Журнал «Бухгалтер-Дока
Вопрос-ответ, примеры и комментарии»

Персональный журнал для тех, кто хочет быть в курсе дел.

Выходит два раза  в месяц + Спецвыпуски по отчетности!

 


Листать журнал On-line
Хотите знать как выглядит журнал?
Выгодная стоимость подписки!

Стоимость подписки в 2-3 раза меньше, чем на аналогичные издания!


Содержание номера 17 января 2018

2009 01
Спецвыпуск по бухгалтерской и налоговой отчетности за IV квартал и 2008 год


Вернутся к содержанию

Статья на стр. 27: РАСЧЕТНАЯ ВЕДОМОСТЬ 4-ФСС РФ

Часть единого социального налога уплачивается в Фонд социального страхования РФ. Сумма налога, подлежащая уплате в ФСС РФ, уменьшается налогоплательщиком на сумму произведенных им расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком, на санаторно-курортное обслуживание детей застрахованных лиц.

В соответствии с пунктом 5 статьи 243 Налогового кодекса не позднее 15 января 2009 года необходимо представить в региональное отделение ФСС России расчетную ведомость по средствам  Фонда социального страхования Российской Федерации по форме 4-ФСС РФ (далее – форма 4-ФСС РФ). Она утверждена постановлением ФСС России от 22 декабря 2004 года № 111. В настоящее время документ  действует в редакции постановления от 21 августа 2007 года № 192.

Кто сдает 4-ФСС РФ

Отчет по форме 4-ФСС РФ должны представлять организации и предприниматели, производящие выплаты физическим лицам. К ним относятся как страхователи – плательщики ЕСН, так и освобожденные от этого налога в связи с применением специальных налоговых режимов.

Отчет по форме 4-ФСС РФ включает:

– титульный лист;

– раздел I, состоящий из таблиц 1–3, который заполняют только плательщики ЕСН;

– раздел II, состоящий из таблиц 4–3, который заполняют только страхователи, применяющие специальные налоговые режимы;

– таблицы 7 и 8, относящиеся и к разделу I и к разделу II;

– раздел III, посвященный взносам на обязательное страхование от  несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Эту часть заполняют все страхователи.

Общие правила заполнения

Форма 4-ФСС РФ заполняется нарастающим итогом с начала отчетного года в рублях и копейках.

В отчете по форме 4-ФСС РФ заполняются все показатели. При отсутствии данных для заполнения какого–либо показателя в соответствующей графе ставится прочерк. Если графа заполнена неверно, ошибочную цифру следует перечеркнуть и вписать правильную, поставить подпись и указать дату внесения исправления.

Отчет подписывает руководитель и главный бухгалтер. Отдельно следует указать фамилию и телефон исполнителя. Рассмотрим подробнее, как заполнить содержательную часть отчета.

Заполняем раздел I

В первом разделе формы 4-ФСС  отражаются суммы ЕСН, начисленные и уплаченные в Фонд социального страхования России, а также расходы, произведенные за счет средств фонда. Раздел состоит из трех таблиц. Порядок их заполнения произвольный. Но на практике удобна следующая последовательность заполнения: сначала таблица 1, затем таблица 3, и в завершение – таблица 2. Дело в том, что в таблице 3 подробно отражаются сведения о расходовании средств ФСС, которые единой суммой отражаются в строке 15 таблицы 2. Поэтому рациональнее сначала разобраться с аналитикой расходов, а затем их общую, проверенную сумму вписать в строку 15 таблицы 2.

В таблице 1 следует показать среднесписочную численность работников, налоговую базу по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ, суммы налоговых льгот. При этом среднесписочная численность определяется по правилам, которые описаны в пунктах 87–90 Порядка заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения (утверждены постановлением Росстата от 20 ноября 2006 г. № 69). Количество женщин, состоящих в штате, указывают отдельно. Кроме того, в этой таблице прописывают налоговую базу для исчисления ЕСН, зачисляемого в ФСС РФ, а также сумму льгот, применяемых в соответствии с нормами статьи 239 Налогового кодекса.

