в любом случае в этих регистрах должны содержаться сведения, позволяющие:

– идентифицировать налогоплательщика;

– вид выплачиваемых ему доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с кодами, утверждаемыми ФНС;

– суммы дохода и даты их выплаты;

– статус налогоплательщика;

– даты удержания и перечисления налога в бюджет;

– реквизиты соответствующей «платежки».

На основании этих регистров, собственно говоря, и заполняются справки 2-НДФЛ.

Налоговый агент… да не тот

В первую очередь необходимо разобраться, какие налоговые агенты по НДФЛ должны представлять справки по форме 2-НДФЛ. Дело в том, что с 1 января 2014 года в этой части произошли довольно серьезные изменения. Законом от 2 ноября 2013 г. № 306-ФЗ в главу 23 Налогового кодекса (далее – Кодекс) введена статья 226.1 Кодекса. Данная норма регламентирует особенности исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами при совершении операций с ценными бумагами, операций с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов.

Одновременно и в статье 230 Кодекса появился новый пункт – 4. В нем сказано, что лица, признаваемые налоговыми агентами в соответствии со статьей 226.1 Кодекса, представляют в налоговый орган по месту своего учета:

1) сведения о доходах, в отношении которых ими был исчислен и удержан налог;

2) о лицах, являющихся получателями этих доходов (при наличии соответствующей информации);

3) о суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджет за этот налоговый период налогов.

Однако самое важное здесь то, что указанная информация подается в налоговый орган по форме, в порядке и сроки, которые установлены статьей 289 Кодекса для представления налоговых расчетов налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций. Надо сказать, что представители ФНС еще в письме от 19 февраля 2014 г. № БС-4-11/2821 разъяснили, что указанные «ценные» налоговые агенты не обязаны применять общий порядок представления сведений о доходах физлиц по форме 2-НДФЛ. То есть дублировать одни и те же данные в декларации по налогу на прибыль и в справке 2-НДФЛ не нужно. Однако только приказом ФНС от 8 декабря 2014 г. № ММВ-7-11/617@ данное правило закрепилось непосредственно в пункте 1 Порядка.

«Признаки» справки 2-НДФЛ

Налоговый кодекс предусматривает представление справок по форме 2-НДФЛ по трем основаниям.

Во-первых, как мы уже отметили, по итогам налогового периода данные справки не позднее 1 апреля следующего года представляются налоговыми агентами в налоговый орган по месту своего учета. В этом случае в поле справки «признак» проставляется цифра «1».

Во-вторых, в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Кодекса при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, то есть до 2 февраля 2015 года, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме налога. Данное уведомление также оформляется в виде справки 2-НДФЛ. Однако в поле «признак» нужно вписать цифру «2».

Это важно! Контролирующие органы настаивают на том, что направление организацией сообщения о невозможности удержать налог не освобождает ее от обязанности отчитаться в общеустановленном порядке о выплаченных гражданину доходах. Иными словами, налоговый агент в подобных ситуациях должен представить справку 2-НДФЛ дважды: один раз с признаком «2», а второй раз – с признаком «1». Такие разъяснения, в частности, даны в письмах Минфина от 1 декабря 2014 г. № 03-04-06/61283, от 29 декабря 2011 г. № 03-04-06/6-363, от 27 октября 2011 г. № 03-04-06/8-290 и т. д.). В то же время в арбитражной практике встречаются решения, согласно которым данное требование является излишним. В частности, в постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 10 сентября 2014 г. № Ф09-5625/14 судьи, отметив, что представленные агентом сведения о невозможности удержать НДФЛ с доходов (справка 2-НДФЛ с признаком «2») содержат ту же информацию, что и затребованная ИФНС справка 2-НДФЛ с признаком «1» («размер и вид полученного дохода, а также сумма неудержанного налога»). В связи с этим, по мнению арбитров, сдавать повторно справку 2-НДФЛ с теми же данными, но просто с указанием иного признака не нужно. А стало быть, и штрафные санкции за их непредставление неправомерны. Аналогичная позиция озвучена и в постановлениях ФАС Уральского округа от 23 мая 2014 г. № Ф09-2820/14, ФАС Восточно-Сибирского округа от 9 апреля 2013 г. по делу № А19-16467/2012.

