|
|||
Вернутся к содержанию
Статья на стр. 33: Налоговая пропорция для расчета "отпускных"
По закону порадовать «отпускными», да еще и в полном объеме, нужно в преддверии отдыха сотрудника. Однако если его «курортный роман» придется на конец одного отчетного периода и начало следующего, например, на июнь-июль, то для целей налогообложения выплаченные суммы придется раздробить.
Ситуации, когда предоставленный сотруднику очередной ежегодный оплачиваемый отпуск выходит за рамки отчетного периода, отнюдь нередки. О том, как правильно отразить в налоговом учете данные выплаты, а также ЕСН и страховые взносы с суммы сохраненного заработка, и пойдет речь в настоящей статье.
«Зарплатные» налоги
Итак, объектом обложения ЕСН признаются выплаты и вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам. Дату осуществления выплат статья 242 Налогового кодекса определяет как день их начисления. Следовательно, объект обложения ЕСН возникает в момент начисления выплат в пользу физических лиц. Об этом говорится и в письме Минфина от 21 сентября 2007 года № 03-04-06-02/192.
Что же касается НДФЛ, то в соответствии с пунктом 4 статьи 226 Налогового кодекса организация обязана удержать сумму налога непосредственно из доходов работника при их фактической выплате. Иными словами, НДФЛ перечисляется в бюджет также единовременно, причем работодатель обязан это сделать не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со своего счета в банке на счета физических лиц (п. 6 ст. 226 НК).
Делим отпускные
При рассмотрении учета расходов на выплату отпускных, приходящихся сразу на два отчетных периода оказывается, что тут не все так однозначно. Собственно, данной проблеме посвящено недавнее письмо Минфина от 28 марта 2008 года № 03-03-06/1/212.
В нем работники ведомства прежде всего указали, что при использовании для определения прибыльной базы метода начисления, выплаты отпускных включаются в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период.
Пример
Сотруднику ООО «Актив» О.Л. Петрову был предоставлен очередной оплачиваемый отпуск сроком на две недели – с 24 марта по 6 апреля 2008 года. За этот период ООО «Актив» начислило Иванову отпускные в сумме 20 000 руб. Отпускные были начислены 20 марта.
На март приходится 8 дней отпуска, на апрель – 6 дней. Таким образом, в составе расходов на оплату труда за март следует учесть:
20 000 руб. х 8 дн : 14дней = 11 429 руб.
В составе расходов за апрель учитывается следующая сумма:
20 000 руб. х 6 дн : 14 дней = 8 571 руб.
Первую цифру бухгалтер отразит в декларации по налогу на прибыль за I квартал, а вторую – в отчетности за полугодие.
В принципе такой порядок распределения отпускных выплат следует из самого Налогового кодекса, а, кроме того, его правильность не раз подтверждали и сами сотрудники Минфина, например в письмах от 4 сентября 2007 года № 03-03-06/1/641, от 20 августа 2007 года № 03-03-06/2/156, от 4 апреля 2006 года № 03-03-04/1/315.
Однако следует отметить, что с данной точкой зрения согласны отнюдь не все. Так, в постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 3 декабря 2007 года № Ф04-8300/2007(40621-А75-15) и ФАС Западно-Сибирского округа от 11 мая 2006 года № Ф04-2610/2006(22165-А46-40) судьи указали, что распределение затрат по периодам неправомерно. Объяснили свою позицию судьи тем, что согласно статье 136 Трудового кодекса, оплата отпуска должна производиться не позднее чем за три дня до его начала. Следовательно, даже применяя метод начисления, отпускные расходы компании следует учесть единовременно в том отчетном периоде, в котором они сформированы и фактически выплачены.
Собственно, при кассовом методе такой дилеммы не возникает: сумма отпускных на основании положений статьи 273 Налогового кодекса признается в составе «прибыльных» расходов в том периоде, в котором работнику фактически перечисляются деньги.
Когда налоги становятся расходами
Отметили авторы мартовского письма еще и такой немаловажный момент. Уплачиваемые фирмой суммы ЕСН для целей налогообложения прибыли относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК). Согласно же подпункту 1 пункта 7 статьи 272 Кодекса для организаций, применяющих метод начисления, датой осуществления прочих расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей признается дата их начисления. Следовательно, суммы ЕСН, начисленного по «отпускным» сотрудников, фирма должна учитывать в том отчетном или налоговом периоде, за который компания представляет расчет или декларацию по соцналогу.
Что же касается отражения в составе расходов страховых взносов с суммы «отпускных», сотрудники Минфина указали, что в случае с «переходным» отпуском в отношении взносов применяется общий порядок учета, установленный пунктом 6 статьи 272 Налогового кодекса.
Согласно положениям данного пункта расходы по обязательному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на их оплату. Причем если этот договор предусматривает порядок уплаты взноса разовым платежом, то по соглашениям, заключенным более чем на один отчетный период, затраты следует признавать равномерно в течение срока действия договора – пропорционально количеству календарных дней его действия в отчетном периоде.
Также должны признаваться равномерно расходы по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода в случае если страховая премия или пенсионный взнос уплачиваются в рассрочку. При этом затраты по каждому платежу распределяются в течение срока, соответствующего периоду, за который он уплачен.
Н. Комарова, обозреватель «Федеральное агентство финансовой информации»
«Новые "ловушки" НДС»