Таблица 2 («Расчеты по единому социальному налогу») состоит из двух частей. В левой части отражают сведения о начислениях налогах, в правой – о расходах, производимых за счет средств ФСС РФ, о перечислениях налоговых платежей.

В строке 1 указывают сумму задолженности по налогу на 1 января 2008 года. Это кредитовое сальдо по субсчету «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ» счета 68 или 69 (в зависимости от того, какой счет вы используете согласно избранной учетной политике). Этот показатель равен показателю строки 18 «Задолженность за страхователем на конец отчетного периода» таблицы 2 раздела I формы 4-ФСС РФ за 2007 год.

Строка 2 предназначена для отражения сумм доначислений (уменьшения) налога по прошлым отчетным периодам.

В строке 3 показывают суммы налога, начисленные за отчетный период. Причем сумма за IV квартал разбивается в разрезе начислений по месяцам. Сумма на начало квартала должна быть равна итоговому показателю данной строки, приведенному в отчете за 9 месяцев 2008 года. При сложении суммы начислений за три месяца IV квартала 2008 года с суммой ЕСН на начало квартала получается сумма налога, начисленная за весь 2008 год, – итоговая сумма по данной строке. Если суммы заработной платы ваших сотрудников не превысили в 2008 году  280 000 рублей, показатель строки 3 должен составлять 2,9% от разницы между показателем строки 3 таблицы 1 и показателем, приведенным по строке 4 первой таблицы раздела I.

В строке 4 указывают суммы налога, доначисленные по итогам налоговой проверки.

В строке 5 отражают сумму не принятых к зачету расходов за счет средств ФСС РФ.

Строка 6 предназначена для отражения сумм, поступивших на ваш расчетный счет от ФСС РФ  для возмещения расходов, производимых за счет средств фонда. Напомним, чтобы получить такое возмещение, вы должны подать заявление, форму 4-ФСС за отчетный период (месяц), копии платежных поручений на уплату ЕСН, копии документов, на основании которых произведены выплаты за счет средств ФСС РФ. Следует иметь в виду, что отделение ФСС РФ будет производить возмещение, только если расходы превысили сумму налоговых платежей.

Если же образовалась обычная переплата налога, то ее возмещают налоговые органы. Суммы возвращенной на расчетный счет организации переплаты ЕСН указывают по строке 7.

В итоговой строке 8 суммируются показатели строк 1–7 левой части таблицы 1. Показатель данной строки – это кредитовые обороты по субсчету «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ».

Показатели для строк 9–11 могут быть сформированы после заполнения строк 12–17, поэтому теперь рассмотрим, как заполнить правую часть таблицы 1.

По строке 12 показывают задолженность территориального отделения ФСС РФ перед страхователем на начало 2008 года (дебетовое сальдо по субсчету «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ»). Заметьте, что сальдо по данному субсчету является свернутым, поэтому в таблице 1 может быть заполнена либо строка 1, либо строка 12. Обе строки не могут быть заполнены.

В строках 13–14 дается расшифровка суммы задолженности, приведенной по строке 12. Показатели строк 12–14 должны соответствовать данным строк 9–11 отчета за 2007 год.

По строке 15 отражаются расходы организации на цели государственного социального страхования. Эти данные расшифровываются так же, как и данные по строке 3: на начало квартала, за IV квартал, за каждый месяц IV квартала 2008 года. Напомним, что общая сумма расходов подробно расшифрована в таблице 3 раздела I.

По строке 16 необходимо показать суммы платежей налога, перечисленного в адрес ФСС РФ за 2008 год. Сумма перечислений на начало IV квартала равна сумме перечислений по отчету за 9 месяцев 2008 года. Сумма перечислений за IV квартал представлена в разбивке по месяцам. Причем форма отчета предусматривает указание реквизитов платежных поручений. В специально отведенные клеточки необходимо вписать номер платежного поручения и дату списания суммы налога с расчетного счета организации. Сложив перечисления на начало последнего квартала с перечислениями в течение него, получим показатель для строки 16 – сумму платежей налога за 2008 год.

