Журнал «Бухгалтер-Дока
Вопрос-ответ, примеры и комментарии»

Персональный журнал для тех, кто хочет быть в курсе дел.

Выходит два раза  в месяц + Спецвыпуски по отчетности!

 


Листать журнал On-line
Хотите знать как выглядит журнал?
Выгодная стоимость подписки!

Стоимость подписки в 2-3 раза меньше, чем на аналогичные издания!


Содержание номера 23 апреля 2018

2008 17
Налоговые сорпризы к новому году


Вернутся к содержанию

Статья на стр. 15: Обособленные подразделения: особенности налогообложения

Расширить географию своей предпринимательской деятельности можно путем создания обособленных подразделений в различных регионах нашей необъятной страны. Однако этот шаг, помимо «захвата» новой клиентской базы, приведет и к некоторым, причем весьма существенным, налоговым последствиям.

 

Как известно, обособленное подразделение фирмы – это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание подразделения таковым производится независимо от отражения (или неотражения) его создания в учредительных или иных организационно-распорядительных документах компании и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца (п. 2 ст. 11 НК).

Статьей 55 Гражданского кодекса предусмотрено два основных вида «обособленцев»: представительство и филиал. Представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы этого юрлица и осуществляет их защиту. Филиал – это обособленное подразделение юрлица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. Рассмотрим некоторые налоговые аспекты деятельности «обособленцев».

Смена прописки

Согласно пункту 1 статьи 83 Налогового кодекса организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории России, обязана встать на учет в ИФНС по месту нахождения каждого своего филиала и представительства, если она не состоит на учете в налоговом органе по месту их нахождения. В случае принятия фирмой решения о закрытии своего «обособленца» инспекция (по заявлению налогоплательщика) осуществляет снятие с учета организации по месту нахождения этого обособленного подразделения (п. 5 ст. 84 НК).

Пунктом 4 статьи 83 Кодекса предусмотрен упрощенный порядок учета организации в налоговых органах по месту нахождения ее обособленных подразделений в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным инспекциям. При осуществлении компанией деятельности в Российской Федерации через филиал заявление о постановке на учет такой организации подается в ИФНС в течение одного месяца со дня создания «обособленца» по месту нахождения этого обособленного подразделения. Это необходимо делать только тогда, когда указанная организация не состоит на учете в налоговых органах на территории муниципального образования, в котором создано это представительство.

В иных случаях постановка на учет юрлица в инспекциях по месту нахождения ее обособленных подразделений осуществляется налоговыми органами на основании сообщений в письменной форме (представляются этой организацией в соответствии с п. 2 ст. 23 Кодекса в «родную» ИФНС). В случае нахождения нескольких обособленных подразделений фирмы в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее «обособленцев», который определяется организацией самостоятельно.

Отметим, что Кодексом не установлен порядок учета в налоговых органах обособленных подразделений организаций в связи с изменением мест их нахождения. Следовательно, в случае изменения местонахождения филиала или представительства предприятие должно осуществить процедуру закрытия и открытия обособленного подразделения (письмо Минфина от 14 июля 2008 г. № 03-02-07/1-278).

Считаем прибыль

Проблеме учета «обособленцев» в целях исчисления и уплаты налога на прибыль посвящено письмо Минфина от 10 июля 2008 года № 03-03-06/2/74. В указанном письме рассматривается порядок определения величины остаточной стоимости ОС и действия фирмы при создании обособленных подразделений в течение налогового периода. Но обо всем по порядку.

Согласно пункту 2 статьи 288 Кодекса уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов России и бюджетов муниципальных образований, производится по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее представительств и филиалов исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения. Указанная доля определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого «обособленца» соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по налогоплательщику.

При этом налогоплательщики самостоятельно определяют, какой из показателей должен применяться − среднесписочная численность работников (определяется согласно постановлению Росстата от 20 ноября 2006 г. № 69) или сумма расходов на оплату труда. Выбранный налогоплательщиком показатель должен быть неизменным в течение налогового периода.

Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяется исходя из остаточной стоимости ОС указанных организаций и их обособленных подразделений за налоговый период. Остаточная стоимость объектов за отчетный период характеризуется показателем средней (среднегодовой) остаточной стоимости основных средств.