В-третьих, справку по форме 2-НДФЛ в соответствии с пунктом 3 статьи 230 Кодекса налоговые агенты выдают физлицам по их заявлениям. В этом случае поле «признак» не заполняется. Отметим, что в силу положений статьи 62 Трудового кодекса справки о полученных физлицами доходах и удержанных суммах налога должны быть выданы сотрудникам не позднее трех рабочих дней с момента получения соответствующего заявления.

Способ представления

Положениями пункта 2 статьи 230 Кодекса закреплены следующие способы представления справок 2-НДФЛ в налоговые органы:

– в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи;

– на электронных носителях. Отметим, что при представлении справок на электронных носителях представленными считаются сведения, прошедшие форматный контроль. Таковой заключается в проверке Сведений на соответствие формату справки о доходах физических лиц за 20__ год по форме 2-НДФЛ, утвержденному ФНС России и действующему в соответствующем налоговом периоде;

– на бумажных носителях, что разрешено только в случае, если численность физлиц, получивших доходы в налоговом периоде, не превысила 10 человек.

Ранее в пункте 6 Порядка конкретизировалось, что сведения на электронных носителях представляются в налоговый орган налоговыми агентами лично, через представителя, либо направляются в виде почтового отправления с описью вложения, в виде файла (файлов) утвержденного формата Сведений в электронном виде за соответствующий налоговый период на дискетах 3,5", дисках CD, DVD, устройствах flash-памяти. Приказом ФНС от 8 декабря 2014 г. № ММВ-7-11/617@ данные правила скорректированы. Самым ярким нововведением является отмена возможности представить справки на дискете. Однако представляется, что и оно мало кого затронет, поскольку дискеты в настоящее время практически не используются. Остальные поправки носят чисто технический характер.

Когда сведения сдавать не надо

В пункте 2 статьи 230 Кодекса сказано, что налоговый агент исчисляет и уплачивает НДФЛ в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых он является, с зачетом ранее удержанных сумм налога. В то же время из данного правила предусмотрены и исключения. Речь идет о доходах, в отношении которых исчисление сумм и уплата налога производятся в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 Кодекса. Соответственно, в частности, не нужно формировать справки по форме 2-НДФЛ в случае, если вы выплачиваете доход индивидуальным предпринимателям, нотариусам, занимающимся частной практикой, адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты, и другим лицам, занимающимся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой. Ведь такие «частники» по налогам с бюджетом рассчитываются самостоятельно (см., напр., письмо Минфина от 7 марта 2014 г. № 03-04-06/10185).

Кроме того, в справке 2-НДФЛ не отражаются доходы, которые освобождены от налогообложения и упомянуты в статье 217 Кодекса.

Здесь необходимо обратить внимание на один момент. Дело в том, что отдельные доходы с точки зрения обложения НДФЛ являются нормируемыми. К примеру, речь идет о подарках, преподнесенных сотрудникам, потенциальным клиентам, контрагентам, и т. д. В соответствии с пунктом 28 статьи 217 Кодекса такие презенты не облагаются НДФЛ, если их общая стоимость за налоговый период не превысила 4000 рублей. Соответственно, «излишки» должны быть включены в базу по НДФЛ. Аналогичное правило касается и матпомощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту и т. д. (см. таблицу 1, в которой приведены наиболее часто встречающиеся ситуации на практике). Напомним, что коды вычетов приведены в приложении № 4 к приказу ФНС от 17 ноября 2010 г. № ММВ-7-3/611.