Строка 17 предназначена для суммирования показателей строк 12, 15, 16. Она отражает дебетовые обороты по субсчету «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ».

Заполнив левую и правую части таблицы 1, можно переходить к определению сальдо расчетов с территориальным отделением ФСС РФ. Если показатель строки 8 больше суммы, показанной в строке 17, на конец отчетного периода (2008 года) у организации образуется задолженность перед фондом (кредитовое сальдо по субсчету «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ»). Эту разницу между показателями следует записать в строку 18. Если сумма расходов и перечислений больше суммы начисленного налога  (строка 17 > строки 8), заполнять следует строку 9 и расшифровку к ней (строки 10–11).

Таблица 3 («Расходы на цели обязательного социального страхования») разделена на три части. Первая часть посвящена расходам на выплату различных пособий, финансируемых за счет средств ФСС РФ. Вторая часть связана с расходами на оздоровление детей. Третья часть – дополнительная расшифровочная таблица о суммах заработка работников, получивших пособие по уходу за ребенком.

В графе 1 строки 1 отражается количество пособий по временной нетрудоспособности, оплаченных за отчетный период всем сотрудникам организации, включая внешних совместителей. В графе 3 строки 1 указывают количество оплаченных за счет средств ФСС РФ дней заболеваний. Обратите внимание: два дня, оплачиваемые за счет работодателя, здесь не показывают. В графе 4 строки 1 отражают общую сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченную за счет средств ФСС РФ, то есть также без учета оплаты двух дней за счет работодателя. В графе 5 строки 1 показывают сверхнормативные суммы больничных, выплаченные лицам, пострадавшим от радиационного воздействия.

По строке 2 отражаются такие же показатели, что и по строке 1 таблицы 3, только в отношении пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных внешним совместителям. Согласно пункту 1 статьи 13 Закона от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ, пособия выплачиваются по каждому месту работы, в том числе и по месту работы по совместительству.

По строке 3 указываются расходы на выплату пособий по беременности и родам по организации в целом. Данные по выплатам таких пособий работницам–совместителям расшифровываются в строке 4.

Прежде чем заполнить строку 5, удобнее внести данные в строки 6 и 9 (с расшифровкой соответственно по строкам 7–8 и 10–11), и, сложив их, получить показатель для строки 5.

Итак, по строке 6 показывают выплаты пособий по уходу за ребенком работникам предприятия. В строке 7 – по уходу за первым ребенком, в строке 8 – по уходу за вторым и последующими детьми. Заметьте, что количество получателей, отражаемое по строке 6, необязательно равно сумме аналогичных показателей по строкам 7 и 8. Например, у одной мамочки двое детей, она одна получает пособия и на первого и на второго ребенка. В графе 3 строк 6, 7 и 8 следует указать количество выплат пособия, а не количество дней выплаты. Поскольку данное пособие установлено в твердой сумме на один календарный месяц, количество выплат определяется исходя из количества месяцев выплат. Например, работница приобрела право на получение пособия по уходу за ребенком в октябре 2008 года. Количество выплат пособия за 2008 год составит 3 (октябрь, ноябрь, декабрь).

В аналогичном порядке строки 9, 10 и 11 заполняют образовательные учреждения, которые выплачивали в 2008 году пособия по уходу за ребенком учащимся на дневных отделениях.

В строку 12 вносят данные о выплате пособий при рождении ребенка. Заметьте, здесь не следует отражать материальную помощь, которую оказывает сотруднику в связи рождением ребенка предприятие-работодатель родителя.

В строке 13 показывают сведения о выплате пособия на погребение.

В строке 14 отражают суммы оплаты дополнительных выходных дней, предоставляемых работникам для ухода за детьми–инвалидами.

В строку 15 записывают данные о выплате пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности.

В строку 16 вписывают суммы и количество выплат пособия по усыновлению ребенка.

