Содержание номера 20 ноября 2018

2008 08
Зарплатные налоги: перспектива на трехлетку


Вернутся к содержанию

Статья на стр. 6: Консервация ОС: бухучет и налогообложение

 

Иногда организациям приходится приостанавливать эксплуатацию того или иного основного средства. При этом не стоит упускать из виду, что налоговый и бухгалтерский учет «законсервированных» объектов имеет ряд особенностей.

Консервирование по-бухгалтерски

Нередко при сезонном характере работы фирмам приходится временно изымать основные средства из эксплуатации, иными словами, консервировать свои активы. Разумеется, данной процедуре должно предшествовать принятие соответствующего приказа руководителем, в котором следует указать причины, толкнувшие руководство на такой шаг, а также зафиксировать сроки и назначить сотрудников, ответственных за организацию консервации и хранение имущества.

Однако одного приказа руководителя недостаточно: перевод основного средства на консервацию следует также оформить соответствующим актом. А все потому, что Закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» содержит требование подтверждать все хозяйственные операции организации первичными документами (п. 1 ст. 9 Закона № 129-ФЗ). Причем унифицированной формы для отражения перевода основных активов на консервацию законодательством не предусмотрено, а значит, фирме необходимо разработать собственный бланк. Главное при разработке соответствующего акта – учесть требования к реквизитам, установленные в пункте 2 статьи 9 Закона № 129-ФЗ.

Принципиальное значение имеет то, на какой срок планируется законсервировать основное средство, ведь от этого зависит необходимость начисления амортизации на данные ОС. Так, если фирма предполагает, что продолжительность консервации продлится не более трех месяцев, то начисление амортизации останавливать не следует. Если же планируется более длительное изъятие средств из эксплуатации, то начисление амортизации приостанавливается. Возобновлять ее начисление в таком случае потребуется только после расконсервации ОС (п. 23 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина от 30 марта 2001 г. № 26н; п. 63 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина от 13 октября 2003 г. № 91н).

Примечательно, что в бухучете тот временной отрезок, в течение которого имущество находится на консервации (даже если он превышает трехмесячный период), никак не повлияет на срок его полезного использования. Но ведь по законам бухучета начислять амортизация можно и после окончания срока полезного использования основных средств (п. 22 ПБУ 6/01). Из этого следует, что после расконсервации объектов начисление амортизации можно продолжать в прежнем порядке вплоть до полного погашения их стоимости.

Что касается отражения в бухучете моментов приостановления и возобновления начисления амортизации, связанных с консервацией ОС, то для сближения с налоговым учетом целесообразно установить тот же порядок, что и при расчете налога на прибыль. Иными словами, прекращать начисление амортизации с 1-го числа следующего за переводом на консервацию месяца, а возобновлять – со следующего месяца после его расконсервации. Логично, что такой порядок должен быть зафиксирован в учетной политике организации.

В свою очередь перевод того или иного имущества на консервацию следует отразить на счетах бухгалтерского учета. Учет ОС по степени использования можно вести как с отражением, так и без отражения на счете 01. Дело в том, что, например, ту же консервацию сроком свыше трех месяцев рациональнее учитывать на отдельном субсчете «Основные средства на консервации» (п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). В таком случае временное выбытие имущества из эксплуатации будет выглядеть следующим образом:

Дебет 01 субсчет «Основные средства на консервации»   Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»

– переведено на консервацию основное средство.

После расконсервации объекта делается такая проводка:

Дебет 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»   Кредит 01 субсчет «Основные средства на консервации»

– расконсервировано основное средство.

Те средства организации, которые были истрачены на проведение консервации и расконсервации имущества, равно как и затраты на содержание этих объектов в период временного приостановления их эксплуатации, отражаются в бухучете в составе прочих расходов:

Дебет 91-2   Кредит 10 (23, 60, 68, 69, 70...)

– учтены расходы по консервации, расконсервации и содержанию законсервированных основных средств.

Данный порядок организации учета консервации ОС на бухгалтерских счетах предусматривается пунктом 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 33н), а также рекомендуется чиновниками Минфина в письме от 13 января 2003 г. № 16-00-14/7.