Таблица 1. Доходы, которые не облагаются НДФЛ в пределах норм

Код

вычета

Сумма вычета, не облагаемая НДФЛ

501

Стоимость подарка, не превышающая 4000 руб. за отчетный год

503

Сумма материальной помощи, не превышающей 4000 руб. за отчетный год, выплаченная своим работникам, а также экс-сотрудникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту

504

Сумма возмещения работникам (бывшим работникам) стоимости приобретенных организацией медикаментов, назначенных лечащим врачом, в размере, не превышающем 4000 руб. за налоговый период

505

Стоимость выигрышей и призов,                                                полученных налогоплательщиком на конкурсах, играх и др. мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг), не превышающая 4000 руб. за отчетный год

508

Сумма материальной помощи при рождении ребенка, но не более 50 000 руб. на каждого

Структура справки

Справка 2-НДФЛ состоит из «шапки» и пяти разделов.

В «шапке» вписываем отчетный год, порядковый номер справки (присваиваем сами) и заполняем поле «признак». При представлении справок за 2014 год в данное поле вписываем цифру «1».

В разделе 1 справки указываются данные о налоговом агенте (организация или ИП).

В раздел 2 вносятся сведения о физическом лице – получателе дохода. В разделе 4 – данные о его доходах по месяцам налогового периода, облагаемых по определенной налоговой ставке. И если вы выплачивали работнику доходы, к которым применяются разные ставки НДФЛ, то этот раздел нужно заполнить в отношении каждой ставки. Аналогичным образом заполняется и раздел 5, в котором приводятся сведения об общей сумме дохода и налога по итогам налогового периода также по определенной ставке.

Общие правила

Итак, справки по форме 2-НДФЛ формируются по каждому физическому лицу, получившему от организации (ИП) доходы. Общее правило: каждому физлицу – одна справка. Единственное, в случае, если имело место применение различных ставок НДФЛ, то придется дополнительно заполнить столько разделов 3 и 5, сколько потребуется. При этом справка остается ОДНА. Из данного правила есть исключение, но о нем мы скажем несколько позже.

К общим правилам относится также и то, что все суммовые показатели в справке отражаются в рублях и копейках через десятичную точку, за исключением сумм налога. Суммы налога исчисляются и отражаются в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более – округляется до полного рубля.

«Переходящие» доходы

Вопросы, которые возникают при заполнении справки 2-НДФЛ, в принципе, можно объединить в несколько групп.

Первая из них касается порядка отражения в справке так называемых «переходящих» доходов. Поясним проблемы и их решения на конкретных примерах.

Ситуация 1. Отпускные

Менеджеру И. И. Иванову 29 июля 2014 года были выплачены отпускные. При этом отпуск у него приходится на первые две недели августа. Как отразить отпускные в справке 2-НДФЛ: как доходы июля или августа?

Надо сказать, что на сей счет контролирующие органы единодушны – отпускные считаются доходом того месяца, в котором они были фактически выплачены (см. письмо ФНС от 24 октября 2013 г. № БС-4-11/19079О, письмо Минфина от 6 июня 2012 г. № 03-04-08/8-139, определение ВАС от 14 января 2014 г. № ВАС-19367/13, постановление Президиума ВАС от 7 февраля 2012 г. № 11709/11 и т. д.). Причем данное утверждение справедливо также в случае, когда сотрудник получил отпускные в декабре 2014 года, а отпуск «отгуливал» уже в январе 2015 года. Выплаченные ему отпускные все равно признаются доходами декабря 2014 года.

Ситуация 2. «Декабрьская» зарплата

На практике, как правило, декабрьскую зарплату стараются выплатить до 31 декабря. Собственно говоря, так того требует и Трудовой кодекс. Однако в силу тех или иных обстоятельств расчет по зарплате за декабрь с сотрудниками может состояться только в январе… получается, следующего года. В таком случае возникает тот же вопрос, как и в предыдущем примере: к какому месяцу, а стало быть, и к какому налоговому периоду относятся эти выплаты? Между тем при названных условиях ответ будет все же иным: декабрьскую зарплату, несмотря на то что она выплачена в январе 2015 года, надлежит отразить в справке 2-НДФЛ за 2014 год (см., напр., письма ФНС от 3 февраля 2012 г. № ЕД-4-3/1692@ и № ЕД-4-3/1698@). Дело в том, что в соответствии с пунктом 2 статьи 223 НК в целях исчисления НДФЛ датой получения дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который она начислена.