В строке 17 суммируют данные о сумме выплаченных пособий по строкам 1, 3, 5, 12–16, соответственно по графам 4 и 5. Данные граф 1 и 3 не суммируются.

Расходы на оздоровление детей производятся в пределах ассигнований, утвержденных предприятию на 2008 год региональным отделением ФСС РФ. Суммы этих расходов отражаются по строкам 18–22 таблицы 3. Общая сумма этих расходов формируется по строке 23. 

В строке 24 суммируются показатели строк 17 и 23. Эта сумма переносится в строку 15 таблицы 2 раздела I.

В дополнительной таблице расшифровывается количество получателей пособий по уходу за ребенком в зависимости от уровня их средней заработной платы.

 

Только для «спецрежимников»

Раздел II заполняется страхователями, которые применяют специальные налоговые режимы. До начала заполнения таблиц 4–6 необходимо в правом верхнем углу указать шифр, который соответствует налогу, уплачиваемому в связи с применением специального режима налогообложения.

Таблица 4 отражает данные о среднесписочной численности работников, в том числе женщин, а также о сумме начисленных в их пользу выплат.

Далее заполним Таблицу 6 «Расходы на цели обязательного социального страхования с начала года». Порядок ее заполнения аналогичен порядку заполнения таблицы 3 раздела I  (смотрите выше). Отличие состоит в том, что в таблице 6 нет строк для отражения данных о выплате пособий по уходу за ребенком учащимся дневных отделений учебных заведений. Итог таблицы 6, сформированный по строке 20, далее перенесем в строку 6 таблицы 5.

Таблица 5 содержит сведения о взаиморасчетах организации с региональным отделением ФСС РФ.

В строке 1 указывается сумма задолженности организации на начало 2008 года, то есть сумма средств ФСС РФ, полученная, но неизрасходованная в 2007 году на выплаты застрахованным. В том случае, если сумма расходов в 2007 году превысила сумму поступлений от фонда, вместо строки 1 может быть заполнена строка 5 – на сумму задолженности фонда.

В строке 2 показывают сумму средств, полученных от фонда, для выплат застрахованным работникам.

Данные по строкам 1 и 2 суммируются в строке 3. 

Целенаправленно пропустим строку 4 и перейдем к заполнению правой части таблицы 5. В строку 6 вписываем сумму расходов, произведенных на цели социального страхования в 2008 году. Эту сумму возьмем из графы 4 строки 20 таблицы 6. В строке 7 могут быть отражены суммы перечислений в адрес территориального отделения ФСС РФ, например, неиспользованный остаток средств, полученных от фонда на цели социального страхования. В строке 8 сложим показатели строк 5, 6, 7. Затем сравним строки 3 и 8. Если сумма средств, полученных от фонда, превышает сумму израсходованных (возвращенных фонду) средств, сумму разницы вносим в строку 4. Если расход больше поступивших сумм, задолженность перед фондом показываем в строке 9.

 

Общие для всех

В таблице 7 отражается количество путевок для детей, а также расходы на полную или частичную оплату их стоимости. Заметим, что речь идет о путевках на оздоровление детей в пределах ассигнований на эти цели, выделенных страхователю территориальным отделением ФСС РФ.

В графы 3 и 4 вписывают данные об остатке количества и стоимости путевок на начало 2008 года.

В графы 5 и 6 вносят сведения о количестве и стоимости путевок, полученных от фонда.

В графах 7 и 8 отражается количество и стоимость путевок, приобретенных предприятием самостоятельно.

По графам 9 и 10 показывают количество и стоимость выданных работникам путевок, срок действия которых начинается в 2008 году.

11 и 12 графы заполняются в том случае, если были возвраты путевок.

В графах 13 и 14 формируется остаток путевок на конец 2008 года.

В таблице 8 («Сведения о сверхнормативных выплатах пострадавшим от радиации») приводятся данные о количестве получателей и суммах пособий, выплаченных лицам, пострадавшим от воздействия радиации. В данной таблице приведены сведения о пособии по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком, на погребение.

В графе 3 показывают число получателей пособия.