Пример 1

Приказом руководителя ООО «Мимоза» в ноябре 2007 года оборудование было переведено на консервацию. Срок консервации – 5 месяцев. Первоначальная стоимость оборудования составляет 750 000 руб.

В учетной политике «Мимозы» указано, что для целей бухучета начисление амортизации по законсервированным ОС прекращается с месяца, следующего за консервацией; а возобновляется – со следующего месяца после ввода расконсервированных объектов в эксплуатацию.

Расходы «Мимозы» на проведение работ по консервации оборудования составили:

– 1400 руб. – материальные расходы;

– 9500 руб. – зарплата рабочих, проводивших консервацию (включая ЕСН, пенсионные взносы, взносы по страхованию от несчастных случаев).

В апреле 2008 года оборудование будет расконсервировано. Расходы организации на данный процесс составят 9500 руб. (зарплата рабочих, занятых на этих работах, включая ЕСН, пенсионные взносы, взносы от несчастных случаев).

С декабря 2007 года по апрель 2008 года бухгалтер «Мимозы» не начислял амортизацию по законсервированному оборудованию в бухгалтерском учете. Со следующего месяца после расконсервации этих ОС, то есть с мая 2008 года, бухгалтер должен возобновить начисление амортизации по оборудованию. Как до, так и после консервации ежемесячная сумма амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета равна 10 300 руб.

Бухгалтеру «Мимозы» следует сделать следующие проводки:

в ноябре 2007 года:

Дебет 01 субсчет «Основные средства на консервации»    Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»

– 750 000 руб. – переведено на консервацию оборудование;

Дебет 91-2    Кредит 10 (70, 68, 69)

– 10 900 руб. (1400 руб. + 9500 руб.) – учтены расходы на проведение работ по консервации оборудования;

Дебет 20    Кредит 02

– 10 300 руб. – начислена амортизация по оборудованию.

 

В апреле 2008 года:

Дебет 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»    Кредит 01 субсчет «Основные средства на консервации»

– 750 000 руб. – расконсервировано оборудование;

Дебет 91-2    Кредит 70 (68, 69)

– 9500 руб. – учтены расходы на проведение работ по расконсервации.

 

В мае 2008 года:

Дебет 20    Кредит 02

– 10 300 руб. – начислена амортизация по оборудованию.

Налоговый аспект

Налоговое законодательство дает более четкие разъяснения относительно начисления амортизации по отправленным на консервацию основным фондам. Аналогично правилам бухучета, при консервации ОС сроком менее трех месяцев начисление амортизации не прекращается; если же период временной остановки эксплуатации превышает указанный, то начисление амортизации следует приостановить (п. 3 ст. 256 НК). Прекращать амортизировать следует с первого числа месяца, следующего за тем, в котором объект был законсервирован, а возобновлять начисления – со следующего месяца после расконсервации. Кстати говоря, после расконсервации ОС начисление амортизации нужно осуществлять в том же порядке, что и прежде. А вот срок полезного использования (в отличие от методов бухучета) следует продлевать на такое количество месяцев, в течение которых было приостановлено начисление амортизации по причине консервации имущества (п. 3 ст. 256 и п. 2 ст. 259 НК). Примечательно, что в период нахождения ОС на консервации они продолжают облагаться налогом на имущество (ст. 374 НК), а автомобили, автобусы и другие транспортные средства, соответственно, транспортным налогом (ст. 358 НК).

Логично, что если законсервированное имущество не имеет никакого отношения к производственной деятельности организации, то тогда ей не удастся снизить налог на прибыль за счет расходов на консервацию и содержание «замороженных» ОС. А вот в случаях, когда из эксплуатации временно изъят объект, использующийся в производственной деятельности, то снизить базу по налогу на прибыль на расходы по его консервации никто не запретит (п. 1 ст. 252 НК). Такие траты следует учитывать в составе внереализационных расходов (подп. 9 п. 1 ст. 265 НК, письмо Минфина от 20 июля 2007 г. № 03-03-06/1/507). Причем, если организацией используется метод начисления, то списывать данные расходы можно в том периоде, на который они приходятся (п. 1 ст. 272 НК). Так, в частности, списывать затраты на упаковку законсервированных ОС следует в том периоде, в котором были подписаны документы, подтверждающие расходование материалов; а затраты на консервацию – после подписания соответствующего акта.