Ситуация 3. «Больной» вопрос

Зимнее время года всегда «богато» на всевозможные простудные, вирусные и т. п. заболевания. Поэтому велика вероятность, что сотрудник в январе 2015 года принесет «больничный» лист за период его нетрудоспособности, который пришелся на декабрь 2014 года. При таких обстоятельствах выплаченные работнику «больничные» ни в коем случае нельзя включать в его декабрьские доходы. Ведь основанием для назначения данного пособия является должным образом оформленный больничный лист. А поскольку листок нетрудоспособности поступил в организацию в январе 2015 года, то соответствующее пособие к доходам 2014 года уже не имеет никакого отношения.

Ситуация 4. Сверхнормативные суточные

Еще один вопрос касается порядка включения в базу по НДФЛ сумм сверхнормативных суточных, выплаченных в иностранной валюте. Он представляет интерес хотя бы потому, что на сей счет у чиновников под конец 2014 года поменялась позиция. Так, ранее представители Минфина настаивали на том, что если работодатель выплачивает сверхнормативные суточные в иностранной валюте, то сумму, облагаемую НДФЛ, нужно пересчитать в рубли по курсу, который действовал в момент выплаты этих суточных. Об этом говорится, например, в письме финансового ведомства от 25 июня 2010 г. № 03-04-06/6-135. Зато в письме от 29 декабря 2014 г. № 03-04-06/68074 специалисты Минфина пришли к выводу, что в целях определения базы по НДФЛ указанные суточные необходимо пересчитывать в рубли по курсу, который действовал на дату утверждения авансового отчета, а не на дату их выдачи.

Вычеты: стандартные, социальные, имущественные

Для отражения данных о предоставленных стандартных, социальных и имущественных вычетах предназначен раздел 4 справки. Очевидно, что заполнять его нужно только в том случае, если таковые сотруднику предоставлялись. В части порядка предоставления вычетов также рассмотрим несколько ситуаций, которые в минувшем году попали в категорию проблемных.

Ситуация 5. Заявление на имущественный вычет поступило посреди года

В том случае, если сотрудник принес заявление на предоставление ему имущественного вычета и подтверждающие его право на вычет документы не в январе 2014 года, то работодатель вправе предоставить ему таковой только с месяца, в котором это заявление поступило. Отметим, что чиновники и ранее запрещали в подобных ситуациях предоставлять сотрудникам вычеты «задним числом» с начала календарного года, в котором работник обратился за вычетом (см., напр., письма ФНС от 20 декабря 2012 г. № ЕД-4-3/21735@, Минфина от 11 мая 2010 г. № 03-04-06/9-94 и т. д.). Правомерность данного подходы подтвердил и Верховный Суд в определении от 26 декабря 2014 г. № 304-КГ14-6337.

Ситуация 6. «Детский» вычет с… «браком»

Довольно интересную ситуацию рассмотрел Минфин в письме от 31 марта 2014 г. № 03-04-06/14217. В нем чиновники дали ответ на вопрос: применяется ли к доходам сотрудника «детский» вычет по НДФЛ, если сын или дочь вступили в брак? В Минфине посчитали, что в подобной ситуации «детский» вычет работнику уже не положен. Дескать, «малыш» уже явно не находится на обеспечении родителя. А это является одним из условий для применения «детского» вычета. Проблема в том, что в бухгалтерии предприятия могут и не знать о том, что у ребенка сотрудника уже появилась своя семья.