В письме Минфина от 6 июля 2005 года № 03-03-02/16 говорится о том, что данный показатель считается аналогично порядку, изложенному в пункте 4 статьи 376 Кодекса. Для наглядности изобразим его на абстрактном примере.

Пример 1

Остаточная стоимость основных средств, принадлежащих фирме, составляет 110 000 руб. (по состоянию на 1-е января 2008 г.). Ежемесячно объекты амортизируют на 5000 руб. В таком случае средняя стоимость имущества за 6 мес. составит:

95 000 руб. = (110 000 + 105 000 + 100 000 + 95 000 + 90 000 + 85 000 + 80 000) : (6 + 1), где

95 000 руб. − средняя стоимость имущества за отчетный период;

110 000 руб., 105 000 руб. и т. д. − величина остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода;

80 000 руб. − величина остаточной стоимости имущества на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом;

6 − количество месяцев в отчетном периоде.

При этом среднегодовая стоимость имущества составит:

80 000 руб. = (110 000 + 105 000 + 100 000 + 95 000 + 90 000 + 85 000 + 80 000 + 75 000 + 70 000 + 65 000 + 60 000 + 55 000 + 50 000) : (12 +  1), где

80 000 руб. − среднегодовая стоимость имущества за налоговый период;

110 000 руб. , 105 000 руб. и т. д. − величина остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода;

50 000 руб. − величина остаточной стоимости имущества на последнее число налогового периода;

12 − число месяцев в налоговом периоде.

На практике возможна ситуация, когда филиал организации не имеет на балансе собственных ОС, а только арендует необходимые объекты. В этом случае доля прибыли, приходящаяся на него, рассчитывается с учетом того, что показатель средней арифметической величины удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого «обособленца» будет равняться нулю. Кроме того, в исчислении доли прибыли участвует только показатель удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) этого обособленного подразделения (письмо УФНС по г. Москве от 8 ноября 2007 г. № 14-14/106579).

Пример 2

 

Фирма в июне 2008 года создала представительство, которое выделено на отдельный баланс и расположено в другом субъекте РФ. При этом на балансе представительства не числятся основные средства, так как все используемые в подразделении объекты арендованы у третьих лиц. Предприятие уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. Сумма прибыли по данным бухгалтерского и налогового учета за июнь 2008 года составила 5 000 000 рублей. В учетной политике организации для расчета доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, используется показатель среднесписочной численности работников. За отчетный период данный показатель по головной компании составил 160 человек, по обособленному подразделению − 40 человек. Доля налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджеты субъектов, будет рассчитываться следующим образом:

В федеральный бюджет зачисляется сумма налога, исчисленная по ставке 6,5% (п. 1 ст. 284 НК). Организация перечислит в федеральный бюджет 325 000 руб. (5 000 000 руб. x 6,5%).

Рассчитаем удельный вес среднесписочной численности работников обособленного подразделения в среднесписочной численности работников в целом по организации: 40 чел. : (40 чел. + 160 чел.) x 100 = 20%.

Соответственно, удельный вес среднесписочной численности работников головной организации в среднесписочной численности работников в целом по организации составляет 80% (160 чел. : (40 чел. + 160 чел.) x 100%).

Так как на балансе представительства не учитываются объекты ОС, то удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения в остаточной стоимости амортизируемого имущества по всей организации равен нулю. Определим среднюю арифметическую величину удельного веса среднесписочной численности и удельного веса остаточной стоимости ОС. По обособленному подразделению она равна 10% ((20% + 0) : 2), а по головной организации – 90% ((80% + 100%) : 2).

Определим доли прибыли, приходящиеся на обособленное подразделение и на головную организацию:

5 000 000 руб. x 10% : 100% = 500 000 руб. − доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение;

5 000 000 руб. x 90% : 100% = 4 500 000 руб. − доля прибыли, приходящаяся на головную организацию.

Согласно п. 1 ст. 284 НК в бюджеты субъектов РФ зачисляется сумма налога на прибыль, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5%. Уплата авансовых платежей по фактически полученной прибыли производится не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога (п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 288 НК).

Таким образом, организация обязана не позднее 28 июля 2008 года уплатить авансовый платеж в бюджет субъекта РФ, в котором расположено представительство, в сумме 87 500 руб. (500 000 руб. x 17,5%). В бюджет субъекта РФ, в котором расположена головная организация, − в сумме 787 500 руб. (4 500 000 руб. x 17,5%).