В графе 4 отражают количество дней выплаты пособий.

В графу 5 вносят сумму расходов на выплату пособий. Значение данного показателя должно соответствовать значению показателей в графе 5 таблицы 3 (для плательщиков ЕСН), графы 5 таблицы 6 – для «спецрежимников».

В графах 6–15 отражаются расходы и число получателей, которым предоставлены льготы пострадавшим:

– от аварии  на Чернобыльской АЭС – в графах 6–7;

– от аварии на производственном объединении «Маяк» – в графах 8 и 9;

– вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне – в графах 10–11;

– лицам из подразделений особого риска – в графах 12 и 13;

– в иных случаях – в графах 14 и 15.

Заполняем раздел III

В данном разделе отражаются сведения по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. В 2008 году страховые взносы на травматизм уплачивались по тарифам, которые действовали в 2006 году. Это установлено Законом от 21 июля 2007 года № 186–ФЗ.

При наступлении страховых случаев организация имеет право за счет суммы начисленных взносов по данному виду страхования выплатить пострадавшему обеспечение. Разницу между суммой начисленных взносов и суммой обеспечения страхователь перечисляет территориальному отделению ФСС РФ. При отсутствии страховых случаев перечислению подлежит вся сумма начисленных взносов. При недостаточности начисленных взносов для выплаты страхового обеспечения ФСС РФ направляет страхователю недостающую сумму. В разделе III страхователь отчитывается о суммах начисленных и перечисленных взносов на травматизм, о фактах наступления страховых случаев, о суммах, выплаченных в качестве страхового обеспечения пострадавшим.

Раздел состоит из четырех таблиц.

В таблице 9 указываются общие сведения о страховых взносах.

В ней приведены данные о среднесписочной численности:

– всех работников – в графе 1;

– работающих инвалидов – в графе 2;

– работников, занятых на работах с вредными или опасными производственными факторами – в графе 3.

В графе 4 указана общая сумма выплат в пользу работников за 2008 год, на которую начисляются страховые взносы на травматизм. В этой же графе приводится расшифровка данных выплат за IV квартал 2008 года по месяцам.

В графе 5 отражаются суммы выплат, начисленных работникам–инвалидам.

В графе 6 приводят сумму выплат, на которые не начисляются страховые взносы в соответствии с постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 года № 765.

В графе 7 указывают размер страхового тарифа, в графе 8 – процент скидки к страховому тарифу.

Графа 9 предназначена для указания даты приказа территориального отделения ФСС РФ, которым страхователю установлена надбавка к страховому тарифу, а графа 10 – для указания размера надбавки.

В графе 11 формируется величина страхового тарифа с учетом скидки (надбавки) с двумя знаками после запятой.

Таблица 10 отражает данные о начислении и перечислении взносов, а также о расходовании средств на выплату обеспечения по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Структура таблицы 10 аналогична структуре таблиц 2 раздела I, которую заполняют плательщики ЕСН, таблицы 5  раздела II, которую представляют «спецрежимники».

В левой части таблицы отражаются:

– задолженность за страхователем на начало  2008 года – в строке 1;

– сумма начисленных за 2008 год взносов на травматизм (с расшифровкой  по месяцам IV  квартала 2008 года), – в строке 2;

– сумма взносов, доначисленных по итогам проверок, – по строке 3;

– сумма расходов, не принятых к зачету территориальным отделение ФСС РФ, – строка 4;

– взносы, начисленные за прошлые отчетные периоды, – строка 5;

– суммы, поступившие в течение 2008 года на расчетный счет организации от территориального отделения ФСС РФ, – строка 6;

Общая сумма по строкам 1–6 сводится в строке 7.

Строка 8 заполняется или не заполняется после внесения данных в правую часть таблицы и сравнения показателей по строкам 7 и 13. Оставим ее пока пустой и обратимся к правой части.

Строка 9 посвящена отражению суммы задолженности фонда перед страхователем (напомним, что в таблице 10 может быть заполнена либо только строка 1, либо только строка 9: сальдо расчетов с фондом на начало 2008 года по субсчету «Расчеты по взносам на травматизм» свернуто).