Ситуация 7. «Двойные» хлопоты с «детским» вычетом

Налоговым кодексом предусмотрен ряд случаев, когда работнику должен быть предоставлен «детский» вычет в удвоенном размере. Во-первых, таковой положен единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Кроме того, «детский» вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления одного из них об отказе от получения вычета. Между тем, как указывают контролирующие органы, отказаться от вычета в пользу второго родителя (приемного родителя) может только тот, кто имеет право на вычет. Это означает, что «отказник» должен иметь облагаемые по 13-процентной ставке НДФЛ доходы (с 1 января 2015 года – за исключением доходов в виде дивидендов и т. п.) и таковые не должны превысить 280 тыс. руб. (см., напр., письма Минфина от 26 февраля 2013 г. № 03-04-05/8-133, от 26 ноября 2012 г. № 03-04-05/8-1346, от 22 ноября 2012 г. № 03-04-05/8-1331, от 12 октября 2012 г. № 03-04-05/8-1195, от 30 августа 2012 г. № 03-04-05/8-1030 и т. д.).

Таким образом, для получения удвоенного «детского» вычета сотрудница должна подать соответствующее заявление, приложив к нему не только копии свидетельства о рождении детей, справки с места учебы (для детей старше 18 лет), но и оформленный в письменном виде отказ второго родителя от получения вычета, документы, подтверждающие, что у него есть «подходящий» для вычета доход, в отношении которого вычет не применялся и не будет применяться в дальнейшем.

В части порядка представления вычета на ребенка в двойном размере, что называется, по договоренности родителей, Минфин в письме от 22 декабря 2014 г. № 03-04-06/66307 вскрыл еще одну немаловажную деталь. Чиновники отметили, что удвоение размера дохода, при превышении которого прекращается предоставление «удвоенного» налогового вычета, статьей 218 Кодекса не предусмотрено. То есть ориентироваться нужно все на тот же лимит в 280 000 руб. Причем, по мнению финансистов, если этот лимит превышен, то одновременно прекращается право обоих супругов на получение указанного налогового вычета в однократном размере.

«Обособленные» нюансы

Как мы отмечали практически в самом начале статьи, в общем случае на каждого сотрудника составляется одна справка 2-НДФЛ вне зависимости даже от того, что к выплачиваемым ему доходам применяются различные налоговые ставки. Однако из этого правила есть исключение. Оно обусловлено тем, что согласно Налоговому кодексу организации, имеющие в своей структуре обособленные подразделения, уплачивают НДФЛ как по своему местонахождению, так и по «прописке» своего подразделения в отношении доходов, выплаченных этим «обособленцем» (п. 7 ст. 226 НК). При этом «обязанность налоговых агентов представлять сведения о доходах физлиц в налоговый орган по месту своего учета корреспондирует с обязанностью налоговых агентов уплачивать совокупную сумму налога, исчисленную и удержанную налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником выплаты дохода, по месту учета налогового агента в налоговом органе» (см. письмо Минфина от 6 августа 2013 г. № 03-04-06/31538). Проще говоря, вместе с перечислением НДФЛ в бюджет по месту нахождения «обособленцев» налоговые агенты должны представлять справки 2-НДФЛ также по месту учета организации в налоговых органах по месту нахождения этих подразделений. В «обособленных» справках указывается:

– в пункте 1.1 раздела 1 – ИНН организации, КПП обособленного подразделения;

– в пункте 1.3 раздела 1 – ОКТМО того муниципального образования, где находится этот «обособленец».

Вот и получается, что если сотрудник в течение налогового периода успел потрудиться сразу в нескольких обособленных подразделениях, то в отношении его доходов (с учетом отработанного времени в каждом из подразделений) придется составить несколько справок (по каждому месту его работы, где он получал зарплату).