Если же налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта России в таком случае, определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории данного субъекта. При этом фирма самостоятельно выбирает того «обособленца», через которого осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта (ответственное обособленное подразделение). Головная компания должна уведомить о принятом решении до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, налоговые органы, в которых она состоит на учете по месту нахождения своих филиалов и представительств (п. 2 ст. 288 НК).

Вполне логично, что с переходом организации-налогоплательщика на новый порядок уплаты налога на прибыль данный порядок уплаты налога распространяется на все ее обособленные подразделения. При этом на вновь созданных «обособленцев» применяемый головной компанией порядок уплаты налога распространяется с момента их создания.

В письме от 10 июля 2008 года № 03-03-06/2/74 эксперты Минфина подчеркивают, что Кодекс не предусматривает обязанности налогоплательщика уведомлять ИФНС по месту нахождения ответственного «обособленца» о создании в течение налогового периода нового обособленного подразделения, если на территории данного субъекта Российской Федерации уже имеется ответственное обособленное подразделение. Также главный налоговый документ не предусматривает в указанном случае обязанности уведомлять налоговые органы по месту нахождения вновь созданного обособленного подразделения о применяемом налогоплательщиком порядке уплаты налога. В то же время во избежание принятия «местной» инспекцией мер к налогоплательщикам, не представившим налоговую декларацию, финансисты рекомендуют уведомить указанный налоговый орган о применяемом порядке уплаты налога через ответственного «обособленца». При этом вовсе не обязательно приводить весь перечень обособленных подразделений, находящихся на территории данного субъекта Российской Федерации, по которым информация уже представлялась.

«Зарплатные» налоги

Отметим, что налоговые агенты, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (п. 7 ст. 226 НК). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Следовательно, головная организация обязана вести учет доходов, полученных от нее физическими лицами, отдельно по головной организации и отдельно по обособленному подразделению. Кроме того, головная организация должна уплачивать исчисленные и удержанные суммы НДФЛ как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения обособленных подразделений (письмо УФНС по г. Москве от 24 января 2008 г. № 28-11/006047).

Что же касается ЕСН, то здесь ситуация выглядит несколько иным образом. Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физлиц, исполняют обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения (п. 8 ст. 243 НК). При этом сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому «обособленцу». Необходимо помнить о том, что декларации (расчеты) по филиалам налогоплательщиков, в соответствии со статьей 83 Кодекса отнесенных к категории крупнейших, представляются в ИФНС по месту учета данных компаний в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Делим имущество

Напоследок нельзя не упомянуть о налоге на имущество организаций. Согласно пункту 1 статьи 376 Кодекса налоговая база определяется отдельно в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс. Такие «обособленцы» по истечении каждого отчетного и налогового периода обязаны представлять в ИФНС по своему местонахождению расчеты по авансовым платежам и декларации по налогу в соответствии со статьей 386 Кодекса, после чего указанные подразделения производят уплату налога в бюджет соответствующих субъектов Российской Федерации (ст. 384 НК).

Но как же быть, если филиал головной организации находится вне места ее нахождения и не выделен на отдельный баланс? При этом «обособленец» наделен только движимым имуществом, необходимым для ведения деятельности. В таком случае указанное имущество должно учитываться при определении налоговой базы головной компании. Исчисление и уплата налога, а также представление декларации (налогового расчета по авансовым платежам) должны производиться по месту нахождения этого юридического лица. Именно такой вывод содержится в письме Минфина от 26 марта 2008 года № 03-05-05-01/20.

А. Березин, эксперт «Федеральное агентство финансовой информации»

 

 

Полный текст этой статьи вы можете прочесть в печатном или электронном журнале «Бухгалтер-Дока». Быстро подписаться на журнал можно на сайте в разделе «Подписка».
Подписаться на журнал
Просмотров 1942 / Комментариев: 0
Оцените важность статьи (5* — наивысшая):
  • Текущий 1.67/5
  • 1
  • 2
  • 3
  • 4
  • 5
(текущий рейтинг: 1.7 | 27 чел. проголосовало)
Поделиться ссылкой в
Читайте также:


Вход на сайт

Логин:
Пароль:
Запомнить меня
Забыли пароль?
Зарегистрироваться