Содержание номера 21 ноября 2018

2007 22
Налог на имущество - 2008


Вернутся к содержанию

Статья на стр. 19: Переход на УСН: сводим счеты с НДС

В результате смены общей системы налогообложения на упрощенную компания может не только выиграть, но и понести некоторые потери. Речь идет об НДС, который был уплачен поставщикам при «старом» режиме, но может так и не вернуться в качестве вычета при «новом». И это лишь верхушка айсберга.

На границе режимов

Правила «игры» с НДС во многом (да практически во всем) зависят от того, какой режим применяет организация. Так, фирмы, уплачивающие налоги согласно общей системе, являются плательщиками НДС и имеют полное право принимать его к вычету в сумме, уплаченной поставщикам. Те же компании, которые «подвластны» УСН, данный налог не платят, счета-фактуры не выставляют и права на вычет не имеют.

Если фирма находится на рубеже двух режимов и переходит с ОСНО на «упрощенку», то у нее непременно возникнет проблема, связанная с «переходным» НДС. В Налоговом кодексе четко прописано требование восстановить и перечислить в бюджет суммы, ранее принятые к вычету по товарам, оставшимся на конец года и используемым в производственной деятельности. Причем сделать это необходимо в налоговом периоде, предшествующем переходу компании на УСН. По общему правилу НДС по товарам, работам, услугам восстанавливается в сумме, ранее принятой к вычету.

Что касается амортизируемого имущества, то по основным средствам и нематериальным активам, которые полностью самортизированы, восстанавливать налог не нужно. Если же на момент перехода фирмы на «упрощенку» амортизация по ОС продолжает начисляться, то НДС следует восстановить в сумме, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости объекта без учета переоценки (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК). Для расчета можно использовать формулу:

 

Нв = Н х Сб : Сп, где

 

Нв – сумма НДС, подлежащего восстановлению;

Н – налог, ранее принятый к вычету;

Сб – балансовая стоимость ОС без учета переоценки;

Сп – первоначальная стоимость основного средства.

Пример

ООО «Престиж» применяло ОСНО и являлось плательщиком НДС. В январе 2006 года общество приобрело станок по цене 708 000 рублей (в том числе НДС – 108 000 руб.). Стоимость оборудования без НДС – 600 000 рублей. Сумма НДС была принята к вычету.

На 31 декабря 2006 года остаточная стоимость станка составила 480 000 рублей. С 1 января 2007 года организация перешла на упрощенную систему налогообложения.

Определим сумму НДС, подлежащую восстановлению. Она составит:

НДС восст. = (108 000 руб. х 480 000 : 600 000) = 86 400 руб.

Стоит отметить, что согласно разъяснениям Минфина восстановленные суммы НДС компания вправе учесть при расчете налога на прибыль по итогам года. В этом случае их следует отнести к  прочим расходам, связанным с производством и реализацией (письмо от 24 апреля 2007 г. № 03-11-05/78). 

НДС авансом

Если компания вправе перейти на УСН и хочет этим правом воспользоваться, то на ее пути встанет еще одна проблема, связанная с уплатой налога на добавленную стоимость. Для наглядности рассмотрим следующую ситуацию. Допустим, организация во время применения ОСНО получила предоплату в счет предстоящих поставок товара. Согласно налоговому законодательству она обязана исчислить и уплатить в бюджет НДС с авансовых платежей (п. 8 ст. 171 НК). При этом вычеты данных сумм НДС могут производиться только после отгрузки соответствующих товаров (п. 6 ст. 172 НК). Предположим, что сие событие произошло уже во время применения УСН. Как известно, «спецрежимник» НДС не платит и права на вычет не имеет. «Упрощенец» не может также включить эти суммы в состав расходов при определении единого налога.

Представители ФНС попытались было предложить способ «присвоить» право на вычет при таком положении дел в своем письме от 24 ноября 2005 г. № ММ-6-03/988@. Однако получилось, что этот вариант идет вразрез с Налоговым кодексом, чего не преминули заметить  в Минюсте, отказав налоговикам в регистрации их «творчества».

Но теперь все расставлено по своим местам, и «упрощенцы» могут вздохнуть с облегчением. Выгодная для них позиция ФНС, на которую было наложено табу, нашла свое отражение в новой редакции Налогового кодекса. Так, Законом от 17 мая 2007 года № 85-ФЗ статья 346.25 Налогового кодекса дополнена пунктом 5, который вступает в силу 1 января 2008 года. Согласно новоиспеченному положению компании, переходящие с ОСНО на УСН, должны выполнять следующее правило. Если предоплата за товар поступила во время применения ОСНО и компания перечислила в бюджет НДС с этой суммы, а отгрузка произошла уже при «упрощенном» режиме, то НДС подлежит вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода на УСН. При этом обязательным условием для вычета считается наличие документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям в связи с переходом фирмы на «упрощенку».

В. Андронова, обозреватель «Федеральное агентство финансовой информации»

 

Полный текст этой статьи вы можете прочесть в печатном или электронном журнале «Бухгалтер-Дока». Быстро подписаться на журнал можно на сайте в разделе «Подписка».
Подписаться на журнал
Просмотров 3059 / Комментариев: 0
Оцените важность статьи (5* — наивысшая):
  • Текущий 1.41/5
  • 1
  • 2
  • 3
  • 4
  • 5
(текущий рейтинг: 1.4 | 27 чел. проголосовало)
Поделиться ссылкой в
Читайте также:


Вход на сайт

Логин:
Пароль:
Запомнить меня
Забыли пароль?
Зарегистрироваться