В строке 10 представляют данные о сумме расходов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях нарастающим итогом с начала 2008 года. Здесь же дается разбивка расходов за последний квартал 2008 года по месяцам.

В строке 11 показывают сумму перечислений за 2008 год в адрес фонда с расшифровкой реквизитов платежных поручений, проведенных по банку за три последних месяца 2008 года.

Строка 12 предназначена для указания суммы списанной пени в части задолженности страхователя фонду на начало года.

По строке 13 суммируются показатели строк 9–12. Затем проводится сравнение данных строки 7 и строки 13. Если сумма по строке 7 превышает сумму строки 13 – налицо непогашенная на конец 2008 года задолженность страхователя перед фондом. Сведения о ней (разницу строк 7 и 13) вносят в строку 14 с расшифровкой по строке 15. В этой ситуации строка 8 остается незаполненной.

Если сумма расходов и перечислений больше чем сумма начисленных взносов,  поступлений от фонда и непринятых расходов, следует показать задолженность фонда на конец 2008 года и заполнить строку 8, в 14 и 15 поставить прочерки.

Таблица 11 раскрывает показатель, приведенный по строке 10 таблицы 10 раздела III формы 4 ФСС РФ. Поэтому, как и при заполнении первых двух разделов, можно порекомендовать сначала заполнить графу 4 таблицы 11, а затем – общую сумму расходов, сформированную в графе 4 по строке 11 таблицы 11 и проверенную аналитикой, вносить в строку 10 таблицы 10.

Итак, разберемся, какие расходы отражаются в таблице 11 и в каком виде они должны быть представлены.

Фонд имеет право принять к зачету потраченные страхователем взносы на травматизм, если они израсходованы  на следующие цели:

– выплату пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве (строка 1) и в связи с профессиональными заболеваниями (строка 4);

– оплату дополнительного (сверх продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска) отпуска для санаторно–курортного лечения (строка 7);

– предупредительные меры по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний (строка 9);

– проведение углубленных медицинских осмотров (строка 10).

В таблице 11 сведения о расходах на эти цели даются с расшифровкой категорий работников, которым выданы пособия (строки 2–3, 5–6, 8) и количества дней, за которые производилась оплата (графа 3). А именно – дней временной нетрудоспособности в связи с травмой или профзаболеванием и дней оплачиваемого отпуска. Сведения о финансировании профилактических мероприятий даются только в стоимостном измерении; графа 3 по строкам 9 и 10 не заполняется.

Завершает раздел III таблица 12. В ней отражается количество застрахованных работников, которые пострадали в результате несчастных случаев на производстве, произошедших в 2008 году.

Показатель строки 1 формируется по данным актов о несчастных случаях по форме Н-1, утвержденной постановлением Минтруда РФ от 24 октября 2002 года № 73. По строке 2 из суммы, отраженной в строке 1, выделяется количество случаев со смертельным исходом.

В строке 3 приводятся данные о количестве пострадавших от профессиональных заболеваний.

В строке 4 численность пострадавших суммируется (строка 1 + строка 3). А в строке 5 из суммы строки 4 выделяют численность пострадавших по случаям, которые закончились временной нетрудоспособностью. Эти данные формируются на основании листков временной нетрудоспособности.

О.С. Островская, налоговый консультант

Полный текст этой статьи вы можете прочесть в печатном или электронном журнале «Бухгалтер-Дока». Быстро подписаться на журнал можно на сайте в разделе «Подписка».
Подписаться на журнал
Просмотров 9828 / Комментариев: 1
Оцените важность статьи (5* — наивысшая):
  • Текущий 1.50/5
  • 1
  • 2
  • 3
  • 4
  • 5
(текущий рейтинг: 1.5 | 22 чел. проголосовало)
Поделиться ссылкой в
Читайте также:


Вход на сайт

Логин:
Пароль:
Запомнить меня
Забыли пароль?
Зарегистрироваться