Что же касается снижения «прибыльного» налога фирмой, которая применяет кассовый метод, то оно разрешено только в тех случаях, когда расходы, связанные с консервацией основного средства, помимо всего прочего, еще и оплачены (п. 1 ст. 252, п. 3 ст. 273 НК).

НДС: восстановление и вычет

В силу пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса, при переводе на консервацию имущества НДС восстанавливать не нужно. А вот с вычетом данного налога со стоимости материалов, использованных на содержание законсервированных объектов, ситуация складывается весьма неоднозначная.

Согласно первой версии право на вычет в данном случае у фирмы отсутствует. Дело в том, что законсервированное имущество, по сути, выводится из деятельности, в том числе и облагаемой налогом на добавленную стоимость. Подобный ход рассуждений – не редкость для налоговиков «на местах» (в частности, такая позиция стала причиной спора инспекторов и налогоплательщика в ФАС Центрального округа от 15 февраля 2007 г. № А09-4610/06-13-16). Подобное обстоятельство ведет к тому, что принимать к вычету «входной» НДС нельзя (п. 2 ст. 171 НК). К тому же рассмотрим такое развитие ситуации, при котором осуществляемые работы по консервации рассматривались бы как выполненные для собственных нужд. В этом случае передача материалов на подобные операции является объектом обложения НДС только тогда, когда затраты на приобретение переданных для собственных нужд ценностей не вошли в состав снижающих налоговую прибыль (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК). А ведь расходы на консервацию, о чем уже было сказано, следует относить к внереализационным и, соответственно, снижать таким образом «прибыльный» налог (подп. 9 п. 1 ст. 265 НК).

По второй версии, НДС со стоимости материалов, приобретенных на консервацию/расконсервацию, а также содержание объектов в период такого временного простоя, принять к вычету можно. Данное предположение базируется на том факте, что основной задачей консервации является организация наилучшей сохранности ОС и, следовательно, принятие к вычету «входного» НДС зависит от того, как именно будет использоваться объект после расконсервации. Если предстоит им пользоваться в операциях, подпадающих под уплату НДС, то «входной» налог принять к вычету можно. Причем делать это следует в обычном порядке: после принятия на учет материалов, примененных для консервации ОС, и при наличии счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК). В противном случае НДС нужно относить на стоимость израсходованных ценностей (п. 1 и 2 ст. 170 НК). Кстати, подобной позиции придерживаются и служители Фемиды (постановление ФАС Московского округа от 23 октября 2006 г. № КА-А41/9298-06).

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1.

ООО «Мимоза» применяет метод начисления и платит налог на прибыль ежемесячно. Данные бухгалтерского и налогового учета совпадают. Все операции, выполняемые фирмой, являются облагаемыми НДС.

Налоговую базу по налогу на прибыль бухгалтер «Мимозы» уменьшил на указанные ниже расходы на выполнение работ по консервации и расконсервации оборудования:

– 10 900 руб. (1400 руб. + 9500 руб.) – в ноябре 2007 года;

– 9 500 руб. – в апреле 2008 года.

Кроме того, после расконсервации имущества с мая 2008 года бухгалтер вновь стал ежемесячно относить в уменьшение налогооблагаемой прибыли амортизационные отчисления по данному оборудованию.

«Входной» НДС со стоимости материалов, использованных при консервации основного средства, бухгалтер «Мимозы» принял к вычету в ноябре 2007 года.

Остаточную стоимость законсервированного оборудования бухгалтер учел при расчете налога на имущество.

М. Юрина, обозреватель «Федеральное агентство финансовой информации»

 

 

Полный текст этой статьи вы можете прочесть в печатном или электронном журнале «Бухгалтер-Дока». Быстро подписаться на журнал можно на сайте в разделе «Подписка».
Подписаться на журнал
Просмотров 23611 / Комментариев: 0
Оцените важность статьи (5* — наивысшая):
  • Текущий 1.82/5
  • 1
  • 2
  • 3
  • 4
  • 5
(текущий рейтинг: 1.8 | 34 чел. проголосовало)
Поделиться ссылкой в
Читайте также:


Вход на сайт

Логин:
Пароль:
Запомнить меня
Забыли пароль?
Зарегистрироваться