Ситуация 8. Командировка в обособленное подразделение

В то же время необходимо учитывать, что далеко не всегда «переезд» работника в обособленное подразделение является основанием для «раздвоения» НДФЛ. В частности, если сотрудник направлен в обособленное подразделение всего лишь в командировку, то «обособленных» доходов, по которым нужно составить отдельную справку 2-НДФЛ, в данном случае не возникает (см., напр., письмо Минфина от 11 апреля 2013 г. № 03-04-06/11990).

Ситуация 9. Дивиденды сотруднику обособленного подразделения

Сотрудник обособленного подразделения общества одновременно является участником ООО и ему выплачиваются дивиденды. Как разъяснил Минфин в письме от 22 марта 2013 г. № 03-04-06/8999, НДФЛ с указанных дивидендов должен быть перечислен по месту нахождения самого общества. Ведь данные выплаты производятся не за работу в «обособленце», а как учредителю общества.

Ситуация 10. Дистанционные работники

Дистанционная форма организации труда имеет ряд неоспоримых преимуществ. И этим, собственно говоря, объясняется ее популярность как среди работодателей, так и в кругу наемных работников. И если до недавнего времени было неясно, в каком порядке следует уплачивать НДФЛ с доходов «дистанционщиков», то в этой части свет пролил Минфин в письме от 1 декабря 2014 г. № 03-04-06/61300. В нем чиновники указали, что по определению, дистанционная работа осуществляется вне какого-либо подразделения работодателя и вне стационарного рабочего места. Соответственно, в данном случае как таковых признаков наличия обособленного подразделения не усматривается. А стало быть, и НДФЛ с доходов «дистанционщиков» следует уплачивать по месту учета организации в налоговом органе, а не «по прописке» каждого «удаленщика». Соответственно, и справки по форме 2-НДФЛ на «дистанционщиков» подаются в тот же налоговый орган.

«Нерезидентский» вопрос

С 6 октября 2014 года вступили в силу изменения, которые привнесены в статью 224 Налогового кодекса Законом от 4 октября 2014 г. № 285-ФЗ. Поправки предполагают, что ставка НДФЛ от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами, имеющими статус беженца или получивших временное убежище на территории РФ, составляет 13 процентов. Причем данное нововведение распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2014 года. Иными словами, вне зависимости от того, кем является ли беженец, с которым заключен трудовой договор, – резидентом или нерезидентом РФ, его доходы с 1 января 2014 года облагаются по ставке 13 процентов. Соответственно, на практике работодатели столкнулись с тем, что благодаря нововведению выяснилось, что с доходов таких работников излишне удержан НДФЛ (по ставке 30 процентов). В каком же порядке его следовало вернуть?

Минфин в письме от 22 декабря 2014 г. № 03-04-07/66412 разъяснил, что здесь возможны два варианта развития событий.

Первый: если «излишек» образовался исключительно в связи с вступлением в силу указанных поправок, то возврат налога (излишне удержанного по ставке 30% вместо 13%) производится налоговым агентом в соответствии со статьей 231 Кодекса. Согласно данной норме указанный возврат производится на основании письменного заявления налогоплательщика.

Вариант второй: «излишек» возник в связи с тем, что беженец обрел статус налогового резидента РФ. В этом случае возврат налога производится в соответствии с пунктом 1.1 статьи 231 Кодекса. То есть налог вернуть должен не работодатель (налоговый агент), а налоговый орган.

Галина Ермакова, эксперт ООО «ЦЭИНФ»

Полный текст этой статьи вы можете прочесть в печатном или электронном журнале «Бухгалтер-Дока». Быстро подписаться на журнал можно на сайте в разделе «Подписка».
Подписаться на журнал
Просмотров 4349 / Комментариев: 0
Оцените важность статьи (5* — наивысшая):
  • Текущий 1.60/5
  • 1
  • 2
  • 3
  • 4
  • 5
(текущий рейтинг: 1.6 | 15 чел. проголосовало)
Поделиться ссылкой в
Читайте также:


Вход на сайт

Логин:
Пароль:
Запомнить меня
Забыли пароль?
Зарегистрироваться