Содержание номера 21 ноября 2018

2007 23
Безупречная проводка на особый случай


Вернутся к содержанию

Статья на стр. 11: О "внутриштатных" кредитах и НДФЛ

Довольно часто компании идут навстречу работникам, предоставляя им или вовсе беспроцентные займы, или кредиты под символические проценты. До сих пор дальнейшее общение с инспекцией на тему уплаты НДФЛ с материальной выгоды было исключительно заботой работника, фирма этими вопросами не занималась. Однако с нового года ситуация несколько изменится.

 

С 1 января 2008 года вступит в силу новая редакция статьи 212 Налогового кодекса, согласно которой от НДФЛ будет освобождена материальная выгода по заемным средствам, израсходованным на новое строительство либо покупку жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них (Закон от 24 июля 2007 г. № 216-ФЗ).

Что касается займов, взятых сотрудниками на другие нужды, то матвыгода, полученная ими от экономии на процентах за пользование «фирменными» деньгами, должна облагаться налогом на доходы физлиц по общему правилу (п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 1 ст. 212 НК). Ныне действующим исключением является лишь материальная выгода по операциям с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре. Отметим, что перечень случаев, когда материальная выгода признается доходом, – исчерпывающий (ст. 212 НК).

Ставка НДФЛ по доходам в виде материальной выгоды на сегодняшний день составляет 35 процентов, за исключением случаев с кредитованием на строительство или покупку жилья:  в данном случае с сотрудника придется удержать только 13 процентов от суммы выгоды. Кроме того, к доходам, в отношении которых предусмотрены специальные ставки, налоговые вычеты, установленные статьями 218 – 221 Налогового кодекса, не применяются (п. 4 ст. 210 НК). Кстати, с 1 января определять базу по НДФЛ при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах, исчислять, удерживать и перечислять налог должен будет налоговый агент, а не сам налогоплательщик (подп. б п. 3 ст. 1, п. 1 ст. 4 Закона от 24 июля 2007 г. № 216-ФЗ). 

«Валютные» тонкости

Порядок определения налоговой базы по материальной выгоде от экономии на процентах различается в зависимости от валюты, фигурирующей в договоре. Так, по рублевым займам база – это разница между суммой процентов за пользование кредитными средствами, исчисленной исходя из 3/4 ставки рефинансирования, и процентами по договору. Следовательно, если по соглашению размер процентов больше или равен 3/4 ставки рефинансирования, действующей на дату получения сотрудником денег, то налогооблагаемого дохода у него не возникает.

Что касается займов в иностранной валюте, то размер НДФЛ следует определять, учитывая сумму превышения процентов за пользование средствами, исчисленную исходя из ставки, равной 9 процентам годовых, над процентами по договору. Соответственно, если установить в соглашении процент, равный 9, то у работника не возникнет материальной выгоды, а значит, удерживать НДФЛ не придется (письмо УФНС по г. Москве от 6 июля 2007 г. № 28-11/064316).

 

Пример

ООО «Престиж» 3 августа 2007 года заключило договор займа с финансовым директором А.В. Семиным на сумму 600 000 руб. под 6% годовых. Заем возвращен 1 ноября. В данном случае у А.В. Семина возник доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами. Уплата процентов осуществляется при погашении суммы основного долга.

Определим налоговую базу по указанному доходу.

На дату получения займа ставка рефинансирования Центробанка составляла 10% годовых (телеграмма Центробанка от 18 июня 2007 г. № 1839-У).

Срок пользования заемными средствами – 90 дней. Рассчитаем сумму процентов за пользование займом, исходя из условий договора:

600 000 руб. x 6% : 365 дн. x 90 дн. = 8876,71 руб.

Сумма процентов, рассчитанная исходя из 3/4 ставки рефинансирования, будет равна 11 095,89 руб. (600 000 руб. x 3/4 x 10% : 365 дн. x 90 дн.).

Таким образом, налоговая база по материальной выгоде составит 2219,18 руб. (11 095,89 руб. – 8876,71 руб.).

К доходу в виде материальной выгоды применяется ставка 35%. Соответственно с дохода А.В. Семина необходимо перечислить в бюджет НДФЛ в размере 776,71 руб. (2219,18 руб. х 35%).

При возврате займа НДФЛ был удержан из зарплаты А.В. Семина, а основную сумму долга он внес наличными в кассу организации.

В учете данные операции нужно отразить так:

Дебет 73-1   Кредит 50

– 600 000 руб. – выдана сумма займа из кассы А.В. Семину;

Дебет 50   Кредит 73-1

– 8876,71 руб. – А.В. Семин внес проценты за пользование денежными средствами в кассу;

Дебет 50   Кредит 73-1

– 600 000 руб. – внесена в кассу сумма основного долга по договору займа;

Дебет 70   Кредит 68

– 776,71 руб. – удержан НДФЛ из зарплаты работника.

Логичные исключения

Есть и такие ситуации, при которых уплачивать НДФЛ с матвыгоды при пользовании займом не нужно, хотя это обстоятельство прямо не прописано в Налоговом кодексе. В частности, речь идет о материальной выгоде, полученной предпринимателем, применяющим УСН. Суть в том, что «упрощенный» налог заменяет целый ряд обязательных платежей, в том числе и НДФЛ. Кроме того, УСН подразумевает признание доходов по правилам главы 25 Налогового кодекса (ст. 346.15 НК). А в указанной главе нет положений, относящих материальную выгоду от пользования займом к доходам, облагаемым «прибыльным» или единым налогом. Правильность подобных выводов подтверждается и арбитражной практикой (постановление ФАС Московского округа от 1 апреля 2005 г. № А-А41/2142-05).

Случается, что некоторые организации оформляют займ в виде выдачи подотчетных сумм с целью избежать уплаты НДФЛ. Такой вариант оптимизации не вполне приемлем. Причина «негодности» сего метода в следующем. Выдача средств под отчет и их возврат должны, как известно, оформляться определенными документами. А именно: авансовыми отчетами, товарными чеками, счетами, квитанциями, приходными ордерами, актами и служебными заданиями. «Подотчетники» получают деньги и тратят их, как правило, на нужды организации (в том числе при командировках). Получается, что по своему экономическому назначению подотчетные суммы и займы в корне отличаются. К сожалению, подобный вариант ухода от налогообложения в случае проверки чреват переквалификацией хозоперации, что, в свою очередь, повлечет доначисление НДФЛ вкупе с пеней и штрафами.

 

Д. Александрова, обозреватель «Федеральное агентство финансовой информации»

 

 

Полный текст этой статьи вы можете прочесть в печатном или электронном журнале «Бухгалтер-Дока». Быстро подписаться на журнал можно на сайте в разделе «Подписка».
Подписаться на журнал
Просмотров 1910 / Комментариев: 0
Оцените важность статьи (5* — наивысшая):
  • Текущий 1.26/5
  • 1
  • 2
  • 3
  • 4
  • 5
(текущий рейтинг: 1.3 | 27 чел. проголосовало)
Поделиться ссылкой в
Читайте также:


Вход на сайт

Логин:
Пароль:
Запомнить меня
Забыли пароль?
Зарегистрироваться